Описание ситуации
Организация приобрела объект недвижимости, учитываемый на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Здание планируется в будущем через 2 месяца сдать в аренду. Просим Вас ответить на следующие вопросы:
Вопрос
1) Можно ли перевести объект за период с даты учета до даты сдачи в аренду на консервацию, срок которого составляет менее 3-х месяцев (как следует из вопроса)?
2) Какой порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете в случае консервации на срок менее 3-х месяцев?
3) Какой порядок налогообложения имущества в случае консервации на срок менее 3-х месяцев ?
ОТВЕТ
1)
И в бухгалтерском, и в налоговом учете порядок перевода объектов основных средств на консервацию на срок свыше трех месяцев закреплен соответственно п. 23 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и п. 3 ст. 256 НК РФ.
При этом действующим законодательством не запрещается перевод основных средств на срок менее трех месяцев.
Таким образом, Организация, по нашему мнению, вправе перевести объект основных средств на консервацию на срок менее трех месяцев.
2)
Если срок консервации объекта до трех месяцев, амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете следует начислять.
При этом для целей налогового учета, следует иметь в виду следующее.
В соответствии с Письмом Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236 амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
3)
Если основное средство организацией временно не используется (находится на консервации), платить налог на имущество все равно нужно. Данная точка зрения высказана Минфином России в Письме от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101.
В Письме приведены следующие аргументы. Налогом на имущество облагается стоимость объектов, которые числятся в бухгалтерском учете как основные средства. Об этом прямо говорит п. 1 ст. 374 НК РФ.
А то, что имущество, которое находится на консервации, не перестает быть основным средством, подтверждает п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Минфин России сделал вывод: основные средства во время консервации не перестают облагаться налогом на имущество (исключение - в случае если региональным законодательством предусмотрена льгота для организаций, основные средства которых находятся на консервации). Однако размер налога на имущество все-таки зависит от того, на какой срок актив передан на консервацию.
Если срок консервации объекта до трех месяцев, амортизация по нему продолжает начисляться. То есть остаточная стоимость основного средства в этом случае будет ежеквартально уменьшаться, а вместе с ней - и размер платежей по налогу на имущество.
Если срок консервации актива более трех месяцев, амортизацию начислять не нужно, следовательно, налог на имущество во время консервации следует уплачивать в прежнем размере.
