Описание ситуации
Организация закончила монтаж оборудования, которое может быть переведено в состав основных средств.
Данное основное средство предназначено для передачи по Договору лизинга (имущество по договору учитывается на балансе лизингодателя).
Дата передачи имущества в лизинг неизвестна, возможно вместе с основным оборудованием. Имущество не эксплуатируется, находится на складе.
Вопрос
1) На каком счете учесть данное ОС (счет 03 субсчет "Имущество для сдачи в аренду" или счет 01 «Основные средства») ?
2) С какого месяца начислять амортизацию? Возможно ли данное ОС законсервировать?
ОТВЕТ
1)
В договоре финансовой аренды (лизинга) от 20 апреля 2017г. говорится о том, что по договору купли-продажи Лизингодатель обязуется приобрести оборудование в собственность для передачи этого оборудования в лизинг Лизингополучателю во временное владение и пользование для предпринимательских целей с последующим обязательным выкупом Лизингополучателем.
При этом акт ввода в эксплуатацию предмета лизинга подписывается уполномоченными лицами со стороны:
- Продавца;
- Лизингодателя;
- Лизингополучателя;
На самом деле, как следует из вопроса, Организация с помощью подрядчика ведет строительство (монтаж) предмета лизинга в рамках Сопутствующего договора для последующей передачи предмета лизинга Лизингополучателю.
Таким образом необходимо внести в текст договора соответствующие изменения с указанием выкупной цены предмета лизинга.
Далее, Отношения сторон по договору лизинга регулируются Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» Согласно п.1 ст.10 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" права и обязанности сторон договора лизинга регулируются гражданским законодательством Российской Федерации, Федеральным законом N 164-ФЗ и договором лизинга.
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя и учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (п.1 ст.11, п.1 ст.31 Федерального закона N 164-ФЗ).
Согласно договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
В этом случае, в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности, т.е. на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В соответствии с п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, передача лизингового имущества лизингополучателю (в случае, когда предмет лизинга остается на балансе лизингодателя) отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03.
2)
Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то он включает его в состав амортизируемого имущества и начисляет по нему амортизацию. Такие требования диктует п. 7 ст. 258 НК РФ.
В налоговом учете согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальную стоимость предмета лизинга составляет сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.
Далее лизингодатель списывает расходы, связанные с приобретением предмета лизинга, через амортизацию. Для того, чтобы правильно определить амортизационную группу, к которой относится имущество, и установить срок полезного использования, нужно воспользоваться нормами ст. 258 НК РФ и Классификацией основных средств.
Лизингодатель, который учитывает имущество на своем балансе, может применять специальный коэффициент (не выше 3) при начислении амортизации, то есть у него есть право осуществлять ускоренную амортизацию имущества (п. 7 ст. 259 НК РФ). Однако здесь существуют и ограничения. Этим правом нельзя воспользоваться, если предмет лизинга относится к первой, второй или третьей амортизационной группе и амортизация начисляется нелинейным методом (Письмо Минфина России от 24 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/692).
Далее, у лизингодателя может возникнуть вопрос и с определением даты начала начисления амортизации. Это связано с тем, что передача предмета лизинга и ввод его в эксплуатацию лизингополучателем могут происходить в разные отчетные или налоговые периоды. В данном случае у лизингополучателя возникает обязанность по уплате лизинговых платежей, как того требует Закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ,
при вводе объекта в эксплуатацию.
Таким образом, в договоре лизинга может быть предусмотрено, что лизингополучатель начинает производить выплаты с момента передачи ему лизингового имущества - независимо от того, введено в эксплуатацию оно у него или нет. При этом лизингодатель может начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предмет лизинга был передан лизингополучателю.
Так как предмет лизинга находится на складе и еще не передан Лизингополучателю, то представляется целесообразным перевести данное основное средство на консервацию.
Относительно перевода основных средств на консервацию, необходимо иметь в виду следующее.
И в бухгалтерском, и в налоговом учете порядок перевода объектов основных средств на консервацию один и тот же. Он установлен соответственно п. 23 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и п. 3 ст. 256 НК РФ. Объект переводится на консервацию по решению руководителя на срок свыше трех месяцев. Следовательно, для проведения этой процедуры необходим приказ руководителя организации.
Подтверждением перевода объекта основных средств на консервацию является акт о консервации объектов основных средств. Унифицированной формы данного первичного документа нет. Поэтому организации сами должны разработать его форму и утвердить ее в учетной политике.
На основании письменного приказа руководителя общества о переводе объекта основных средств на консервацию и акта о переводе объекта ОС на консервацию по этому основному средству прекращается начисление амортизационных отчислений на время установленного срока консервации (не менее трех месяцев) начиная с 1-го числа следующего месяца.
