Если налогоплательщик приобрел товар (работу, услугу) по операциям, освобожденным от обложения НДС, но при этом получившее от контрагента счет-фактуру с выделенным НДС, то он, налогоплательщика, не теряет права на вычет налога, на сумму, предъявленную к вычету.
Суть дела
Проведя камеральную проверку и проанализировав «уточненку» по НДС, налоговики отказали в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению. Причинами для этого вывода послужили следующие факты:
- в проверяемом периоде у подрядчика были приобретены работы и услуги, направленные на сохранение объекта культурного наследия, реставрации и приспособлению для современного использования;
- указанные работы (услуги) освобождены от налогообложения НДС (подп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ);
- при этом выставлялись счета-фактуры с выделенным НДС;
- налогоплательщик, приобретя эти работы (услуги), неправомерно включил в состав налоговых вычетов НДС на основании счетов-фактур, выставленных подрядчиком.
Мнение нижестоящих судов
Налогоплательщик, посчитав, что его права нарушена, обратился в суд с требованием о признании незаконным решений налогового органа. Первая инстанция – и отказ, апелляция – отказ. Тезисы:
- выставленные подрядчиком счета-фактуры с НДС не соответствуют закону (п. 5 ст. 169 НК РФ);
- указанные счета-фактуры не могут являться основанием для применения налоговых вычетов по НДС.
Вывод: налогоплательщик не вправе включать в состав налоговых вычетов по НДС (ст. 171, 172 НК РФ) сумм налога, уплаченных обществом подрядчику за выполнение спорных работ (услуг), не подлежащих обложению НДС.
Вердикт Верховного суда РФ
Однако «экономическая» Судебная коллегия Верховного Суда РФ отменила уже принятые судебные акты и встала на сторону налогоплательщика.
Вспомним статью 173 НК РФ, пункт 5. НДС, подлежащий уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:
- лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
- налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Лица, которые не платят НДС, или плательщики НДС, освобожденные от его исчисления и уплаты, вправе вступать в отношения, облагаемые данным налогом. На это проявление диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений указал Конституционный Суд РФ в постановлении от 03.06.14 № 17-П. А это невозможно без применения счетов-фактур. Поэтому, указанные лица обязаны выставлять покупателю (покупателям) счет-фактуру с выделением в нем суммы налога (п. 5 ст. 173 НК РФ) - и, соответственно, исчислять сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Выставленный счет-фактура есть основание для принятия к вычету сумм НДС, указанных в счете-фактуре (п. 1 ст. 169 НК РФ).
И право покупателя на вычет, и обязанность продавца уплатить НДС связаны с одним и тем же фактом, т.е. выставлением счетов-фактур. Право покупателя зависит от предъявления ему продавцом сумм НДС посредством счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ). Обязанность продавца уплатить в бюджет НДС обусловлена выставлением им счета-фактуры, с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой.
Вывод
Итак, налогоплательщик, который приобрел у подрядчика работы (услуги) по сохранению объекта культурного наследия, его реставрации и приспособлению для современного использования и получившее от этих подрядных организаций счета-фактуры с выделением суммы НДС, вправе было применить соответствующие налоговые вычеты, а подрядные организации обязаны уплатить НДС в бюджет.
(Заметим, что доказательств направленности действий общества и подрядных организаций на получение необоснованной налоговой выгоды не представлено и обществу не вменяется).
