Отчет о целевом использовании средств (далее - Отчет) включается в состав бухгалтерской отчетности общественными организациями (объединениями), которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют оборотов по продаже товаров (работ, услуг), за исключением выбывшего имущества.
В Отчете отражаются суммы, поступившие в отчетном и предыдущем годах в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, и суммы прочих поступлений.
Кроме этого, расшифровывается сумма израсходованных в отчетном и предыдущем годах денежных средств.
Коды строк Отчета о целевом использовании средств
Коды строк приведены в Приложении № 4 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (зарег. в Минюсте России 02.08.2010 № 18023).
Рассмотрим порядок заполнения строк Отчета.
ВХОДЯЩЕЕ САЛЬДО
Строка 6100 «Остаток средств на начало отчетного года»
По этой строке отражается сумма средств целевого финансирования на начало отчетного года и на начало предыдущего года. Это входящий кредитовый остаток по счету 86 «Целевое финансирование».
Если организация осуществляла предпринимательскую деятельность и получила прибыль от этой деятельности, остаток прибыли тоже должен быть отражен по строке 6100.
Полученная некоммерческой организацией прибыль после начисления налога на прибыль присоединяется к средствам целевого финансирования.
Эта операция отражается проводкой:
Дебет 99 Кредит 86
- отражена сумма полученной от предпринимательской деятельности прибыли, которая присоединена к средствам целевого финансирования.
Раздел «Поступило средств»
В данном разделе отражаются поступления в виде вступительных, членских и добровольных взносов, а также доходы от предпринимательской деятельности и прочие поступления в отчетном и предыдущем годах.
Строка 6210 «Вступительные взносы», строка 6215 «Членские взносы», строка 6220 «Целевые взносы», строка 6230 «Добровольные имущественные взносы и пожертвования»
В этих строках отражаются суммы взносов, полученных в отчетном году и в предыдущем периоде из бюджета от участников и учредителей организации, спонсоров и т. д., по данным аналитического учета по счету 86 «Целевое финансирование».
Взносы могут быть переданы общественной организации не в денежной форме, а в виде имущества. Такие поступления отражаются по дебету счетов учета материальных ценностей (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т. д.) в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование».
Сумма взносов, полученных в натуральной форме, должна быть отражена по строке 6230.
Строка 6240 «Прибыль от приносящей доход деятельности»
В этой строке отражается сумма прибыли, полученной от ведения предпринимательской деятельности в отчетном году и в предыдущем периоде.
Строку 6240 заполняют в Отчете только те некоммерческие организации, которые осуществляли в отчетном и (или) предыдущем годах предпринимательскую деятельность.
Напомним, что такие организации используют данную форму при составлении пояснений к годовой бухгалтерской отчетности.
Строка 6250 «Прочие»
По этой строке отражаются прочие поступления, не отраженные в строках 6210 - 6230.
Это могут быть суммы государственной помощи, суммы, полученные на осуществление каких-либо конкретных целей (если они не являются вступительными, членскими, целевыми или добровольными имущественными взносами), суммы, полученные в результате реализации основных средств и иного имущества, и т. д.
При формировании показателя строки 6250 необходимо помнить о принципе существенности.
Суммы, существенные по количественному или качественному признаку, должны быть отражены в дополнительных расшифровочных строках или в пояснительной записке.
Строка 6200 «Всего поступило средств»
Это итоговая строка для раздела «Поступило средств». В ней отражается сумма показателей строк 6210 - 6250.
У общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность (кроме реализации имущества), показатель строки 6200 должен совпадать с кредитовым оборотом по счету 86 «Целевое финансирование» отчетного и предыдущего периодов.
Раздел «Использовано средств»
В этом разделе показаны направления использования полученных общественной организацией поступлений.
Строки 6310 - 6313 «Расходы на целевые мероприятия»
В этих строках отражаются суммы расходов, произведенных общественной организацией в связи с деятельностью, предусмотренной ее уставом.
Для расшифровки общей суммы, отраженной по строке 6310, в Отчете о целевом использовании полученных средств предусмотрены расшифровочные строки 6311 «Социальная и благотворительная помощь», 6312 «Проведение конференций, совещаний, семинаров и т. п.» и 6313 «Иные мероприятия».
Первоначально расходы на проведение мероприятий, связанных с уставной деятельностью организации, формируются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими дебиторами (счета 60 и 76). Затем эти расходы списываются за счет средств целевого финансирования (Дебет 86 Кредит 20). Таким образом, по строке 6310 и расшифровочным строкам отражаются аналитические данные дебетового оборота по счету 86 в корреспонденции со счетом 20.
При формировании раздела «Использование средств» необходимо помнить о принципе существенности.
Если сумма по строке 6313 «Иные мероприятия» существенна, нужно добавить дополнительные строки, которые расшифруют показатель строки 6313.
В них должно быть отражено, какие именно мероприятия были проведены. Расшифровку показателя строки 6313 можно привести в пояснительной записке.
Строки 6320 - 6326 «Расходы на содержание аппарата управления»
В этих строках отражается сумма расходов на содержание общественной организации. Форма Отчета, утвержденная Минфином России, содержит следующие расшифровочные строки к строке 6320:
- строку 6321 «Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)». В ней отражаются суммы начисленной заработной платы работников (в том числе административного персонала и таких работников, как уборщики помещений, секретари и т.п.) вместе с суммами начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское и социальное страхование;
- строку 6322 «Выплаты, не связанные с оплатой труда», по которой отражаются прочие выплаты работникам некоммерческой организации. Если в отчетном и предыдущем периодах организация не производила такие выплаты, то эта строка в форме не заполняется;
- строку 6323 «Расходы на служебные командировки и деловые поездки»;
- строку 6324 «Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)»;
- строку 6325 «Ремонт основных средств и иного имущества»;
- строку 6326 «Прочие».
Расходы на содержание некоммерческой организации учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов. Расходы на содержание некоммерческой организации за счет средств целевого финансирования списываются в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» (Дебет 86 Кредит 26).
Таким образом, при формировании показателей строки 6320 и расшифровочных строк используются аналитические данные дебетового оборота по счету 86 в корреспонденции со счетом 26.
Строка 6330 «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества»
По этой строке отражаются суммы средств целевого финансирования, использованных в связи с приобретением основных средств и других товарно-материальных ценностей. Показатель этой строки формируется по аналитическим данным дебетового оборота счета 86 «Целевое финансирование».
Строка 6350 «Прочие»
В этой строке отражаются суммы использованных средств целевого финансирования, не вошедшие в другие строки раздела «Использовано средств».
Строка 6300 «Всего использовано средств»
Эта строка, итоговая для раздела «Использовано средств». В ней отражается вся сумма средств целевого финансирования, использованная организацией в отчетном и предыдущем годах.
Показатель этой строки формируется как сумма показателей строк 6310 «Расходы на целевые мероприятия», 6320 «Расходы на содержание аппарата управления», 6330 «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества» и 6350 «Прочие».
Если организация не осуществляла предпринимательскую деятельность в отчетном и (или) предыдущем годах, показатель строки 6300 должен совпадать с дебетовыми оборотами по счету 86 «Целевое финансирование» за отчетный и прошлый годы.
Сальдо на конец года
Строка 6400 «Остаток средств на конец отчетного года»
Это итоговая строка для Отчета.
В ней отражается сумма неиспользованных средств целевого финансирования, полученных общественной организацией в отчетном и предыдущем периодах.
Показатель строки 6400 рассчитывается как сумма остатка средств на начало периода (показатель строки 6100) и сумма поступивших средств (показатель строки 6200) за минусом суммы использованных средств (показатель строки 6300).
Величина в строке 6400 должна быть равна остатку по счету 86 «Целевое финансирование» на конец периода.
Если остаток по счету 86 дебетовый, то показатель строки 6400 - величина отрицательная и его следует заключить в круглые скобки.
В пояснительной записке должны быть разъяснены причины формирования такого результата.
Взаимоувязка показателей Отчета
№ |
Показатель отчетности |
С чем должен совпадать |
При каких условиях |
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
Графа «За отчетный год» |
С показателем графы 3 |
Всегда |
С показателем графы |
Всегда |
||
2 |
Графа «За отчетный год» |
С показателем графы 3 |
Всегда |
С показателем графы |
Всегда |
||
3 |
Графа «За отчетный год» |
С показателем графы 3 |
Если на начало |
С показателями граф |
Всегда |
||
4 |
Графа «За отчетный год» |
С показателем графы 3 |
Если на начало |
С показателем графы |
Всегда |
||
5 |
Графа «За отчетный год» |
С суммой показателей по |
Всегда |
6 |
Графа «За отчетный год» |
С суммой показателей по |
Всегда |
7 |
Графа «За отчетный год» |
С показателем графы |
Всегда |
8 |
Графа «За отчетный год» |
С показателем графы |
Всегда |
9 |
Графа «За отчетный год» |
С показателем графы 3 |
Если на начало |
С показателем графы |
Всегда |
||
10 |
Графа «За отчетный год» |
С показателем графы 3 |
Если на начало |
С показателем графы |
Всегда |
||
11 |
Графа «За отчетный год» |
С суммой показателей по |
Всегда |
12 |
Графа «За отчетный год» |
С суммой показателей по |
Всегда |
13 |
Графа «За отчетный год» |
С показателем графы 4 |
Всегда |
С показателем графы |
Всегда |
||
14 |
Графа «За отчетный год» |
С показателем графы 4 |
Всегда |
|
С показателем графы |
Приведем пример заполнения Отчета о целевом использовании средств
В штате организации – НКО числятся председатель и главный бухгалтер.
В 2017 году организация получила вступительные взносы на общую сумму 300 000 руб.
Кроме того, были получены членские взносы на общую сумму 500 000 руб.
Расходы организации в 2017 году составили:
- 500 000 руб. - на проведение конференций и семинаров;
- 100 000 руб. (в т. ч. заработная плата - 80 000 руб., страховые взносы во внебюджетные фонды - 20 000 руб.) - на оплату труда штатных работников;
- 100 000 руб. - на приобретение оборудования;
- 55 000 руб. - на оплату аренды помещения и коммунальных услуг;
- 15 000 руб. - на служебные командировки;
- 20 000 руб. - на ремонт основных средств.
Образец заполненной формы Отчета будет выглядеть следующим образом.
Наименование показателя |
Код |
год За ------ 17 20-- г. <1> |
год За ------ 16 20-- г. <2> |
Остаток средств на начало отчетного года |
6100 |
246 |
157 |
Поступило средств |
|||
Вступительные взносы |
6210 |
300 |
30 |
Членские взносы |
6215 |
500 |
600 |
Целевые взносы |
6220 |
- |
- |
Добровольные имущественные взносы и пожертвования |
6230 |
- |
250 |
Прибыль от предпринимательской деятельности организации |
6240 |
- |
- |
Прочие |
6250 |
- |
150 |
Всего поступило средств |
6200 |
800 |
1030 |
Использовано средств |
|||
Расходы на целевые мероприятия |
6310 |
(500) |
(550) |
в том числе: |
|||
социальная и благотворительная помощь |
6311 |
(-) |
(-) |
проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п. |
6312 |
(500) |
(550) |
иные мероприятия |
6313 |
(-) |
(-) |
Расходы на содержание аппарата управления |
6320 |
(190) |
(279) |
в том числе: |
|||
расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления) |
6321 |
(100) |
(125) |
выплаты, не связанные с оплатой труда |
6322 |
(-) |
(-) |
расходы на служебные командировки и деловые поездки |
6323 |
(15) |
(22) |
содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта) |
6324 |
(55) |
(87) |
ремонт основных средств и иного имущества |
6325 |
(20) |
(45) |
прочие |
6326 |
(-) |
(-) |
Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества |
6330 |
(100) |
(112) |
Прочие |
6350 |
(-) |
(-) |
Всего использовано средств |
6300 |
(790) |
(941) |
Остаток средств на конец отчетного года |
6400 |
256 |
246 |