Под грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Пример
Фирма получила от двух покупателей авансы под будущую поставку товара, но бухгалтер не отразил их в учете и не начислил на них НДС.
Это грубое нарушение правил учета объекта налогообложения по этому налогу.
Пример
Бухгалтер фирмы дважды не отразил выручку от реализации в учете:
- первый раз в I квартале;
- второй раз в III квартале.
В этом случае этот факт будет считаться грубым нарушением правил учета доходов.
Налоговая ответственность
НК РФ установлена ответственность организации за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения в виде штрафа в размере:
- десяти тысяч рублей - если эти деяния совершены в течение одного налогового периода;
- тридцати тысяч рублей - если же эти правонарушения были совершены в течение более одного налогового периода;
- в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей - если представленные выше нарушения повлекли занижение налоговой базы.
При этом к ответственности за нарушения привлекаются не только организации, но и индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты в тех случаях, когда у них существует обязанность по ведению учета и доходов, и (или) расходов, и (или) объектов налогообложения.
Условия освобождения от Налоговой ответственности
В случае грубого нарушения правил учета, повлекшего занижение налоговой базы, можно избежать ответственности, если представить уточненную налоговую декларацию. Условия освобождения от ответственности:
|
Период представления уточненной декларации (расчета) |
Условия освобождения от ответственности |
|
До истечения срока подачи декларации |
Налоговая декларация считается поданной в день подачи уточненной декларации. |
|
После истечения срока подачи декларации, но до истечения срока уплаты налога |
Уточненная декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта не отражения или неполноты отражения сведений в декларации, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. |
|
После истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога |
Уточненная декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта не отражения или неполноты отражения сведений в декларации, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. Условия таковы: до представления уточненной декларации уплачиваются недостающая сумма налога и соответствующие пени. |
|
Уточненная декларация представлена после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены не отражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога. |
Административная ответственность
В некоторых случаях за совершение грубого нарушения учета доходов и расходов налогоплательщик может быть привлечен к административной ответственности.
Согласно КоАП РФ грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.
Повторное совершение административного правонарушения влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.
При этом, уточнено, что под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимается:
-занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
-искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов;
-регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;
-ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;
-составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;
-отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.
При этом к ответственности могут быть привлечены не только организации, но и лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Условия освобождения от Административной ответственности
Должностные лица освобождаются от административной ответственности за административные правонарушения в следующих случаях:
-представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченной суммы налога (сбора) вследствие искажения данных бухгалтерского учета, а также уплата соответствующих пеней;
-исправление ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчетности) до утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
Таким образом, чтобы избежать штрафа, следует:
- исправить ошибку в бухгалтерском учете;
- исправить ошибку в налоговом учете;
- доплатить недостающую сумму налога (сбора);
- уплатить соответствующие суммы пеней;
- представить уточненную налоговую декларацию (расчет).
