Соглашение о ценообразовании для целей налогообложения представляет собой соглашение между налогоплательщиком и ФНС России о порядке определения цен и (или) применения методов ценообразования в контролируемых сделках.
Соглашение является широко используемым в мировой практике инструментом, который может способствовать разрешению наиболее сложных вопросов, возникающих при реализации законодательства об определении цен для целей налогообложения.
При этом выработка согласованной позиции происходит на принципах равной информированности сторон, открытости и взаимного доверия.
Виды соглашений о ценообразовании
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возможно заключение следующих видов соглашений:
- соглашения между налогоплательщиком и ФНС России;
- соглашения между несколькими российскими взаимозависимыми организациями (группой налогоплательщиков), совершающими однородные контролируемые сделки, и ФНС России;
- соглашения между налогоплательщиком, ФНС России и уполномоченным органом исполнительной власти иностранного государства, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Налогоплательщик вправе обратиться в ФНС России с заявлением о заключении такого соглашения в порядке, устанавливаемом Минфином России.
Заключение соглашения позволяет налогоплательщикам и налоговым органам:
- согласовать позиции относительно порядка определения цен и (или) применения методов ценообразования для целей налогообложения к конкретным контролируемым сделкам (группам однородных сделок), в том числе еще до их совершения;
- минимизировать возможные разногласия по спорным вопросам, связанным с определением цен для целей налогообложения.
Заявление о заключении соглашения
В соответствии с НК РФ обратиться в ФНС России с заявлением о заключении соглашения вправе только российская организация - налогоплательщик, отнесенный к категории крупнейших налогоплательщиков.
Каждое обращение налогоплательщика о заключении соглашения рассматривается ФНС России на предмет соответствия требованиям, установленным НК РФ.
Факты, изложенные в соглашении, должны быть обоснованы и документально подтверждены, а соответствующие документы в случае необходимости представлены по запросу налогового органа.
Вынесение решения
После получения заявления о заключении соглашения и прилагаемой к нему документации ФНС России создает рабочую группу для ознакомления с заявлением о заключении соглашения.
По результатам рассмотрения документов, представленных налогоплательщиком, ФНС России выносит одно из следующих решений:
- решение о заключении соглашения;
- мотивированное решение об отказе от заключения соглашения;
- решение о необходимости доработки проекта соглашения.
При повторном представлении проекта соглашения и прилагаемых к нему документов ФНС России принимает решение в течение трех месяцев.
Срок действия соглашения о ценообразовании
Срок действия соглашения устанавливается по соглашению сторон и не может превышать трех лет.
Соглашение вступает в силу с 1 января календарного года, следующего за годом, в котором оно было подписано, если иное не предусмотрено непосредственно соглашением.
Налогоплательщик при соблюдении им всех условий соглашения вправе обратиться в ФНС России с заявлением о продлении срока его действия.
Соглашение может быть продлено по соглашению сторон не более чем на два года.
Порядок заключения соглашения о ценообразовании
К заявлению налогоплательщика о заключении соглашения, представляемому налогоплательщиком в ФНС России, прилагаются:
1) проект соглашения;
2) документы о деятельности налогоплательщика, связанной с контролируемыми сделками, а также о контролируемых сделках, в отношении которых налогоплательщиком предлагается заключить соглашение;
3) копии учредительных документов налогоплательщика;
4) копия свидетельства о государственной регистрации налогоплательщика;
5) копия свидетельства о постановке на учет налогоплательщика в налоговом органе по месту его нахождения на территории Российской Федерации;
6) бухгалтерская отчетность налогоплательщика за последний отчетный период;
7) документ, подтверждающий уплату заявителем государственной пошлины за рассмотрение федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, заявления о заключении соглашения.
Реквизиты для перечисления государственной пошлины размещаются на сайте ФНС России;
8) иные документы, содержащие информацию, имеющую значение при заключении соглашения.
Заявление о заключении соглашения и прилагаемая документация направляются в Управление трансфертного ценообразования и международного сотрудничества ФНС России посредством вручения документов по описи либо почтовым отправлением по адресу места нахождения ФНС России.
Проверка исполнения соглашения о ценообразовании
Проверка исполнения налогоплательщиком соглашения осуществляется ФНС России в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Для избежания излишнего документооборота, минимизации финансовых, трудовых и временных затрат в соглашении может быть предусмотрен механизм мониторинга исполнения налогоплательщиком условий соглашения.
В рамках мониторинга исполнения соглашения сторонами могут быть определены и согласованы перечень, формат и содержание документов, необходимых для подтверждения исполнения условий соглашения, а также периодичность их представления.
Детальность и периодичность представляемых в налоговые органы документов в целях мониторинга соглашения могут различаться в зависимости от сложности методологии определения цены сделки для целей налогообложения.
В случае если налогоплательщиком были соблюдены условия соглашения, ФНС России не вправе принимать решение о доначислении налогов, пеней и штрафов в отношении тех контролируемых сделок, цены (методы их определения) по которым были согласованы в соглашении в рамках налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
По иным основаниям, предусмотренным НК РФ, налоговый орган вправе провести проверку правильности исчисления и своевременности уплаты налога и, соответственно, при выявлении нарушений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах принять решение о доначислении налогов (пеней, штрафов), независимо от наличия действующего соглашения.
Заключение соглашения не освобождает налогоплательщика от представления уведомления о контролируемых сделках.
Прекращение соглашения о ценообразовании
Соглашение прекращается по истечении срока его действия либо может быть прекращено до истечения такого срока.
Действие соглашения может быть прекращено досрочно по решению руководителя (заместителя руководителя) ФНС России при нарушении налогоплательщиком условий соглашения в течение срока его действия, повлекшем за собой неполную уплату налогов и выявленном в ходе проверки исполнения соглашения.
Также соглашение может быть расторгнуто досрочно по соглашению сторон или по решению суда.
Решение ФНС России о прекращении соглашения вручается налогоплательщику (его представителю) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком (его представителем), либо направляется налогоплательщику по почте заказным письмом в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения по адресу, указанному в заявлении о заключении соглашения.
Решение о прекращении соглашения, направленное налогоплательщику по почте заказным письмом, считается полученным по истечении шести дней со дня направления такого заказного письма.
Копия указанного решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета этого налогоплательщика в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Уплата суммы налога, пеней и штрафа осуществляется только в случае, если прекращение соглашения вследствие неисполнения (нарушения) его условий повлекло занижение суммы налога.
Стабильность условий соглашения о ценообразовании
Условия заключенного соглашения остаются неизменными до истечения срока его действия в случае изменения законодательства о налогах и сборах в части регулирования отношений, возникающих при заключении соглашения, внесении в него изменений и прекращения его действия.
В случае иных изменений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и законодательства Российской Федерации о таможенном деле, влияющих на деятельность налогоплательщика, стороны соглашения имеют право внести в текст соглашения о ценообразовании соответствующие изменения.
