Автомобиль в компании. Разные варианты приобретения. Бухгалтерский учет и налогообложение

Компания может прибрести автомобиль в пользование разными способами.

Так, организация может купить автомобиль, взять его в  аренду.

Рассмотрим бухгалтерский налоговый учет операция по приобретению автомобиля в этих ситуациях.

Покупка автомобиля

Бухгалтерский учет

Если, приобретаемый автомобиль предполагается использовать для служебных нужд организации на протяжении длительного времени (более 12 месяцев), то автомобиль принимается к учету в качестве объекта ОС (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Объекты ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат на их приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов).

При покупке автомобиля первоначальная стоимость автомобиля равна сумме, уплачиваемой продавцу в соответствии с договором (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01, п. п. 23, 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Моментом принятия объекта к учету в составе ОС является дата фактической готовности объекта к использованию в запланированных целях без дополнительных затрат. Факт такой готовности и принятия объекта к учету в составе ОС оформляется составлением соответствующего первичного учетного документа (ч. 1, 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Таким документом является акт (накладная) приемки-передачи ОС, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект (п. 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Затраты на приобретение объектов ОС отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сформированная первоначальная стоимость объекта, принятого к учету в составе ОС, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Амортизация

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01, п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

При применении в бухгалтерском учете линейного способа начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений по объекту ОС рассчитывается исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта ОС, установленного организацией при принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету (п. 18, абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01, пп. "а" п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Амортизационные отчисления признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности в месяце их начисления (п. п. 5, 8, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Начисление амортизации по автомобилю, используемому для управленческих нужд, отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (44 "Расходы на продажу" - для торговых организаций) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (п. 25 ПБУ 6/01, п. 65 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль

В целях налогового учета приобретенный автомобиль признается амортизируемым имуществом и учитывается в составе ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Первоначальная стоимость объекта ОС равна цене его приобретения (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования (пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией самостоятельно на дату ввода его в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).

В соответствии с Классификацией основных средств легковые автомобили (за исключением автомобилей, отнесенных к иным группам) относятся к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно) (п. 1, абз. 4 п. 3 ст. 258 НК РФ).

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (в рассматриваемом случае - с августа) (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Сумма начисленной амортизации ежемесячно признается в составе расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

 После принятия к учету автомобиля, который будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, организация может произвести налоговый вычет суммы НДС, предъявленного ей продавцом, на основании полученного счета-фактуры, соответствующего требованиям, установленным ст. 169 Налогового кодекса РФ (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Полученный счет-фактура регистрируется в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок (пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. п. 1, 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Сумма НДС, предъявленная организации при приобретении объекта ОС, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств".

При принятии НДС к вычету производится запись по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).

Пример

Организация по договору купли-продажи, приобрела для управленческих нужд легковой автомобиль.

Договорная стоимость автомобиля составила 236 000 руб., в т.ч. НДС-36 000 руб.)

Оплата продавцу произведена в безналичной форме также в июле.

Срок использования автомобиля составляет 50 месяцев.

В соответствии с учетной политикой организации начисление амортизации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета производится линейным способом (методом).

Для целей налогообложения учет ведется методом начисления.

Тогда бухгалтерская и налоговая ежемесячная амортизация составит 4 000 руб. (200 000 руб./60 мес.).

В бухгалтерском и налоговом учете организации операции, связанные с приобретением автомобиля следует отражать следующими проводками:

Аренда автомобиля

Бухгалтерский учет

Арендованное организацией транспортное средство учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре аренды (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

По окончании срока действия договора аренды арендуемое имущество списывается с забалансового счета арендатора.

Затраты организации, связанные с арендой автомобиля, который используется для управленческих нужд, относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются в учете ежемесячно в суммах, установленных договором (п. п. 5, 6, 6.1, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на прибыль

Арендная плата за временное владение и пользование автомобилем, используемым для управленческих нужд, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

По общему правилу расходы признаются при условии соответствия их требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. расходы должны быть документально подтверждены и обоснованны.

Документальным подтверждением расходов на аренду для целей налогообложения являются заключенный договор аренды, содержащий порядок выплаты арендных платежей, документы, подтверждающие уплату арендных платежей, а также акт приемки-передачи арендованного имущества.

При этом ежемесячного составления актов оказанных услуг по договору аренды для указанных целей не требуется (если это не предусмотрено договором аренды) (см., например, Письма Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12764, УФНС России по г. Москве от 17.10.2011 N 16-15/100085@).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Суммы НДС, предъявленные арендодателем по услугам за предоставление в аренду (арендной плате) транспортного средства, используемого для управленческих нужд, организация вправе принять к вычету при условии принятия к учету указанных услуг и при наличии счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями законодательства (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Пример

Согласно заключенному договору аренды транспортного средства ежемесячная арендная плата составляет 11 800 руб. (в том числе НДС 1 800 руб.) и перечисляется арендодателю не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем аренды.

Стоимость арендуемого транспортного средства, указанная в договоре аренды, составляет 400 000 руб.

Арендованный автомобиль используется для управленческих нужд организации.

Для целей налогообложения учет ведется методом начисления.

В учете организации затраты на аренду легкового автомобиля по договору аренды транспортного средства следует отражать следующим образом: