Рассмотрим ситуации, когда чужой товарный знак используется безвозмездно.
Товарный знак – это обозначение, служащее для индивидуализации товаров, удостоверенное соответствующим свидетельством на товарный знак (п. 1 ст. 1477 ГК РФ). Допускается регистрация в качестве товарного знака словесных, изобразительных, объемных и других обозначений или их комбинаций (п. 1 ст. 1482 ГК РФ).
Исключительное право на товарный знак может быть осуществлено для индивидуализации товаров, работ или услуг, в отношении которых товарный знак зарегистрирован, например, путем размещения товарного знака:
- на товарах или при выполнении работ, оказании услуг;
- в предложениях о продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также в объявлениях, на вывесках и в рекламе;
- в интернете.
Безвозмездное пользование товарным знаком возможно в случае, если:
- сторонами заключен лицензионный договор, предусматривающий безвозмездный характер пользования товарным знаком;
- лицензиат фактически пользуется товарным знаком без заключения соответствующего лицензионного договора.
Налог на прибыль
Доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются при налогообложении прибыли организаций (п. 8 ст. 250 НК РФ).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей / получающей организации (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Минфин указал, что из налогообложения согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ исключается безвозмездная передача имущества, но не имущественных прав (см. письмо Минфина России от 28.04.10 № 03-03-06/1/299).
Таким образом, доход в виде имущественного права, полученного организацией безвозмездно, следует учесть в целях налогообложения прибыли независимо от размера вклада передающей стороны в уставном капитале получающей стороны.
Оценка доходов, полученных от безвозмездного пользования товарным знаком
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение) имущества (выполнение работ, оказание услуг) (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Установленный пунктом 8 статьи 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, подлежит применению и при оценке имущественного права (см. письма Минфина России от 28.04.10 № 03-03-06/1/299, УФНС России по г. Москве от 30.06.08 № 20-12/061167).
Таким образом, при безвозмездном получении права использования товарного знака в состав внереализационных доходов включается доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен использования аналогичных прав.
Правомерность указанной позиции подтверждается и рекомендациями ВАС России (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС России от 22.12.05 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ»).
При оценке рыночной стоимости имущественного права следует учесть следующее:
- оценка должна проводиться независимым оценщиком;
- информация, используемая оценщиком, должна быть получена из официальных источников;
- оценивается доход от безвозмездного пользования каждым товарным знаком в отдельности;
- исследуется наличие аналогичных сделок.
Налог на добавленную стоимость
Объектом налогообложения признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При этом ВАС РФ в Информационном письме от 22.12.05 № 98 определил право безвозмездного пользования вещью как имущественное право. И его бесплатная передача в целях главы 21 НК РФ не является объектом обложения НДС, так как имущественное право по своей экономической и правовой сути не является товаром, работой или услугой.
Наряду с этим существует позиция судебных органов, согласно которой передача имущества в безвозмездное пользование квалифицируется как услуга.
В качестве примера можно привести постановления ФАС Московского округа от 28.06.05, 22.06.05 по делу № КА-А40/5501-05, ФАС Московского округа от 31.07.02 по делу № КА-А40/4936-02, в которых судебные органы приходят к выводу о необходимости начисления НДС, признавая передачу объекта гражданских прав в аренду услугой.
Таким образом, можно сделать следующие выводы:
- у организации-лицензиата отсутствует обязанность по уплате НДС, так как у нее не формируется соответствующая налоговая база и отсутствует объект налогообложения;
- у организации-лицензиара, осуществившей указанную безвозмездную передачу, в случае принятия решения о неначислении НДС существует вероятность возникновения соответствующего спора с налоговыми органами. При этом необходимо помнить, что организации необходимо восстановить налог по переданному имуществу (в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 или п. 6 ст. 171 НК РФ).
Риски лицензиата
Основной статьей в сфере гражданско-правовой ответственности за нарушение исключительного права на товарный знак является статья 1515 ГК РФ, в соответствии с которой товары, на которых незаконно размещен товарный знак, являются контрафактными. Правообладатель вправе требовать изъятия из оборота и уничтожения за счет нарушителя контрафактных товаров.
Лицо, нарушившее исключительное право на товарный знак при выполнении работ или оказании услуг, обязано удалить товарный знак с материалов, которыми сопровождается выполнение таких работ или оказание услуг (например, с вывесок, рекламы).
Правообладатель вправе требовать по своему выбору от нарушителя вместо возмещения убытков выплаты компенсации:
- в размере от 10 000 до 5 млн руб., определяемом по усмотрению суда исходя из характера нарушения;
- в двукратном размере стоимости товаров, на которых незаконно размещен товарный знак, или в двукратном размере стоимости права использования товарного знака, определяемой исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за правомерное использование товарного знака.
Кроме того, если юридическое лицо неоднократно или грубо нарушает исключительные права на товарный знак, суд может в соответствии с п. 2 ст. 61 ГК РФ принять решение о ликвидации указанного юридического лица по требованию прокурора.
Т. Бурсулая, ведущий аудитор ООО "РАЙТ ВЭЙС"
