Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Аудиторская фирма ООО «ПРОФИ» (Электронный журнал для бухгалтеров и аудиторов ПРАКТИК).

Наша фирма может предоставить качественные услуги от экспертов и авторов журнала  для Вашей компании в срок и по комфортной стоимости. Более подробно о ценах и услугах на сайте https://praktik-audit.ru/

  Москва, 119034 город Москва, вн.территор. г. муниципальный округ Хамовники, Чистый переулок, дом 3, эт. 1, пом. IV, ком. 5
8 903 625 98 61

  +7 (499) 269 09 37
ten321321 СОБАКА yandex.ru

(!!! Система Антиспам - для корректного адреса электронной почты слово СОБАКА поменять на значок @ и убрать пробелы !!!)

Наш сайт с услугами https://praktik-audit.ru/

Угон служебного автомобиля. Учет и налоги

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете угон транспортного средства, а также необходимый алгоритм действий.

Первоочередные мероприятия

Прежде всего, необходимо обратиться в органы внутренних дел с заявлением об угоне. Эти заявление станет основанием для вынесения постановления о возбуждении уголовного дела. Также надо получить справку, подтверждающую факт угона (кражи) (п. 17.4 приказа МНС России от 09.04.03 № БГ-3-21/177 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).

При подаче заявления должен быть выдан талон-уведомление о принятии заявления о краже автомобиля (п. 24 Инструкции о порядке приема, регистрации и разрешения в территориальных органах МВД России заявлений и сообщений о преступлениях, об административных правонарушениях, о происшествиях, утв. приказом МВД России от 29.08.14 № 736).

После рассмотрения заявления полиция должна вынести постановление о возбуждении уголовного дела по факту угона (п. 1, 4 ст. 146 УПК РФ).

Документальное оформление угона

Для документального оформления угона и последующего списания с учета автомобиля следует:

  • провести инвентаризацию;
  • составить акт на списание основных средств;
  • сделать запись об угоне автомобиля в инвентарной карточке.

Инвентаризация

В данном случае необходимо провести инвентаризацию.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами (п. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).   

При выявлении фактов хищения проведение инвентаризации обязательно (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России  от 13.06.95 № 49).

Таким образом, следует составить инвентаризационную опись основных средств и сличительную ведомость (ф. ИНВ-1, ИНВ-18, утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88).

Акт на списание основных средств

Как правило, акт на списание основных средств составляют по унифицированной форме №  ОС-4а (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7). К сожалению, эта форма заполняется при осмотре непригодного автомобиля и не очень подходит в случае угона. Так что лучше разработать и составить акт в произвольной форме.

Инвентарная карточка

На основании  акта делается отметка о выбытии автомобиля в инвентарной карточке по форме № ОС-6 (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7).

Таким образом, документально оформив угон автомобиля, можно учесть расходы, связанные с угоном автомобиля, при налогообложении прибыли.

Угон. Отражение в учете

Для целей бухгалтерского учета хищение (угон) автомобиля – это выбытие объекта основных средств. В случае угона транспортного средства организация исключает автомобиль из состава основных средств, способных приносить организации экономические выгоды (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н), и перестает начислять по нему амортизацию.

В бухгалтерском учете необходимо определить остаточную стоимость автомобиля, подлежащего списанию. Сначала на отдельный субсчет счета 01 «Основные средства» нужно перенести первоначальную стоимость угнанного автомобиля, а затем списать сумму накопленной амортизации. Амортизацию по выбывшему объекту не начисляют с месяца, следующего за месяцем его выбытия (п. 22 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации по угнанному автомобилю в налоговом учете прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия имущества по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Причем при линейном методе начисления амортизации угнанный автомобиль исключают из состава амортизируемого имущества и больше не амортизируют, а при нелинейном - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшают на остаточную стоимость украденного имущества (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

В бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие объектов основных средств», формируется остаточная стоимость угнанного автомобиля, которая представляет собой сумму фактических потерь, учитываемых на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Фактические потери числятся на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» до определенного момента, от которого зависят дальнейший учет и налогообложение списания суммы ущерба, понесенного в связи с угоном автомобиля.

Такими моментами могут быть  факт поучения страхового возмещения, установления виновного лица или прекращения уголовного дела об угоне в связи с тем, что похитителя найти не удалось.

Пример 1 Автомобиль был угнан 15 января 2017 года. Первоначальная стоимость автомобиля - 1 500 000 руб. Сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете - 50 000 руб., до января 2017 года было начислено 450 000 руб.

15 января 2017 года угон автомобиля был оформлен надлежащим образом (проведена инвентаризация, акт о списании автомобиля утвержден руководителем, сделана отметка о выбытии автомобиля в инвентарной карточке).

Тогда операцию по угону  автомобиля следует отразить следующим образом.

В месяце угона автомобиля (январь 2017 года)

Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 02 «Амортизация основных средств»

- 50 000 руб. - начислена амортизации (основание: ведомость по начислению амортизации).

На дату документального оформления угона автомобиля (15 января 2017 года)

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие объектов основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

- 1 500 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля (основание: инвентаризационные формы, акт о списании ОС, инвентарная карточка);

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие объектов основных средств»

- 500 000 руб. - списана начисленная амортизация по автомобилю (основание: инвентаризационные формы, акт о списании ОС, инвентарная карточка, ведомость по амортизации);

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие объектов основных средств»

- 1 000 000 руб. (1 500 000 руб. -500 000 руб.) - списана остаточная стоимость автомобиля (основание: инвентаризационные формы, акт о списании ОС, инвентарная карточка).

Списание автомобиля на расходы

Все потери, связанные с угоном автомобиля (в числе которых его остаточная стоимость), можно будет списать на расходы в дальнейшем. Порядок списания будет зависеть от того, был автомобиль застрахован от кражи или нет.

Получение страховки

Рассмотрим на примере получение страховки за угнанный автомобиль и отражение этой суммы в учете.

Пример 2 В марте 2017 года страховая компания приняла решение о выплате страхового возмещения в сумме 800 000 руб.  Остаточная стоимость автомобиля, числящаяся на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» составляет 900 000 руб. В апреле 2017 года сумма страховки поступила на расчетный счет организации.

На дату принятия решения о выплате страхового возмещения (март 2017 г.) делается проводка

Дебет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 91.1 «Прочие доходы»,

а на дату получения страховки (апрель 2017 года):

Дебет 51 Кредит 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (основание: выписка банка по расчетному счету).

 Автомобиль не застрахован

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

  • излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;
  • недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

К внереализационным расходам относятся расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Налогоплательщик вправе включить убытки от хищения имущества в состав внереализационных расходов на основании копии постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 03.08.05 № 03-03-04/1/141).

При этом указанные убытки учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении уголовного дела.

Таким образом, если страховки нет (или не выполнены условия для получения страхового возмещения), то списать остаточную стоимость машины на расходы (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете) можно, только если полиция не нашла виновных в краже (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ; письмо Минфина России от 03.08.05 № 03-03-04/1/141, п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). И  от полиции получен подтверждающий документ.

Это должно быть постановление о приостановлении производства по уголовному делу в связи с отсутствием лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. Его копию представитель организации (его полномочия можно подтвердить доверенностью) может получить в том подразделении ОВД, которое занимается расследованием угона автомобиля (п. 13 ч. 2 ст. 42 УПК РФ).

Списание на убытки (внереализационные расходы) для целей налогообложения прибыли стоимости похищенного имущества при применении метода начисления производится на дату принятия постановления следователя органов внутренних дел РФ о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, и при наличии заверенной копии указанного постановления (письма Минфина России от 16.12.11 № 03-03-06/4/149, от 20.06.11 № 03-03-06/1/365). При этом не имеет значения, когда была получена копия этого постановления организацией.

Таким образом, на дату вынесения следователем постановления убытки от хищения можно списать на расходы - как в бухгалтерском, так и в налоговом.

Пример 3 Убыток от хищения автомобиля, т. е. остаточная стоимость автомобиля,  учтенная на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», составил 800 000 руб.

В марте 2017 года полиция вынесла постановление о приостановлении производства по уголовному делу в связи с отсутствием обвиняемых. В бухгалтерском учете операция по списанию расходов по незастрахованному автомобилю будет отражаться (на дату вынесения постановление о приостановлении производства по уголовному делу в связи с отсутствием обвиняемых, март 2017 г.):

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- 800 000 руб. - убыток от хищения списан на прочие расходы (основание: постановление о приостановлении производства по уголовному делу).

В налоговом учете аналогичная стоимость будет учтена во внереализационных расходах.

Убытки возместил виновник

Если виновник (установленный судом) возмещает ущерб, и сумма возмещаемого ущерба определена, то недостача имущества, учитываемая на счете 94, дебетуется со счетом 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Пример 4 Убыток от хищения автомобиля (остаточная стоимость автомобиля, учтенная на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей») составил 500 000 руб.

В марте 2017 года суд постановил взыскать с виновного лица сумму в размере 500 000 руб.

В бухгалтерском учете операция по возмещению ущерба с виновного лица будет отражаться следующими проводками (на дату вынесения судом постановления о взыскании ущерба, март 2017 года):

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- 500 000 руб. - убыток от хищения отнесен на расчеты по претензиям (основание: судебный акт, предусматривающий взыскание ущерба);

Дебет 51 Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям»

- 500 000 руб.   - полученные деньги потупили на счет (основание - выписка банка по расчетному счету).

В налоговом учете в подобной ситуации суммы компенсаций, поступившие по решению суда, включаются в состав внереализационных доходов в соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ как доходы, подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Таким образом, на дату вступления в силу решения суда о взыскании в пользу налогоплательщика суммы возмещения ущерба, причиненного хищением, налогоплательщик отражает во внереализационных доходах сумму возмещения убытков.

Остаточная стоимость основного средства учитывается организацией на указанную дату в составе внереализационных расходов (на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 17.04.07 № 03-03-06/1/245).

При несовпадении сумм возмещения и недостачи разница между ними, в случае превышения возмещения над недостачей относится на счет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»:

Дебет 76-2 Кредит 94

- отражена сумма возмещения, причитающаяся организации;

Дебет 76-2 Кредит 98-4

- разница между суммой возмещения и суммой недостачи отнесена на доходы будущих периодов;

Дебет 51 Кредит 76-2

- получена сумма возмещения;

Дебет 98-4 Кредит 91-1

- поступившие от виновного лица суммы в части превышения недостачи учтены в составе прочих доходов.

При несовпадении сумм возмещения и недостачи разница между ними, в случае превышения  недостачи над возмещением относится на  счет 91-2:

Дебет 76-2 Кредит 94

- отражена сумма возмещения, причитающаяся организации;

Дебет 91-2 Кредит 76-2

- разница между суммой возмещения и суммой недостачи отнесена на прочие расходы;

Дебет 51 Кредит 76-2

- получена сумма возмещения.

Налог на имущество

После угона автомобиля и списания его из состава основных средств не остается объекта налогообложения для исчисления налога на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). 

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При обнаружении недостачи любого имущества, по которому ранее был принят к вычету НДС, налоговые органы рекомендуют восстанавливать сумму налога.

Восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета в установленном порядке.

Обоснование: данное имущество не может использоваться для налогооблагаемых операций, поскольку выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с недостачей, выявленной в результате инвентаризации) согласно НК РФ (ст. 39, 146), объектом обложения НДС не является (письма Минфина России от 05.07.11 № 03-03-06/1/397, от 04.07.11 № 03-03-06/1/387, от 07.06.11 № 03-03-06/1/332).

По мнению финансистов, в случае угона автомобиля НДС по основным средствам восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости, без учета переоценки (письма Минфина России от 18.03.11 № 03-07-11/61, от 29.01.09 № 03-07-11/22, от 01.11.07 № 03-07-15/175).

С другой стороны, в НК РФ отсутствуют требования о восстановлении НДС, в случае выбытия основного средства из-за его кражи.

Кроме этого, в свое время ВАС РФ (решение от 23.10.06 № 10652/06) признал незаконным требование восстановить НДС по похищенному имуществу. Имеется арбитражная практика в пользу налогоплательщиков, не восстанавливающих НДС по похищенному имуществу (см. постановления ФАС Московского округа от 13.12.11 № А41-36345/10, ФАС Северокавказского округа от 21.02.11 № А63-13595/2009, ФАС Поволжского округа от 06.06.06 № А72-15989/05-6/915).

Если будет принято решение восстановить часть суммы «входного» вычета, то сумму восстановленного НДС можно списать на расходы в бухгалтерском учете и в налоговом учете.

Так суммы НДС, подлежащие восстановлению по основному средству, выбывшему из состава амортизируемого имущества до окончания срока амортизации (на основании подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) могут быть учтены в составе прочих расходов (в соответствии со ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 29.01.09 № 03-07-11/22,  от 07.12.07 № 03-07-11/617).

Восстановленная сумма НДС отражается записью по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», с последующим списанием со счета 19 в дебет счета 91, субсчет 91-2.

Пример 5 Первоначальная стоимость угнанного автомобиля - 1 500 000 руб., сумма начисленной амортизации – 500 000 руб.  Данные бухгалтерского и налогового учета по объекту основных средств совпадают. Сумма НДС, принятая к вычету при постановке на учет автомобиля составляет 270 000 руб. В данном случае организация должна восстановить НДС в сумме 180 000 руб. ((1 500 000 руб. - 500 000 руб.) : 1 500 000 руб. x 270 000  руб.). При этом проводки будут следующие:

Дебет 19 Кредит 68/НДС

- 180 000 руб. - восстановлен НДС к уплате в бюджет (основание: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 91-2 Кредит 19

- 180 000 руб. - сумма восстановленного НДС отнесена на расходы в уменьшение базы по налогу на прибыль (основание: бухгалтерская справка-расчет).

Транспортный налог

Транспортный налог надо платить до конца того месяца, в котором угнано авто (п. 3 ст. 362 НК РФ), но для этого необходима справка из полиции, подтверждающая этот факт.

Автомобили, находящиеся в розыске, не признаются объектом обложения транспортным налогом только при условии подтверждения факта их угона (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ; информационное письмо ФНС России «О налогообложении автомобиля, находящегося в угоне», письмо Минфина от 09.08.13 № 03-05-04-04/32382).

Не являются объектом налогообложения по транспортному налогу транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ).

Таким образом, взимание транспортного налога в отношении транспортного средства, находящегося в угоне, прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором был совершен угон.

Документом, подтверждающим факт угона, может являться справка об угоне, которая выдается органами, осуществляющими работу по расследованию и раскрытию угонов (краж) транспортных средств.

При отсутствии справки об угоне подтверждающим факт угона документом может также являться справка о возбуждении уголовного дела.

Пример 6 Имеется подлинник справки, подтверждающей факт угона автомобиля.

Мощность автомобиля — 310 л. с. Налоговая ставка для г. Москвы по данному автомобилю установлена в размере 150 руб. за 1 л. с. (закон г. Москвы от 09.07.08 № 33 «О транспортном налоге»). Автомобиль был угнан в сентябре 2017 и на конец 2017 года  продолжает находиться в розыске.

Сумма транспортного налога по автомобилю за 2017 год составит 34 875  руб. ((310 л. с. × 150 руб.) × (9 мес. : 12 мес.)).

Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»

 
 
создание сайтов igrkiv.ru

ОСТАВИТЬ ЗАЯВКУ НА АУДИТ ИЛИ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
jQuery('button, a.button, input.button, input.details-button, input.highlight-button').addClass('btn'); jQuery('input[type="text"], input[type="password"], input[type="email"], input[type="tel"], input[type="url"], select, textarea').addClass('form-control'); jQuery(document).ajaxComplete(function(){ jQuery('input[type="text"], input[type="password"], input[type="email"], select, textarea').addClass('form-control'); });
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account