Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Аудиторская фирма ООО «ПРОФИ» (Электронный журнал для бухгалтеров и аудиторов ПРАКТИК).

Наша фирма может предоставить качественные услуги от экспертов и авторов журнала  для Вашей компании в срок и по комфортной стоимости. Более подробно о ценах и услугах на сайте https://praktik-audit.ru/

  Москва, 119034 город Москва, вн.территор. г. муниципальный округ Хамовники, Чистый переулок, дом 3, эт. 1, пом. IV, ком. 5
8 903 625 98 61

  +7 (499) 269 09 37
ten321321 СОБАКА yandex.ru

(!!! Система Антиспам - для корректного адреса электронной почты слово СОБАКА поменять на значок @ и убрать пробелы !!!)

Наш сайт с услугами https://praktik-audit.ru/

Новогодние подарки детям сотрудников

Рассмотрим бухгалтерский учет и налогообложение операций по приобретению и выдаче новогодних подарков детям сотрудников организации. Это прекрасная традиция – дарить на Новый год подарки детям сотрудников, - порождает целый ряд последствий в учете и налогообложении.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Безвозмездная передача имущества – это реализация, т. е. объект налогообложения по НДС (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Так что подарки как товары, безвозмездно переданные работникам в качестве новогодних подарков для детей, являются объектом налогообложения по НДС (см., например, письмо Минфина России от 22.01.09 № 03-07-11/16).

При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ (без учета НДС) (п. 2 ст. 154 НК РФ).

В рассматриваемом случае при безвозмездной передаче подарочных наборов работникам организация должна исчислить налоговую базу по НДС исходя из стоимости подарка (без НДС), указанной в документах, которыми оформлена передача детского подарка. В данном случае такими документами являются распоряжение руководителя о выдаче подарков с указанием их стоимости и ведомость выдачи подарков (письмо Минфина России от 04.10.12 № 03-07-11/402). Эта стоимость соответствует рыночной стоимости подарка.

Сумма НДС, предъявляемая покупателю при реализации товаров, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166, п. 2 ст. 168 НК РФ).

При безвозмездной передаче товаров организация составляет счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Особого порядка заполнения счетов-фактур, составляемых при безвозмездной передаче товаров физическим лицам, нормативно не закреплено. По разъяснениям официальных лиц, счета-фактуры по товарам, передаваемым физическим лицам в качестве подарков, можно составлять как отдельные - по конкретному физическому лицу, так и единые - по всем передаваемым товарам.

Составленные счета-фактуры регистрируются в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства России от 26.12.11 № 1137).

Сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче подарочных наборов, отражается записью по дебету 91 субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Передача подарков детям сотрудников признается объектом налогообложения НДС. Поэтому сумма налога, уплаченная продавцу при приобретении подарков, может быть принята к вычету при наличии счета-фактуры, выставленного продавцом, и документов, подтверждающих уплату налога (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 10.04.06 № 03-04-11/64, постановление ФАС Московского округа от 12.03.09 № КА-А40/1726-09).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В целях исчисления НДФЛ стоимость безвозмездно переданных работникам подарочных наборов для детей признается доходом, полученным работниками в натуральной форме, и включается в налоговую базу для исчисления НДФЛ (п. 1 ст. 210, подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Однако стоимость подарков, не превышающая за налоговый период 4000 руб., освобождается от налогообложения НДФЛ (в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ).

В связи с этим, при получении от организации подарков для детей стоимостью менее 4000 руб. за налоговый период дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, у работников не возникает (см. также письмо Минфина России от 08.06.10 № 03-03-06/1/386).

Страховые взносы

Плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

  • лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (ст. 419 НК РФ).

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами (ст. 420 НК РФ).

Поскольку взносами облагаются выплаты и вознаграждения только по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, не связанных с организацией-страхователем указанными договорами, страховые взносы не начисляются.

Следовательно, при безвозмездной передаче новогодних подарков детям сотрудников страховые взносы не начисляются (письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.10 № 1239-19, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.07.12 № А58-5655/2011).

Между дарителем (организацией) и одаряемыми (детьми работников) отсутствуют трудовые отношения. Поэтому стоимость новогодних подарков не является объектом обложения страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).

Налог на прибыль организаций

В связи с тем, что подарочные наборы передаются детям работников безвозмездно, расходы организации, связанные с их приобретением, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ (письмо Минфина России от 13.03.09 № 03-04-06-01/59).

Кроме того, расходы на подарки для детей работников не связаны с производственными результатами работников и не носят стимулирующего характера.

Такие расходы относятся к затратам на оплату товаров для личного потребления работников, которые в состав расходов не включаются (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Следовательно, стоимость таких подарков не может быть учтена в составе расходов в целях налогообложения прибыли (по данному вопросу см. также письма Минфина России от 21.07.10 № 03-03-06/1/474, от 08.06.10 № 03-03-06/1/386, от 16.11.07 № 03-04-06-02/208, от 09.11.07 № 03-03-06/1/786).

Применение ПБУ 18/02

Стоимость приобретения подарочных наборов признается в качестве расходов в бухгалтерском учете, но не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

 Сумма НДС, начисленного при безвозмездной передаче такого имущества, также не учитывается в составе расходов в силу п. 16 ст. 270 НК РФ как расход, связанный с безвозмездной передачей (письмо Минфина России от 08.12.2009 N 03-03-06/1/792).

Следовательно, на эти суммы возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

 Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет приобретения и выдачи подарков можно вести разными способами. Например, учитывать подарки в составе прочих расходов

В целях бухгалтерского учета активом признаются хозяйственные средства, которые контролируются организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.97). Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности (п. 8.3 Концепции).

В данном случае подарочные наборы изначально приобретены организацией для дальнейшей передачи работникам в качестве подарков. Следовательно, затраты организации на приобретение детских подарочных наборов не принесут ей экономические выгоды в будущем. В связи с этим, по нашему мнению, стоимость приобретенных подарочных наборов можно сразу учесть в составе прочих расходов (п. 4, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, п. 8.6.3 Концепции).

Прочие расходы отражаются по дебету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Для обеспечения сохранности подарочных наборов и контроля их движения целесообразно организовать их учет за балансом на специально открытом для этих целей счете, например 012 «Имущество, предназначенное для передачи в качестве подарков». Списание подарков с забалансового учета производится по мере их передачи работникам.

В этом случае при оприходовании и передаче новогодних подарков детям сотрудников необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 91-2 Кредит 60

- принят к учету приобретенный новогодний подарок (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- учтен «входной» НДС;

Дебет 99 Кредит 68/ПНО

 - отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 60 Кредит 51

- произведена оплата поставщику;

Дебет 68 Кредит 19

- принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 012

- отражен новогодний подарок за балансом (с учетом НДС);

Кредит 012

- отражена передача новогоднего подарка (с учетом НДС);

Дебет 91-2 Кредит 68

- начислен НДС;

Дебет 99 Кредит 68/ПНО

 - отражено постоянное налоговое обязательство;

Учет подарков в составе материально-производственных запасов

Приобретенные организацией подарки могут учитываться в составе материально-производственных запасов в качестве товаров по фактической себестоимости, равной сумме затрат на их приобретение (п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н).

В таком случае в бухгалтерском учете стоимость подарков отражается на счете 41 «Товары» или 10 «Материалы» (Инструкция по применению Плана счетов).

При выдаче подарков работникам в учете производится запись по кредиту 41 или счета 10 и дебету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

При оприходовании и передаче новогодних подарков детям сотрудников необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 10,41 Кредит 60

- принят к учету приобретенный новогодний подарок;

Дебет 19 Кредит 60

- учтен «входной» НДС;

Дебет 99 Кредит 68/ПНО

 - отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 60 Кредит 51

- произведена оплата поставщику;

Дебет 68 Кредит 19

- принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 91-2 Кредит 68

- начислен НДС;

Дебет 99 Кредит 68/ПНО

 - отражено постоянное налоговое обязательство. 

Пример По распоряжению руководителя организации дети работников в возрасте до 14 лет обеспечиваются за счет организации детскими подарками к Новому году стоимостью 590 руб. (в т. ч. НДС 90 руб.). В декабре приобретено 50 детских подарочных наборов с указанной стоимостью на сумму 29 500 руб., состоящих из различных кондитерских изделий и мягкой игрушки, которые переданы работникам. Оплата произведена в безналичной форме.Операции по выдаче подарочных наборов следует отразить следующими проводками.

Дебет 91-2 Кредит 60

- 25 000 руб. - расходы на приобретение подарочных наборов отражены в составе прочих расходов (основание: распоряжение руководителя, бухгалтерская справка);

Дебет 99 Кредит 68-пр

- 5000 руб. (25 000 x 20) - отражено ПНО (основание: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 19 Кредит 60

- 4500 руб. (90 x 50) - - отражен НДС, предъявленный продавцом в стоимости подарочных наборов, подлежащий вычету (основание: счет-фактура);

Дебет 60 Кредит 51

- 29 500 руб. (590 x 50) - перечислены денежные средства продавцу за подарочные наборы (основание: выписка банка по расчетному счету);

Дебет 68-НДС Кредит 19

- 4500 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный при приобретении подарочных наборов (основание: счет-фактура);

Дебет 012

- 29 500 руб. - стоимость подарочных наборов отражена на забалансовом счете (основание: отгрузочные документы поставщика, приходный ордер);

Кредит 012

- 29 500 руб. - отражена безвозмездная передача работникам подарочных наборов для детей (основание: ведомость выдачи подарков, бухгалтерская справка);

Дебет 91-2 Кредит 68-НДС

- 4500 руб. (25 000 x 18%) - начислен НДС при передаче подарочных наборов (основание: счет-фактура);

Дебет 99 Кредит 68/ПНО

- 900 руб. (4500 х 20%) - начислено ПНО (основание: бухгалтерская справка – расчет).

 
 
создание сайтов igrkiv.ru

ОСТАВИТЬ ЗАЯВКУ НА АУДИТ ИЛИ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
jQuery('button, a.button, input.button, input.details-button, input.highlight-button').addClass('btn'); jQuery('input[type="text"], input[type="password"], input[type="email"], input[type="tel"], input[type="url"], select, textarea').addClass('form-control'); jQuery(document).ajaxComplete(function(){ jQuery('input[type="text"], input[type="password"], input[type="email"], select, textarea').addClass('form-control'); });
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account