Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Таким образом, расходы на продажу – это расходы организации, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
Состав расходов на продажу
Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг.
Так в состав расходов на продажу включаются следующие затраты:
- амортизация основных средств;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;
- расходы на ремонт основных средств;
- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
- расходы на водоснабжение;
- потери товаров и технологические отходы;
- расходы на тару;
- транспортные расходы;
- расходы на санитарную и специальную одежду;
- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
- расходы на рекламу;
- прочие расходы;
Приведенный перечень расходов не является исчерпывающим.
В зависимости от особенностей деятельности конкретной организации и состава ее расходов на счете 44 могут учитываться и иные расходы в порядке, предусмотренном Учетной политикой в целях бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет расходов на продажу
В бухгалтерском учете расходы на продажу учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
При этом использовать этот счет могут как производственные предприятия, так и торговые организации.
Счет 44 "Расходы на продажу" бухгалтерского учета – это активный синтетический счет.
По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
Учитывая многообразие расходов, которые могут отражаться на счете 44 "Расходы на продажу", бухгалтерские записи по дебету этого счета также могут быть самые разные (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 44 "Расходы на продажу" – Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - Отражены амортизационные отчисления по основным средствам, участвующим в процессе реализации готовых изделий;
Дебет счета 44 "Расходы на продажу" – Кредит счета 10 «Материалы» - Отпущены материалы на процесс доставки, рекламирования, реализации готовых изделий;
Дебет счета 44 "Расходы на продажу" – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Отражены услуги транспортной организации по доставке готовых изделий до места их сбыта;
Дебет счета 44 "Расходы на продажу" – Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Начислена заработная плата персоналу, участвующему в процессе реализации готовых изделий;
Дебет счета 44 "Расходы на продажу" – Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды персоналу, привлеченному к процессу реализации готовых изделий;
Дебет счета 44 "Расходы на продажу" – Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - Отражены расходы подотчетных лиц;
и т.д.
Аналитический учет на счете 44 "Расходы на продажу" организуется по видам и статьям расходов.
Закрытие счета 44
Затем суммы затрат, накопленные на счете 44 "Расходы на продажу" списываются с дебета счета 44"Расходы на продажу" полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".
В учете делается проводка Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 44 "Расходы на продажу".
При частичном списании подлежат распределению:
в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность:
-расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность:
- расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию:
- в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).
Для удобства представим порядок распределения расходов при частичном списании сальдо счета 44 "Расходы на продажу" в Таблице:
В каких организациях |
Распределяемые расходы |
Порядок распределения |
Промышленные и иные производственные предприятия |
Расходы на упаковку и транспортировку |
Между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей |
Торговые и посреднические организации |
Расходы на транспортировку |
Между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца |
Организации, заготавливающие и перерабатывающие сельхозпродукцию |
Расходы по заготовке сельхозсырья, скота и птицы |
Устанавливается организацией самостоятельно |
Отметим, что под расходами на транспортировку понимаются расходы по доставке товаров или продукции на склад организации и иные места хранения, а не по доставке их покупателям.
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).