Заключен договор возмездного оказания услуг, и если заказчик - иностранная компания. Фирма на УСН (объект «доходы минус расходы») оказывает услуги иностранной компании (заказчику), не имеющей постоянного представительства на территории РФ. Как в учете отразить оказание данных услуг?
Предположим, что стоиость оказанных услуг - 2000 евро. Себестоимость оказанных услуг по данным бухгалтерского учета составляет 100 000 руб. Договором установлено, что факт оказания услуг подтверждается актом приемки-сдачи оказанных услуг, подписываемым сторонами.
Предположим, что курс евро, установленный Банком России, составил (условно):
- на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг - 75 руб. / евро;
- на отчетную дату (на последнее число месяца, в котором подписан акт) - 80 руб. / евро;
- на дату получения оплаты (в месяце, следующем за месяцем подписания акта) - 70 руб. / евро.
Промежуточная бухгалтерская отчетность, согласно учетной политике, составляется ежемесячно.
С точки зрения закона
Поскольку договор на оказание услуг заключен между российской фирмой и иностранной компанией, то стороны договора могут выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору (п. 1 ст. 1210 ГК РФ). Причем сделать это можно как при заключении договора, так и в последующем.
Если иное не предусмотрено ГК РФ (иным законом), при отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется право страны, где на момент заключения договора находится основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора (п. 1 ст. 1211 ГК РФ).
В договоре возмездного оказания услуг такой стороной является исполнитель, в данном случае российская организация (подп. 16 п. 2 ст. 1211 ГК РФ).
Предположим, что в нашем случае достигнута договоренность о применении к указанному договору норм российского права.
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 781 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Выручка от оказания услуг в размере договорной стоимости оказанных услуг признается доходом по обычным видам деятельности на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (подп. 5, 6, 12 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н). При этом, поскольку стоимость услуг выражена в иностранной валюте, указанный доход принимается к бухгалтерскому учету по курсу Банка России, действующему на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (подп. 4-6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н, Приложение к ПБУ 3/2006).
Одновременно с признанием выручки себестоимость оказанных услуг признается в составе расходов по обычным видам деятельности (подп. 5, 9, 16, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Сумму образовавшейся дебиторской задолженности заказчика по оплате оказанных ему услуг следует пересчитать в рубли на отчетную дату и дату ее погашения (п. 7 ПБУ 3/2006).
В результате указанного пересчета у организации возникают положительные и отрицательные курсовые разницы, связанные с изменением курса евро, установленного Банком России на соответствующие даты (подп. 3, 11, 12 ПБУ 3/2006).
Положительная курсовая разница учитывается в составе прочих доходов, отрицательная признается в составе прочих расходов (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).
Налоговые особенности для УСН
Выручка от оказания услуг признается доходом от реализации на дату поступления оплаты от иностранного заказчика; при этом в данном случае сумма полученного дохода определяется путем пересчета полученной суммы денежных средств в рубли по курсу евро, установленному Банком России на эту дату (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
Заметим, что переоценка требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, а также средств на валютном счете организации для целей применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются расходы, перечисленные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.
Данные расходы признаются в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ.
В учете организации, оказывающей услуги иностранной компании, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, будут сделаны следующие бухгалтерские записи.
На дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (курс евро - 75 руб. / евро):
Дебет 62 Кредит 90-1
- 150 000 (2000 x 75) - отражена выручка от оказания услуг иностранной компании;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 100 000 - списана себестоимость оказанных услуг.
На отчетную дату (курс евро - 80 руб. / евро):
Дебет 62 Кредит 91-1
- 10 000 (2000 x (80 - 75)) - отражена положительная курсовая разница.
На дату получения оплаты от заказчика (курс евро - 70 руб./евро):
Дебет 52 Кредит 62
- 140 000 (2000 x 70) - получены денежные средства от иностранной компании;
Дебет 91-2 Кредит 62
- 20 000 (2000 x (80 - 70)) - отражена отрицательная курсовая разница.
