Как учитывать приобретение и расходование криптовалюты при УСН?
Приобретение криптовалюты
Возможны следующие варианты приобретения криптовалюты:
- купить биткоины, уплатив реальные рубли в соответствующем обменном пункте;
- сгенерировать криптовалюту самостоятельно;
- получить в счет оплаты за поставленные товары, оказанные услуги или выполненные работы.
Покупка за рубли
В этом случае вполне приемлема аналогия с краткосрочными вложениями с такими финансовыми инструментами, как ценные бумаги (те же векселя).
Значит, можно отражать в бухгалтерском учёте операции по приобретению за реальные деньги криптовалюты, а также операции с бит-монетами без обращения её в рубли.
Криптовалюту следует отнести к финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, и в бухгалтерском учете на отчетную дату отразить по первоначальной стоимости (п. 19, 21 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н).
В бухгалтерском учете следует сделать такие проводки:
Дебет 58 Кредит 76
- приобретена криптовалюта;
Дебет 76 Кредит 51
– оплачена криптовалюта.
Генерирование криптовалюты
Если фирме удалось сгенерировать некоторые суммы криптовалюты, то с точки зрения бухгалтерского учёта можно сказать, что у компании появились активы буквально из воздуха.
В этом случае криптовалюту также следует отнести к финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, и отразить в бухгалтерском учете возникновение актива на отчетную дату.
В бухгалтерском учете следует сделать такие проводки:
Дебет 58 Кредит 91-1
- отражена операция по сгенерированной криптовалюте.
В налоговом учете в этом случае рекомендуется признать факт получения прибыли и заплатить налог на прибыль.
Получение бит-монет в счет оплаты
Здесь существуют несколько вариантов учета полученных биткоинов.
Вариант № 1:
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка о реализации товаров (работ, услуг);
Дебет 90-3 Кредит 68/НДС
- начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41 (26, 44 и др.)
– сформирована себестоимость товаров (работ, услуг);
Дебет 58 Кредит 76
– получены биткоины;
Дебет 76 Кредит 62
– осуществлен взаимозачет.
Вариант № 2.
Если фирма не будет отражать в учёте получение биткоинов и не станет обменивать полученные биткоины на рубли, то появится не списанная дебиторская задолженность.
В этом случае дебиторскую задолженность (после истечения срока исковой давности) следует списать в бухгалтерские и налоговые расходы.
Расчеты с помощью криптовалюты
При расчетах за полученные товары (работы, услуги) с помощью криптовалюты следует делать такие проводки:
Дебет 41 (26,44 и др.) Кредит 60
– отражено получение товаров (работ, услуг);
Дебет 76 Кредит 91-1
– отражено выбытие биткоинов;
Дебет 91-2 Кредит 58
– отражено списание биткоинов, учтенных ранее в качестве финансовых вложений;
Дебет 60 Кредит 76
– осуществлен взаимозачет.
Т. Бурсулая, ведущий аудитор ООО «РАЙТ ВЭЙС»
