ВОПРОС: Как отразить в учете Заимодавца (кредитора) операции по обеспечению исполнения договорных обязательств в рамках договора поручительства?

ВОПРОС: Как отразить в учете Заимодавца (кредитора) операции по обеспечению исполнения договорных обязательств в рамках договора поручительства?

ОПИСАНИЕ СИТУАЦИИ:

Организация - заимодавец 01.09.2017г. предоставило Организации - заемщику безналичный денежный заем на сумму 2 000 000 руб. с целью оплаты ранее приобретенных товаров.

Срок пользования займом - 1 мес. (30 дней), процентная ставка - 10%.

Проценты уплачиваются вместе с возвратом займа.

Для обеспечения исполнения будущих обязательств по договору займа Организация - заимодавец 31.08.2017г. заключила договор поручительства с Организацией-поручителем.

Ответственность поручителя является субсидиарной и установлена в объеме основного долга и причитающихся кредитору процентов в период пользования должником займом (с 01.09.2017г. по 30.09.2017г.).

Организация - заемщик 31.08.2017 уплатило Организации-поручителю вознаграждение за оказанную услугу в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

В связи с невозможностью возвратить должником к установленному сроку заем с процентами кредитор предъявил претензию поручителю и 15.10.2017 востребовал с него сумму долга.

Удовлетворение поручителем своих претензионных требований состоялось 07.11.2017.

ОТВЕТ:

Гражданско-правовые отношения

Поручительство является одним из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ).

По договору поручительства организация-поручитель обязывается отвечать перед кредитором за исполнение должником его обязательства полностью или в части (ст. 361 ГК РФ).

Поручительство оформляется договором, заключенным между поручителем и кредитором в основном обязательстве. Для договора поручительства установлена письменная форма (ст. 362 ГК РФ).

Существенными условиями договора поручительства, без которых он считается незаключенным, являются четкое указание, за кого было выдано поручительство, а также данные, позволяющие идентифицировать основное обязательство между должником и кредитором. При этом в договоре должны найти отражение следующие моменты:

- порядок и срок согласования поручителем и кредитором условий договора поручительства;

- порядок заключения и вступления договора в силу;

- порядок предоставления и юридического оформления обеспечения исполнения обязательства должником перед поручителем;

- размер и срок оплаты должником услуг поручителя;

- порядок предъявления регрессных требований и возмещения понесенных поручителем убытков;

- размер и порядок внесения должником платы за пользование средствами поручителя с момента исполнения последним договора поручительства и до удовлетворения должником регрессных требований поручителя и др.

Сторонами договора поручительства являются кредитор по основной сделке и поручитель. Должник в этом договоре не участвует, хотя его заключение, как правило, инициирует именно он.

Основное обязательство нередко обеспечивается несколькими поручителями, которые отвечают перед кредитором солидарно, если иное не установлено договором поручительства.

Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства (п. 2 ст. 363 ГК РФ).

Поручительство организации прекращается по основаниям, указанным в ст. 367 ГК РФ, в том числе с прекращением обязательства должника.

При этом должник, исполнивший данное обязательство, обязан немедленно известить об этом поручителя (ст. 366 ГК РФ).

Бухгалтерский учет  у кредитора.

При осуществлении сделки, связанной с предоставлением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица, кредитор сделает следующие записи:

Д-т сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" - получено поручительство в обеспечение предоставляемого займа;

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", К-т сч. 51 "Расчетные счета" - предоставлены взаем денежные средства;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по дивидендам и другим доходам", К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", - начислены проценты по займу;

Если должник выполнил свои оябзательства в полном объеме то делаются следующие записи:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета" и др. К-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по дивидендам и другим доходам", - на банковский счет зачислены возвращенный заем и проценты;

К-т сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" - отражено прекращение поручительства.

Предъявление претензий (исков) должнику и/или поручителю отражается записью:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям", К-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", - предъявлена претензия (иск) должнику и/или поручителю.

Удовлетворение претензионных (исковых) требований найдет следующее отражение:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета" и др. К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям", - на банковский счет зачислена сумма удовлетворенной претензии (иска);

К-т сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" - отражено прекращение поручительства в связи с исполнением поручителем обязательств должника.

При исполнении поручителем своего обязательства кредитор обязан передать ему соответствующие документы, на основании которых тот сможет предъявить должнику регрессный иск.

Налог на прибыль у кредитора

Денежные средства, переданные заемщику по договору займа, не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Проценты, начисленные к получению по договору займа, являются внереализационными доходами (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

При применении в налоговом учете метода начисления указанные доходы признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором займа, а также на дату прекращения действия такого договора (п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ).

При кассовом методе проценты признаются в момент их фактического получения на расчетный счет организации (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Приведенные операции будут отражаться следующими записями: