Согласно НК РФ, взаимозависимыми в налоговом смысле признаются лица, между которыми сложились отношения, которые могут повлиять на условия и результаты совершаемых или сделок, а также экономические результаты их деятельности (деятельности представляемых ими лиц).
Для определения взаимозависимости учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц. Анализируются заключенные между ними соглашения, оцениваются другие возможности одного лица влиять на решения, принимаемые другими лицами. Такого рода влияние учитывается независимо от того, оказывается оно непосредственно и самостоятельно или посредством иных лиц, в том числе взаимозависимых лицами.
Если лица взаимозависимы, то к сделкам между ними могут быть применены особые правила налогового контроля цен сделок.
Кто признается взаимозависимыми лицами
- Организации
1.1. Если одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%.
1.2. Если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%.
1.3. Если в организациях по решению одного и того же физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами - супругом или супругой, родителями (в том числе усыновителями), детьми (в т. ч. усыновленными), полнородными и не полнородными братьями и сестрами, опекунами (попечителями), подопечными, назначены или избраны:
- единоличные исполнительные органы организаций;
- либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа;
- совета директоров (наблюдательного совета).
1.4. Если в организациях одни и те же физические лица совместно с его взаимозависимыми лицами - супругом или супругой, родителями (в том числе усыновителями), детьми (в том числе усыновленными), полнородными и не полнородными братьями и сестрами, опекунами (попечителями), подопечными, составляют более 50%:
- состава коллегиального исполнительного органа;
- совета директоров (наблюдательного совета).
1.5 Если полномочия единоличного исполнительного органа в организациях осуществляет одно и то же лицо.
- Физическое лицо и организация: если физическое лицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 %.
- Организация и физическое лицо
3.1. Если лицо, в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами - супругом или супругой, родителями (в том числе усыновителями), детьми (в том числе усыновленными), полнородными и не полнородными братьями и сестрами, опекунами (попечителями), подопечными, имеет полномочия:
- по назначению или избранию единоличного исполнительного органа организации;
- по назначению или избранию не менее 50% от состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации.
3.2 Если лицо осуществляет полномочия ее единоличного исполнительного органа.
- Организации и/или физические лица: если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%.
- Физические лица
5.1 Если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.
5.2 Взаимозависимые лица физического лица:
- его супруг или супруга,
- родители (в том числе усыновители),
- дети (в том числе усыновленные),
- полнородные и не полнородные братья и сестры,
- опекун (попечитель),
- подопечный.
При этом суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами обладают признаками взаимозависимости.
Налогообложение сделок между взаимозависимыми лицами
Если в сделках между взаимозависимыми лицами устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от условий в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы, которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
Учет для целей налогообложения доходов производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ.
Методы определения доходов
При проведении налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами, налоговые органы используют следующие методы:
- сопоставимых рыночных цен;
- цены последующей реализации;
- затратный;
- сопоставимой рентабельности;
- распределения прибыли.
Допускается использование комбинации двух и более методов.
Метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным в большинстве случаев определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам.
