Целевые взносы и Строительство
- Информация о материале
- Категория: УСН
- Просмотров: 747
Описание ситуации:
Организация - налогоплательщик на УСН с режимом налогообложения «доходы», облагаемые по ставке 6% принимала несколько лет целевые взносы от соинвесторов и не начисляла единый налог при применении УСН с этих сумм, так как эти суммы не считались выручкой и доходом.
Теперь нужно перевести эти полученные суммы в состав выручки, так как соинвесторам передается их оплаченное имущество в связи с готовностью.
Вопрос:
Как быть с налогом УСН в данной ситуации?
Ответ:
Денежные средства и имущественные взносы, поступающие заказчику от инвесторов (соинвесторов) на строительство объектов производственного и непроизводственного назначения, являются средствами целевого финансирования.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают при налогообложении доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового Кодекса РФ.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового Кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Таким образом, при налогообложении не учитываются средства дольщиков или инвесторов, аккумулируемые на счетах организации-застройщика.
Поэтому средства инвесторов, поступающие на счет организации, выполняющей функции застройщика, при определении налоговой базы по единому налогу в состав доходов не включаются и в Книге учета доходов и расходов не отражаются.
Далее, инвестиционные средства в виде целевых взносов от инвесторов, отраженные в учете в качестве целевого финансирования расходуются на строительство объектов производственного и непроизводственного назначения.
После завершения строительства построенные объекты передаются инвесторам.
Таким образом, у организации – застройщика нет оснований для отражения сумм полученных целевых взносов от инвесторов (соинвесторов) в составе выручки и учета данных поступлений при формировании налоговой базы при передаче инвесторам законченного строительством объекта.
При этом следует отметить следующее обстоятельство:
У организации - застройщика учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль средства инвесторов, которые остались неизрасходованными после окончания строительства и которые застройщик не вернул инвесторам.
Средства, оставшиеся в распоряжении застройщика в момент сдачи объектов в эксплуатацию и передачи инвесторам объектов долевого строительства, не носят инвестиционного характера, являются, по сути, вознаграждением застройщика, осуществляющего эту деятельность с целью извлечения прибыли.
Соответственно, разница между средствами, полученными от инвесторов, и фактическими затратами на строительство, не возвращенная инвесторам, облагается налогом на прибыль (Определение ВАС РФ от 24.03.2014 N ВАС-2560/14 по делу N А03-19456/2012).
Данное положение справедливо и для организаций, применяющих УСН.
Бухгалтерский учет поступления и расходования целевых средств инвесторов
Целевые средства, полученные на строительство объектов от инвесторов, могут учитываться заказчиком-застройщиком на счете 86 "Целевое финансирование" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, абз. 3 пп. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.1993 N 160).
Данные целевые средства числятся на счете 86 до момента окончания строительства и передачи инвесторам построенного объекта как результата произведенных за их счет капитальных вложений.
К законченному строительству относятся принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформлена в установленном порядке.
В учете застройщика при передаче построенного (первого) объекта инвесторам средства, полученные от инвесторов на строительство этого объекта, списываются со счета 86 в дебет счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы" (в части стоимости объекта) (Пункт 3.2.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
Исходя из смысла инвестиционного договора с момента получения заказчиком-застройщиком от инвесторов инвестиционных средств на строительство объектов у застройщика возникает обязательство по окончании строительства передать этим инвесторам построенные объекты.
Таким образом, у заказчика-застройщика перед инвесторами возникает кредиторская задолженность в сумме полученных инвестиционных средств, а у инвестора на эту же сумму - дебиторская задолженность.
По указанной причине в учете организации (заказчика-застройщика), на наш взгляд, инвестиционные средства могут учитываться также на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Пункт 3 ст. 4, ст. 6 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", абз. 2 пп. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов).
Приведем в Таблице бухгалтерские записи
- учета средств инвесторов; и
- при передаче инвесторам построенного объекта;
с использованием счета 86.
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
|
Поступление и расходование целевых средств инвесторов |
|||
|
Отражено получение целевых инвестиционных средств на строительство объектов. |
Инвестиционный договор, Выписка банка по расчетному счету. |
||
|
Инвестиционные средства отражены в учете в качестве целевого финансирования на строительство объектов. |
Инвестиционный договор, Бухгалтерская |
||
|
Законченный строительством объект передан инвесторам. |
Акт приемки - передачи объекта
|
||
|
Если у застройщика остались неизрасходованными средства инвесторов, которые после окончания строительства застройщик не вернул инвесторам |
|||
|
Разница между средствами, полученными от инвесторов, и фактическими затратами на строительство включена в состав внереализационных доходов. |
86 |
91-1 |
Бухгалтерская справка - расчет |
Налоговый учет
У застройщика учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль и по единому налогу при УСН средства инвесторов, которые остались неизрасходованными после окончания строительства и которые застройщик не вернул инвесторам.
Выводы и рекомендации
С учетом вышеизложенного можно сделать вывод о том, что у организации – застройщика нет оснований для отражения сумм полученных целевых взносов от инвесторов (соинвесторов) в составе выручки и учета данных поступлений при формировании налоговой базы при передаче инвесторам законченного строительством объекта.
Рекомендуем вести бухгалтерский учет поступления и расходования целевых средств инвесторов согласно вышеуказанному порядку.
Генеральный директор Бурсулая Т.Д.
ООО РАЙТ ВЭЙС
Рассрочка. Учет и налогообложение
- Информация о материале
- Категория: УСН
- Просмотров: 9078
Рассрочка оплаты за приобретенный товар - одна из разновидностей коммерческого кредита, предоставляемого продавцом покупателю. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет у продавца и покупателя расчетов по такой сделке.
УСН и арендованное имущество
- Информация о материале
- Категория: УСН
- Просмотров: 1135
Рассмотрим порядок учета расходов на содержание переданного по договору аренды имущества налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения (на основании письма Минфина России от 10.06.15 № 03-11-09/33555).
УСН и уступка права требования
- Информация о материале
- Категория: УСН
- Просмотров: 7189
В условиях кризиса ликвидности наши деловые партнеры часто нас подводят. Денежные обязательства не соблюдаются или выполняются, но несвоевременно. Один из возможных вариантов действий при таких условиях – продажа долга (дебиторской задолженности) с дисконтом. Поскольку УСН имеет свою специфику, то и переход права требования от «упрощенца» к «упрощенцу» порождает в учете свои особенности.
Налог на имущество при УСН
- Информация о материале
- Категория: УСН
- Просмотров: 13632
Применение УСН подразумевает освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Исключение составляет налог, который уплачивается с недвижимости, налоговая база по которой определяется как их кадастровая стоимость.
УСН и расходы на маркетинг
- Информация о материале
- Категория: УСН
- Просмотров: 1156
Вправе ли налогоплательщик-«упрощенец» признать расходы на маркетинг?
УСН и коммерческий кредит. Учет и налогообложение
- Информация о материале
- Категория: УСН
- Просмотров: 2389
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет у продавца и покупателя расчетов по предоставлению коммерческого кредита.
УСН и криптовалюта. Учет и налоги
- Информация о материале
- Категория: УСН
- Просмотров: 1279
Как учитывать приобретение и расходование криптовалюты при УСН?
Представительские расходы при УСН. Бухгалтерский учет и налогообложение
- Информация о материале
- Категория: УСН
- Просмотров: 11370
Деловые приемы, встречи, ужины с целью установления взаимовыгодного сотрудничества – все это часто проводится с представительскими целями, т. е. для развития бизнеса, расширения круга покупателей и заказчиков.
УСН. Если заказчик – иностранная компания
- Информация о материале
- Категория: УСН
- Просмотров: 10591
Заключен договор возмездного оказания услуг, и если заказчик - иностранная компания. Фирма на УСН (объект «доходы минус расходы») оказывает услуги иностранной компании (заказчику), не имеющей постоянного представительства на территории РФ. Как в учете отразить оказание данных услуг?
УСН. Затраты на маркетинг
- Информация о материале
- Категория: УСН
- Просмотров: 4714
Как должны быть оформлены затраты на маркетинг, как учесть и оправдать эти затраты?
УСН. Цена товара в евро, оплата в рублях
- Информация о материале
- Категория: УСН
- Просмотров: 3312
Типичная ситуация: «упрощенец» с объектом «доходы минус расходы» выставляет договорную стоимость в валюте (евро), а покупатель расплачивается, как и положено, рублями. Рассмотрим на примере, как отражать данную операцию в учете.
УСН. Реализуем имущество сотруднику
- Информация о материале
- Категория: УСН
- Просмотров: 2643
В хозяйственной практике часто возникает ситуация, когда организация закупает, новую офисную мебель или компьютеры, а б\у продает работникам. Рассмотрим, как оформить документальное оформление сделке по продаже имущества сотруднику организации. Тем более немалый интерес представляют бухгалтерский и налоговый учет операций по продаже имущества сотруднику организации, а также каковы налоговые последствия указанной сделки.
Учет ОС на «упрощенке»
- Информация о материале
- Категория: УСН
- Просмотров: 10649
Учет основных средств на УСН имеет свои особенности. Рассмотрим наиболее часто возникающие на практике вопросы: формирование первоначальной стоимости ОС? Принятие ОС к бухгалтерскому учету? Определение срока полезного использования (СПИ) основного средств и т. п.
УСН. Учитываем субсидии
- Информация о материале
- Категория: УСН
- Просмотров: 10900
Государство может предоставлять финансовую помощь бизнесу в виде субсидий из федерального, регионального или местного бюджета. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет таких средств в фирмах, работающих на «упрощенке».
УСН. Создаем сайт
- Информация о материале
- Категория: УСН
- Просмотров: 1205
Сайт в настоящее время – не роскошь, а средство продвижения: фирмы, продукции, товара, услуги. Пожалуй, это самый незатратный способ наладить новые каналы реализации и притока клиентов. Это воодушевляет руководителя и отдел маркетинга, но для бухгалтера это, прежде всего, дополнительная головная боль.
«Упрощенец» арендует имущество у работника. Учет и налоги
- Информация о материале
- Категория: УСН
- Просмотров: 2823
Сейчас многие арендуют у работников имущество – компьютеры, квартиры, автомобили. Эта взаимовыгодная форма отношений требует, однако, правильного оформления аренды у сотрудника.
Переход с УСН на ОСН. Алгоритм на 2018 год
- Информация о материале
- Категория: УСН
- Просмотров: 4357
Несмотря на удобства УСН, переход с «упрощенки» на ОСН может стать необходимым. Как уйти с «упрощенки», как правильно вернуться на общую систему налогообложения? Сейчас разъясним.
