Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Аудиторская фирма «РАЙТ-ВЭЙС»
Мы сможем провести качественный аудит Вашей компании в срок и по комфортной стоимости.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321 СОБАКА rambler.ru

(!!! Система Антиспам - для корректного адреса электронной почты слово СОБАКА поменять на значок @ и убрать пробелы !!!)

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!
 
 

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321 СОБАКА rambler.ru 

(!!! Система Антиспам - для корректного адреса электронной почты слово СОБАКА поменять на значок @ и убрать пробелы !!!)

Субаренда – это временная переуступка прав арендатором на арендуемое им имущество или на его часть.

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду.

При этом ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор, а договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды.

К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами (п. 2 ст. 615 ГК РФ).

Арендатор (субарендатор) обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату), порядок, условия и сроки внесения которой определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Цель субаренды

Это хороший способ для арендатора снизить свои затраты на аренду, если какая-то часть арендованного имущества им не используется.

Особенность субарендных договорных отношений

 

По договору, заключаемому между арендатором и субарендатором, арендатор берет на себя обязательства сдавать на оговоренный срок имущество, которое находится у него в аренде в соответствии с основным договором между ним и арендодателем.

Субаренда не освобождает арендатора от тех обязательств, которые он несет перед арендодателем в соответствии с договором аренды.

Эта норма установлена законодательно в пункте 2 статьи 615 Гражданского кодекса РФ и не может быть изменена или отменена договорами аренды или субаренды.

По договору субаренды арендатор не может передать субарендатору больше прав по владению и пользованию имуществом, чем имеет их сам.

Согласие арендодателя на заключение договора субаренды

Отметим, что  арендодатель является обязательным участником этой гражданско-правовой сделки.

При этом без согласия арендодателя на заключение договора субаренды, арендная сделка по закону может быть признана недействительной. 

Оформлено это согласие может быть как дополнительное соглашение к договору аренды, в виде заверенного письма или протокола совместного заседания.

Его можно также оговорить заранее в первичном договоре аренды как право арендатора на временную передачу имущества в субаренду.

Последствия сдачи имущества в субаренду без согласия арендодателя

Рассмотрим следующую ситуацию:

Организация арендовала имущество и сдала его в субаренду.

При этом по условиям договора она не имела права это делать, так как в договоре был прямой запрет арендодателя на сдачу имущества в субаренду.

Выясним юридические и налоговые последствия несогласованной субаренды для всех участников сделки.

Гражданско-правовые последствия

Арендодатель вправе проверить, как его имущество используется арендатором.

Узнав о нарушении своего запрета на субаренду, арендодатель может в определенный срок расторгнуть договор аренды и вернуть имущество или  выселить субарендатора и использовать имущество в соответствии с условиями договора.

Последствиями расторжения договора аренды будет возврат арендатором и, соответственно, субарендатором имущества арендодателю ( Статьи 301, 303 ГК РФ).

В этом случае, арендные платежи, уплаченные арендатором до момента расторжения договора, арендодатель не возвращает ( Пункт 4 ст. 453 ГК РФ).

Кроме этого арендодатель может:

- потребовать от арендатора уплаты штрафа, если он был предусмотрен договором ( Пункт 1 ст. 330 ГК РФ);

- потребовать от арендатора возмещения убытков, например ущерба, причиненного имуществу арендодателя (Пункт 5 ст. 453, ст. 622 ГК РФ).

Если же арендодателю будет достаточно только выселить субарендатора, не расторгая при этом договор аренды, то он может обратиться в суд с требованием о признании договора субаренды между арендатором и субарендатором недействительным и возврате имущества арендатору (Пункт 2 ст. 167, п. 1 ст. 173.1, п. п. 2, 3 ст. 615 ГК РФ).

В случае если договор субаренды будет признан недействительным, субарендатор будет обязан возвратить арендатору (субарендодателю) арендованное имущество ( Пункт 2 ст. 167 ГК РФ).

При этом арендатор (субарендодатель) не должен возвращать субарендатору полученные им платежи, так как они являются платой за фактическое пользование имуществом (Постановление ФАС МО от 08.07.2014 N Ф05-6553/2014).

 

Налоговые последствия

Налоговые органы могут отказать субарендатору в признании субарендных платежей в составе налоговых расходов по договору субаренды и в вычетах НДС с субарендных платежей, так как согласие собственника помещения на передачу имущества в субаренду обязательно.

В налоговом учете арендатора затраты по претензиям арендодателя отражают следующим образом:

Если договор аренды будет расторгнут и арендатору придется выплатить арендодателю штраф и возместить ущерб, то суммы штрафа по договору и возмещения реального ущерба можно будет включить во внереализационные расходы (Подпункт 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом размер реального ущерба должен быть подтвержден документально.

Арендодателю все полученные в результате расторжения договора аренды средства (компенсации, упущенную выгоду, штрафы и т.п.) нужно включить во внереализационные доходы ( Пункт 3 ст. 250 НК РФ).

А вот НДС с этих сумм начислять не надо, так как они не связаны с оплатой услуг по аренде (Подпункт 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Теперь, рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет арендных платежей у всех участников сделки: арендодателя, арендатора и субарендатора.

Права и обязанности субарендатора

Субарендатор получает права и обязанности, оговоренные в первоначальном основном  договоре аренды.

Срок договора субаренды

Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий действие первичного договора аренды.

В том случае, когда срок действия договора аренды не определен, договор на субаренду также может быть заключен на том же условии.

Отметим, что договор субаренды, срок действия которого превышает 1 год, должен быть в обязательном порядке зарегистрирован в территориальном органе Росреестра.

ВЕДУЩИЙ АУДИТОР                                                                  БУРСУЛАЯ Т.Д

ООО РАЙТ ВЭЙС

Сублизинг – это вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга (п. 1 ст. 8 Закона N 164-ФЗ).

По своей сути, сублизинг - это сделка по передаче в аренду движимого или недвижимого имущества конечному лизингополучателю через посредника.

В сублизинг может передаваться любая техника, оборудование, недвижимость, транспортные средства.

Гражданско-правовые отношения

Гражданским кодексом РФ предусмотрена возможность сдачи арендованного имущества в субаренду (поднаем). Согласно п. 2 ст. 615 ГК РФ:

- договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды;

- к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

Гражданское законодательство определяет лизинг как разновидность аренды - финансовая аренда. Следовательно, к лизингу применимы общие положения аренды (параграф 1 гл. 34 ГК РФ).

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного продавца и передать его арендатору за плату во временное владение или пользование для предпринимательской деятельности.

Договором финансовой аренды может быть предусмотрен выбор продавца и приобретаемого имущества арендодателем (ст. 665 ГК РФ).

Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).

Данная сфера хозяйственных отношений регулируется также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ), который предусматривает такую форму передачи предмета лизинга в срочное возмездное пользование, как сублизинг.

При этом лизингополучатель в качестве наймодателя не приобретает имущество в собственность у указанного нанимателем продавца, а лишь сдает полученное в лизинг имущество в поднаем.

Схема взаимоотношений сторон по договору сублизинга

Схема отношений, возникающих в процессе исполнения договора сублизинга, состоит в том, что лицо, осуществляющее сублизинг, заключает два договора - договор лизинга с лизингодателем и договор сублизинга с новым лизингополучателем, являясь, таким образом, одновременно лизингополучателем предмета лизинга по договору лизинга и лизингодателем (правильнее будет сказать просто арендодателем) того же предмета по договору сублизинга.

По договору сублизинга лизингополучатель не может передать сублизингополучателю больше прав, чем ему предоставляется в соответствии с договором лизинга.

Следовательно, если согласно условиям заключенного договора лизингополучателю переданы права владения и пользования предметом лизинга в ограниченном объеме, то он может передать сублизингополучателю по договору сублизинга права в таком же или в меньшем объеме, но только не в большем.

Срок договора сублизинга

Срок договора сублизинга не может превышать срока договора лизинга.

Письменное согласие лизингодателя

При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме (п. 2 ст. 8 Закона N 164-ФЗ). Для получения такого согласия лизингополучателю необходимо направить соответствующий запрос лизингодателю, и только после получения положительного ответа на него он сможет заключить договор сублизинга.

Таким образом, без согласия лизингодателя лизингополучатель не вправе сдавать имущество в сублизинг, так как сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна (ст. 168 ГК РФ).

На чьем балансе может учитываться предмет лизинга

В п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ указано, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Поэтому предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на его балансе.

При этом, по взаимному соглашению сторон договора сублизинга, предмет лизинга, ранее полученный от лизингодателя и учитываемый по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя, при передаче предмета лизинга по договору сублизинга может учитываться на балансе сублизингополучателя

Основные отличия сублизинга и лизинга

На основании изложенного можно сделать вывод, что основные отличия сублизинга и лизинга в том, что:

  • предмет лизинга не приобретается специально для передачи в сублизинг;
  • в сделке не участвуют все три стороны - продавец, лизингодатель, лизингополучатель;
  • по договору сублизинга сублизингополучатель получает от лизингополучателя право владения и пользования имуществом, но не право распоряжения им (см. Постановление ФАС Центрального округа от 13.09.2004 по делу N А35-896/04-С13).

Что должно быть указано в договоре сублизинга

Договор сублизинга должен содержать следующие сведения:

  • реквизиты сторон договора;
  • срок сублизинга и возможность его продления;
  • размер и график внесения платежей (ежемесячно или ежеквартально);
  • возможные штрафы, неустойки и компенсации;
  • права и обязанности сторон договора.

Дополнением к договору сублизинга является акт приема-передачи имущества.

В случае с оформлением в сублизинг автомобиля в таком акте указывается марка, модель и цвет транспортного средства. Также вписываются номер двигателя и других основных деталей, после чего перечисляется техническое состояние частей автомобиля.

Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению руководителя предприятия, объединения, учреждения, организации на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

То есть под служебной командировкой понимается  поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Нормативная база

Основной нормативной базой, регламентирующей отношения работодателя по отношению к командировочному сотруднику, является 24 глава Трудового кодекса РФ, содержащая пункты о том, что такое командировка, о гарантиях и компенсациях при служебных поездках.

Ряд условий, при которых поездка является служебной командировкой

Из приведенного выше определения вытекают следующие условия, при соблюдении которых та или иная поездка может считаться служебной командировкой:

  • в поездку направляетсяработникпредприятия. То есть физическое лицо должно состоять в трудовых отношениях и работать по трудовому договору;
  • поездка работника должна состояться вдругой населенныйпункт, а  не по месту постоянной работы;
  • поездка осуществляется по распоряжению руководителя предприятия для 

выполнения служебного поручения;

  • поручение выполняется вне места постоянной работы работника;
  • поездка ограничивается определенным сроком;
  • работник не выполняет свою работу в пути и его работа не носит разъездной характер.

Кроме этого, служебными командировками считаются также поездки работников по распоряжению руководителя головного предприятия в филиал (из одного филиала в другой) или наоборот (при условии, что филиалы предприятия или головное предприятие и филиал находятся в разных населенных пунктах).

В каких случаях поездка не считается служебной командировкой

Служебной командировкой нельзя считать:

  • поездку сотрудников, чья трудовая деятельность происходит постоянно в пути;
  • поездку сотрудников, чья трудовая деятельность носит разъездной характер. То есть служебными командировками не являются периодические поездки сотрудников, связанные с основной работой, но носящей разъездной характер;
  • поездку сотрудников, чья трудовая деятельность на предприятии не закреплена трудовым договором.

Виды служебных командировок

В нормативных документах различают два вида командировок:

  • на территории России;
  • за пределами России.

Также рабочие поездки делятся на:

  • краткосрочные и длительные командировки;
  • одиночные и групповые;
  • плановые и внеплановые.

Срок служебной командировки

Срок служебной командировки определяется самим работодателем и зависит от сложности и объема выполняемого задания, а также иных обстоятельств, от которых может зависеть исполнение поручения.

То есть предельный срок командировки не установлен.

Днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. 

Гарантии командированным работникам

Сотруднику, находящемуся в поездке для выполнения служебного задания, гарантируется:

  • сохранение рабочего места и должности;
  • сохранение средней заработной платы за все рабочие дни недели по графику работы на постоянном месте службы, плюс оплата за выходные днив двойном размере;
  • компенсация командировочных расходов.

Гарантии и компенсации при служебных командировках регулируются Российским законодательством и прописаны в Положении о командировках, а также в статье 167 и 168 ТК.

Возмещение расходов по служебной командировке

Работники имеют право на возмещение расходов и получение других компенсаций в связи со служебными командировками, а именно:

  • расходы, связанные с проживанием (например, суточные за время пребывания в командировке);
  • стоимость проезда до места назначения и обратно;
  • расходы по аренде жилого помещения;
  • иные дополнительные расходы.

 

Режим рабочего времени командированных сотрудников

На работника, находящегося в командировке, распространяется режим рабочего времени того предприятия, на которое он командирован.

Заработная плата за время пребывания в служебной командировке

За все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы, за командированным работником сохраняется средний заработок.

Заработная плата за время пребывания в командировке рассчитывается путем умножения среднедневной заработной платы работника на количество рабочих дней командировки (в том числе дней пребывания в пути).

Расчет среднего заработка производится независимо от режима работы исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течении которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

При этом календарным месяцем считается период с 1 по 30 (31) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28 (29) число включительно). 

При расчете среднего заработка из расчетного периода должны быть исключены следующие периоды:

  • когда в соответствии с законодательством РФ за работником сохранялся средний заработок, за исключением перерывов для кормления ребенка;
  • работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
  • работник не имел возможности выполнять работу из-за простоев по вине работодателя или причинам, не зависящим от него и работодателя, из-за забастовки, но при этом в ней не участвовал;
  • работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
  • другие случаи, при которых работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без нее в соответствии с законодательством.

Порядок  оформления служебной  командировки

Перед направлением в командировку сотрудник должен дать согласие или отказ на поездку в письменной форме, предварительно ознакомившись с целями и сроками служебного задания.

Командировка сотрудника должна быть документально оформлена.

Для признания командировки действительной необходимо оформить:

При этом согласно новым правилам командировочной поездки достаточно оформить приказ (распоряжение) о направлении сотрудника в командировку.

Необходимость в оформлении командировочного удостоверения и служебного задания отпала.

Фьючерсный контракт или фьючерсный договор  - это договор купли-продажи базового актива (товараценной бумаги и т. д.), который заключается на бирже.

При заключении фьючерсного договора  стороны заключаемой сделки (продавец и покупатель) договариваются только о размере цены и сроках поставки.

Остальные параметры актива, такие как: количество, качество, упаковка, маркировка и т. п. оговариваются заранее и прописываются в спецификации биржевого контракта.

Отметим, что эти параметры фьючерсной сделки и являются стандартными для данной торговой площадки.

Стороны несут обязательства перед биржей вплоть до исполнения фьючерса.

Виды фьючерсов

На практике различают следующие виды фьючерсных договоров:

  • Поставочный фьючерс и
  • Расчётный (беспоставочный) фюючерс

Поставочный фьючерс

Поставочный фьючерс предполагает, что на дату исполнения контракта покупатель должен приобрести, а продавец продать установленное в спецификации количество базового актива.

Поставка осуществляется по расчётной цене, зафиксированной на последнюю дату торгов.

SBRF (фьючерс на акции Сбербанка) – поставочный фьючерс. По нему будет поставка акций.

Поэтому во избежание понижения вашего рейтинга в поисковых системах, ссылка на источник обязательна.

В случае истечения данного контракта, но отсутствия товара у продавца, биржа накладывает штраф.

Расчётный (беспоставочный) фьючерс

Расчётный (беспоставочный) фьючерс предполагает, что между участниками производятся только денежные расчёты в сумме разницы между ценой контракта и фактической ценой актива на дату исполнения контракта без физической поставки базового актива.

Например,  Si (фьючерс на доллар-рубль) и RTS (фьючерс на индекс нашего рынка) это расчетные фьючерсы, по ним нет поставки, только расчет в денежном эквиваленте.

Расчётный (беспоставочный) фьючерс  обычно применяется для целей хеджирования рисков изменения цены базового актива или в спекулятивных целях.

Предназначение  фьючерса

По своей сути фьючерс это обыкновенный биржевой инструмент, который можно продать в любой момент.

То есть, не обязательно дожидаться срока исполнения фьючерсной сделки.

Большинство трейдеров стремится просто заработать на фьючерсах, а не что-то купить в реальности при помощи  поставки.

Для трейдеров наибольший интерес представляют фьючерсы на индексы и на акции.

В тоже время крупные компании заинтересованы снижать свои риски (хеджировать) особенно в товарных поставках, поэтому они являются одними из основных игроков на этом рынке.

Как работает фьючерс Фьючерс

Как и любой другой биржевой актив имеет свою цену, изменчивость, и суть заработка трейдеров состоит в том, чтобы купить дешевле и продать дороже.

При истечении фьючерсного контракта может быть несколько вариантов.

Стороны остаются при своих деньгах или одна из сторон получает прибыль.

Если к моменту исполнения цена товара растет, прибыль получает покупатель, так как он приобретал контракт по меньшей цене.

Соответственно, если на момент исполнения стоимость товара снижается, прибыль получает продавец, так как он продал контракт по большей цене, а владелец получает некоторый убыток, так как биржа ему выплачивает сумму меньшую за которую он купил фьючерсный контракт.

Кто выпускает фьючерсы

Здесь возникает следующий вопрос: кто же является эмитентом, то есть выпускает фьючерсы в оборот?

С акциями все предельно просто, ведь их выпускает само предприятие, которому они изначально принадлежали.

На первичном размещении их выкупают инвесторы, а затем они начинают обращение на вторичном рынке, то есть на  бирже.

Далее, фьючерс это, по сути, контракт, который заключают две стороны сделки: покупатель и продавец.

Через определенный период времени  первый обязуется купить у второго определенное количество базового продукта, будь то акции или сырье.

Таким образом, трейдеры сами и являются эмитентами фьючерсов, просто биржа стандартизирует заключаемый ими контракт и жестко следит за исполнением обязанностей. 

Отличие форвардного и фьючерсного контрактов

Фьючерс можно рассматривать как стандартизированную разновидность форварда (отсроченного договора), который обращается на организованном рынке с взаимными расчётами, централизованными внутри биржи.

Главное отличие форвардного и фьючерсного контрактов состоит в том, что форвардный контракт представляет собой разовую внебиржевую сделку между продавцом и покупателем, а фьючерсный контракт — повторяющееся предложение, которым торгуют на бирже.

Отличие фьючерсов от опционов

Ключевой критерий отличия фьючерсов от опционов - владелец фьючерса обязательно должен выполнить условия по фьючерсному соглашению.

В свою очередь, второй финансовый инструмент – опцион  разрешает стороне сделки не выполнять условия, которые указаны в контракте.

Например, не продавать акции, если они подешевели в сравнении с ценой на момент их покупки.

Спецификация фьючерса

Один из ключевых элементов фьючерсных сделок - спецификация.

Спецификацией фьючерса называется документ, утверждённый биржей, в котором закреплены основные базовые условия фьючерсного контракта.

Так, в спецификации фьючерса указываются следующая информация:

  • наименование контракта;
  • условное наименование (сокращение);
  • тип контракта (расчётный/поставочный);
  • размер контракта – то есть количество базового актива, приходящееся на один контракт;
  • сроки обращения контракта;
  • дата поставки;
  • минимальное изменение цены;
  • стоимость минимального шага.

Наименование фьючерсного контракта

Наименование фьючерсного контракта имеет формат TICK-MM-YY, где

  • TICK — тикер базового актива;
  • MM — месяц исполнения фьючерса;
  • YY — год исполнения фьючерса.

Например, SBER-11.18 — фьючерс на акции Сбербанка с исполнением в ноябре 2018 года.

Есть также сокращенное наименование фьючерса имеет формат CC M Y, где

  • СС — краткий код базового актива из двух символов;
  • M — буквенное обозначение месяца исполнения;
  • Y — последняя цифра года исполнения.

Например, SBER-11.18 — фьючерс на акции Сбербанка в сокращенном наименовании выглядит так — SBX5.

Исполнение фьючерсного контракта

Исполнение фьючерсного контракта осуществляется по окончании срока действия контракта либо путём выполнения процедуры поставки, либо путём уплаты разницы в ценах.

Исполнение фьючерсного контракта выполняется по расчётной цене, зафиксированной в день исполнения данного контракта.

Поставка базового актива часто проводится через ту же биржу (а иногда и через ту же секцию), на которой торгуется данный фьючерсный контракт.

Фьючерсы на российском рынке

На бирже ММВБ есть три основные секции, где есть фьючерсы

1.Фондовая секция:

2.Денежная секция:

  • Валютные пары (рубль, доллар, евро, фунт стерлингов, японская йена и т.д.);
  • Процентные ставки;
  • Корзина ОФЗ;
  • Корзина еврооблигаций РФ-30.

3.Товарная секция:

  • Сахар-сырец;
  • Драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий)
  • Нефть;
  • Средняя цена электроэнергии.

Преимущества от торговли фьючерсами

Торговля фьючерсами дает возможность трейдерам воспользоваться многочисленными преимуществами.

К ним можно отнести, в частности:

  • доступ к большому количеству торговых инструментов, что позволяет существенно диверсифицировать свой портфель активов;
  • рынок фьючерсов пользуется очень большой популярностью – он ликвиден, и это ещё один значительный плюс;
  • при торговле фьючерсами, трейдер покупает не сам базовый актив, а лишь контракт на него по цене, которая существенно ниже стоимости базового актива. Речь идет о гарантийном обеспечении. Это своего рода залог, который взимается биржей. Его размер варьируется в пределах от двух до десяти процентов от стоимости базового актива.

Форвардный контракт (форвард) - это договор, согласно которому одна сторона сделки - продавец обязуется в срок, определенный договором, передать базовый актив (товар)  другой стороне по договору - покупателю  или выполнить альтернативное денежное обязательство.

При этом покупатель обязуется принять и оплатить этот базовый актив, и (или) по условиям которого у сторон возникают встречные денежные обязательства в размере, зависящем от значения показателя базового актива на момент исполнения обязательств, в порядке и в течение срока или в срок, установленный договором.

Иными словами, форвардный контракт является  двусторонним соглашением о продаже (приобретении) основного актива, которое составляется по стандартной форме.

Заключенный  форвардный контракт удостоверяет факт того, что одна сторона в определенное время обязуется продать или приобрести на установленных условиях актив.

При этом цена сделки, которая состоится в будущем, фиксируется и устанавливается во время заключения форвардного контракта.

Таким образом, форвардный контракт - это обязательный для исполнения срочный контракт, в соответствии с которым покупатель и продавец соглашаются на поставку товара оговоренного качества и количества или валюты на определенную дату в будущем.

Цена товара, валютный курс и другие условия фиксируются в момент заключения сделки.

Что должно указываться в форвардных контрактах

В форвардных контрактах следует указывать следующее:

  • Предмет контракта.  Предмет сделки - это реализуемый актив. Это может быть как реальный товар, так и финансовый инструмент (например, процентная ставка);
  • Количество актива, подлежащего поставке. Количество должно быть указано в удобных клиенту единицах;
  • Дата поставки актива. Дата поставки актива является твердо зафиксированной и не может быть изменена;
  • Цена поставки (исполнения) – сумма, которую платит покупатель актива продавцу (фиксируется в условиях контракта, не может быть изменена);
  • Форвардная цена – та же цена поставки, но не неизменная, а определенная на конкретный временной момент. Форвардная цена актива - это текущая цена форвардных контрактов на соответствующий актив. Цена актива  устанавливается в момент заключения форвардного контракта. Расчёты между сторонами сделки по форвардному контракту осуществляются по этой цене.

Главные особенности форвардного контракта

Главные особенности форвардного контракта заключаются в следующем:

  • форвард заключают вне биржи, в отличие от сходного соглашения – фьючерса;
  • срок форвардного договора может быть любым, о котором договорятся стороны;
  • строгого стандарта форвардных сделок, в отличие от фьючерсных, не существует;
  • отчетность по форвардным контрактам не обязательна;
  • форвард нельзя разорвать или изменить ни одной стороне;
  • имеют свободную форму относительно выражения воли клиентов;
  • форвард не имеет обратной силы;
  • стороны не несут трат на заключение форвардного контракта.

Преимущество и недостатки форвардных контрактов

Основное преимущество этих контрактов заключается в фиксации цены  сделки на будущую дату.

И форвардные сделки не предусматривают привлечения дополнительных средств

Главный недостаток заключается в том, что при изменении цены к расчетному дню в любую сторону контрагенты не могут расторгнуть договор.

То есть основным минусом форвардного контракта является отсутствие возможности для маневра.

Ведь обязательство сторон выполнить свою часть договоренности не дает раньше установленной даты возможности расторгнуть форвардный контракт или, каким либо способом  изменить основные  условия сделки.

По причине отсутствия вторичного форвардного рынка, отсутствует возможность перепродать форвардный контракт.

Это, в свою очередь приводит к низкой ликвидности форварда при наличии очень высокого показателя риска невыполнения одной из сторон сделки своих обязательств.

Отличительные черты форвардных контрактов

Отличительные черты, заключаются в том, что:

  • форвардные контракты имеют обязательную силу;
  • соглашение составляется с учетом конкретных требований участника сделки;
  • Во время проведения переговоров на стадии заключения форвардного договора должны быть четко определены: размер контракта, качественные характеристики поставляемого актива, место и дата поставки.

Типы форвардных контрактов

Форвардные контракты могут быть:

  • поставочными; или
  • беспоставочными (расчетными).
  • валютными. 

Поставочный форвард оканчивается поставкой основного актива и полной оплатой на условиях договора (сделки).

Беспоставочный (расчетный) форвард не оканчивается поставкой основного актива.

При валютном форварде стороны обмениваются валютой, курс которой остается неизменным.

Форвардные контракты по виду базового актива

По виду базового актива форварды можно разделить на 2 группы:

Товарные форварды и

Финансовые форварды 

Товарные форварды

Товарные форварды  подразумевают материальные предметы купли-продажи, такие как:

  • энергетические ресурсы;
  • металлы;
  • продукция сельского хозяйства и т.п.

Финансовые форварды

Финансовые форварды - это базовый актив, который представляет собой следующие финансовые инструменты:

  • валюта;
  • процентные ставки;
  • акции;
  • другие ценные бумаги и фондовые ценности.

Форвардные контракты по сторонам форвардной сделки

Если принять во внимание стороны контрактов, то можно выделить:

  • форварды между банковскими организациями либо между банком и клиентом;
  • форварды между торговыми и производственными предприятиями.

Хеджирование форвардами

Хеджирование – это механизм снижения контрактных рисков.

Цель хеджирования – минимизировать возможные потери при колебаниях рыночных цен.

В практике хозяйственной деятельности принято хеджировать следующие виды рисков:

  • валютный, возникающий вследствие колебаний курсов;
  • процентный, причина которого лежит в изменении котировок ценных бумаг;
  • товарный, связанный с динамикой цен, инфляцией и др. экономическими факторами.

Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое согласно договору лизинга обязуется приобрести лизинговое имущество во временное владение и пользование:

  • за определенную плату; 
  • на установленный срок; и 
  • на конкретных условиях. 

Цель лизинга для лизингополучателя

Цель лизинга для лизингополучателя – расширить производство, модернизировать технологические процессы, что приведет к росту доходов и увеличению прибыли.

Права лизингополучателя

 Лизингополучатель имеет право:

  • Вернуть лизинговое имущество, если полученный предмет лизинга не отвечает условиям лизингового соглашения. Приостанавливать на время выплаты лизинговых платежей лизингодателю до устранения лизингодателем обнаруженных нарушений условий лизингового договора;
  • предъявлять требование о возмещении убытков от лизингодателя, которые были нанесены лизингополучателю вследствие деяний или бездеятельности лизингодателя в течение срока действия лизингового соглашения;
  • передавать в сублизинг предмет лизинга третьему лицу при письменном согласии лизингодателя.

Обязанности лизингополучателя

Лизингополучатель обязан:

- принять имущество и надлежащим образом использовать его, содержать предмет лизинга в соответствии с условиями договора;

- осуществлять лизинговые платежи в установленные графиком лизинговых платежей сроки;

- предоставлять лизингодателю информацию  о состоянии лизингового имущества,  обеспечивать доступ к предмету лизинга с целью проверки лизингодателем имущества лизинга и надлежащих условий эксплуатации предмета лизинга.

Алгоритм действий лизингополучателя при  заключении лизинговой сделки

Несмотря на то, что процесс приобретения предмета лизинга считают простой сделкой, необходимо тщательным образом выполнить все шаги по заключению договора лизинга.

Основные этапы по заключению лизинговой сделки заключаются в следующем:

1. Выбор лизинговой компании. При выборе лизингодателя целесообразно рассматривать организации, которые являются дочерними предприятиями стабильных финансовых учреждений или отдать предпочтение специализированным лизинговым компаниям. 

2. Тщательное изучение всех предлагаемых условий договора лизинга. До подписания лизингового соглашение следует выяснить первоначальную и ежемесячную сумму лизингового платежа, график лизинговых платежей, условия при которых лизинговая сделка может быть расторгнута, а также изучить все характеристики предмета лизинга.

3. Составление договора. Перед этим лизингодатель вправе потребовать от лизингополучателя представить следующие документы:

  • соглашение о намерении приобрести определенный объект лизинга;
  • выписку из банка о движении денежных средств по расчетным счетам предприятия-лизингополучателя;
  • справки с точным указанием открытых счетов компании-лизингополучателя;
  • уставные документы;
  • свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
  • свидетельства о государственной регистрации;
  • бухгалтерскую (финансовую) отчетность (например, бухгалтерский баланс и отчет об использовании финансовых средств);
  • копии гражданских паспортов руководителей, главбуха и всех тех, кто имеет право подписи на документах;
  • страховой полис, подтверждающий страховку лизингового имущества.

Лизингодатель вправе затребовать и другие документы. Это зависит от вида лизинговой сделки и от предъявляемых требований компании-лизингодателю к пакету документов, необходимых для заключения лизингового договора.

4. Внесение первоначального взноса согласно условиям договора лизинга.

5. Получение  предмета лизинга во временное владение и пользование.

6. Использование  полученного лизингового имущества для ведения хозяйственной деятельности и получения прибыли.

Достоинства лизинга для лизингополучателя

При заключении договора с лизинговой компанией лизингополучатель имеют массу преимуществ:

  • Единовременно не требуется больших финансовых вложений. Лизинговые платежи равномерно распределены по месяцам согласно установленному графику лизинговых платежей. То есть, нет необходимости платить всю стоимость сразу;
  • Очень часто лизингодатели предлагают не плохие скидки при заключении договора лизинга;
  • Происходит быстрое обновление производственных мощностей. Лизинговое имущество приобретается во временное владение и пользование сразу, и предмет лизинга после подписания лизингового соглашения может участвовать в производственном процессе;
  • Лизингодатель обеспечивает гарантийное обслуживание лизингового имущества (оборудования или техники);
  • Происходит оптимизация налоговой нагрузки за счет уменьшения налогооблагаемой базы. Платежи относятся к себестоимости, что приводит к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
  • Экономия, за счет снижения выплат по налогу на имущества. Это происходит из-за ускоренной амортизации. После срока договора лизинга получается, что предмет лизинга почти ничего не стоит.
  • По истечении срока действия лизингового соглашения лизингополучатель может либо вернуть имущество лизингодателю, либо выкупить предмет лизинга, либо совершить обмен лизингового имущества на аналогичное имущество, но только новое. То есть, у лизингополучателя есть три варианта, как поступить с объектом лизинга по истечении срока действия договора лизинга.

Лизингодатель – это  один из участников договора лизинга, который приобретает в собственность необходимое имущество (оборудование, технику, недвижимость) и передает это имущество в качестве предмета лизинга лизингополучателю во временное владение на определенных условиях, которые прописываются в договоре лизинга.

Права и обязанности лизингодателя и действующее законодательство

Права и обязанности лизингодателя в России  регулируются

Отметим, что согласно  действующему  российскому законодательству, лизингодатель может быть нерезидентом Российской Федерации.

Кто может выступать в роли лизингодателя

В роли лизингодателя может выступать  физическое или юридическое лицо.

При этом физическое лицо, выступая в роли лизингодателя по  договору лизинга, должно быть зарегистрировано  в качестве индивидуального  предпринимателя

К юридическим лицам, которые могут выступать лизингодателем в лизинговой сделке, относятся  кредитные учреждения или банки, устав которых дает право совершать заниматься лизинговыми вопросами.

Кроме этого,  к юридическим лицам, которые имеют право быть лизингодателями, также относятся организации или  специализированные лизинговые компании, учредительные документы которых разрешают заниматься лизинговой деятельностью.

Действия лизингодателя по договору лизинга

Взаимодействие лизингодателя с другими участниками по договору лизинга осуществляется  следующим образом:

  • Сначала лизингополучатель выбирает продавца, у которого есть в распоряжении необходимый предмет лизинга, и дает поручение лизингодателю купить это лизинговое имущество;
  • Потом лизингодатель приобретает такое имущество в личную собственность у продавца по договору купли-продажи имущества. При этом лизингодатель приобретает предмет лизинга не для собственного пользования, а специально для передачи этого лизингового имущества во временное пользование лизингополучателю;
  • Далее лизингодатель передаёт имущество лизингополучателю во временное пользование за оговоренную плату;
  • И наконец, по окончании договора лизинга в зависимости от условий договора предмет лизинга либо возвращается лизингодателю либо переходит в собственность лизингополучателя.

Лизинговое имущество и право собственности на предмет лизинга

В течение всего  срока договора лизинга лизинговое имущество остаётся в собственности лизингодателя.

При этом если получатель предмета лизинга несвоевременно или не в полном объеме выполняет обязательства по выплате лизинговых платежей в соответствии с приведенным в договоре лизинга графиком лизинговых выплат,  то лизингодатель согласно условиям договора лизинга имеет полное право отобрать предмет лизинга у лизингополучателя. 

Отметим, что при банкротстве лизингополучателя первоочередное право на получение выплат по лизинговым платежам имеет именно лизингодатель.

Обязанности лизингодателя

При заключении договора лизинга лизингодатель, как участник лизинговой сделки, имеет определенные  обязанности.

Эти обязательства прописываются в договоре лизинга и должны неукоснительно выполняться  лизингодателем.

Например, лизингодатель принимает на себя такие обязательства:

1. Приобрести у  продавца имущества (поставщика) нужный вид лизингового имущества и за оговоренную плату и на определенных договором лизинга условиях передать это имущество второму участнику сделки - лизингополучателю.

2. Поставить в известность компанию-поставщика (продавца)  о том, что приобретаемое имущество будет передаваться в лизинг конкретному участнику лизинговой сделки. Такое требование изложено в статье 667 Гражданского Кодекса РФ. При этом уведомление компании-поставщика (продавца) имущества  следует производить исключительно в письменной форме.

Чтобы выполнить такое требование, следует в договоре поставки (купли-продажи) имущества  между продавцом имущества и лизингодателем указать необходимую информацию о получателе лизинга.

Кроме этого, при заключении  договора купли – продажи (поставки)  имущества в соглашении с продавцом (поставщиком) могут даваться ссылки непосредственно на договор лизинга.

3. Возмещать лизингополучателю все затраты, которые получатель предмета лизинга понес в связи с улучшением, содержанием или ремонтом  дефектов лизингового имущества (если такие условия были прописаны  в договоре лизинга).

4. Получать обратно лизинговое имущество в случае расторжения лизингового соглашения или истечения срока действия договора лизинга.

5. Выполнять все остальные обязательства, которые прописаны в лизинговом соглашении между сторонами-участниками лизинговой сделки.

Расходы и вознаграждение лизингодателя

Получатель предмета лизинга обязан компенсировать лизинговой компании понесенные расходы лизингодателя, а также в полном объеме выплатить лизингодателю вознаграждение.

При этом общая сумма выплат по лизинговой сделке, как правило,  состоит из двух частей:

  • выплата вознаграждения; и
  • компенсация понесенных лизингодателем инвестиционных затрат. 

Инвестиционные затраты

Под инвестиционными затратами понимаются расходы и издержки лизингодателя, которые связаны с покупкой и использованием объекта лизинговой сделки получателем лизинга.

 К инвестиционным затратам лизингодателя относится:

  • покупная цена объекта лизинга;
  • выплаты за предоставление лизингодателю гарантий и поручительств;
  • налогна имущество;
  • таможенное оформление и выплата сборов на таможне, также таможенные пошлины, имеющие отношение к лизинговому имуществу;
  • доставка, монтаж и наладка предмета договора лизинга (если это предусмотрено лизинговым соглашением);
  • оплата охраны предмета лизинга на этапе транспортировки объекта лизинга, а также расходы на оформление страховки;
  • содержание и текущее обслуживание предмета лизинга;
  • расходы, в случае необходимости, на регистрацию объекта лизинговой сделки;

Вознаграждение лизингодателя

 

Вознаграждение (доход) лизингодателя - это денежная сумма сверх возмещения издержек лизингодателя.

Размер вознаграждения лизингодателя определяется по соглашению сторон исходя из оплаты услуг лизингодателя по осуществлению лизинговой сделки, а также процента за использование им своих собственных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, включая рисковую премию.

Другими словами, так называемый лизинговый процент, состоит из  суммы платы за ресурсы, лизинговой маржи и рисковой премии.

Калькуляция —  это определение расчетным способом затрат в стоимостной (денежной) форме, приходящихся на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств.

 Калькуляция необходима для  определения плановой или фактической себестоимости объекта или изделия.

Методы калькуляции

Методы калькуляции — это методы расчёта производственных издержек, себестоимости готовой продукции, величины объёма незавершённого производства, на основании калькуляции затрат.

Составить калькуляцию на изделие можно несколькими способами, которые предполагают расчет издержек производства, себестоимости выпускаемого товара и объема незавершенного производства.

На практике различают следующие методы калькуляции:

  • нормативный;
  • позаказный;
  • попередельный;
  • попроцессный.

Нормативный метод калькуляции

Нормативный метод калькуляции — это метод исчисления себестоимости, применяемый на предприятиях с массовымсерийным и мелкосерийным характером производства и в других производствах.

Использование нормативного метода калькуляции должно сопровождаться обязательным составлением нормативной калькуляции по нормам, которые действительны на начало календарного месяца.

Также важно отслеживать все отклонения от принятых норм в начальной стадии возникновения таких отклонений.

Кроме этого необходимо вести учет любых колебаний действующих норм, а также своевременно отражать эти изменения в нормативных калькуляциях.

Позаказный метод калькуляции

Позаказный метод калькуляции — это метод расчета себестоимости готовой продукции, используемый  на предприятиях, на которых расходы на производство учитываются по отдельным заказам на изготовление изделие или выполнение работы или оказание услуги.

Позаказный метод калькуляции,  как правило, применяется на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным видами производства.

Объектом учёта и калькулирования выступает заказ, которому присваивается уникальный номер - код заказа.

Для учёта затрат по каждому заказу заводится отдельный аналитический счёт с указанием кода заказа, проставляемым во всех документально оформленных первичных документах.

Расходы на производство собираются в аналитическом учёте в строгом соответствии с открытыми заказами.

Таким образом, позаказный метод дает возможность  четко рассчитать  производственные расходы в разрезе  каждого калькулируемого объекта.

Применение данного метода уместно в случае, когда необходимо точно знать индивидуальную себестоимость выпущенной продукции.

Попередельный метод калькуляци

Попередельный метод калькуляции — это метод расчета себестоимости готовой продукции, используемый на предприятиях, где первоначальное сырье в процессе осуществления производства проходит ряд переделов или где из одних видов исходного сырья в одном технологическом процессе получают другие виды готовой продукции.

Калькуляция себестоимости готовой продукции попередельным методом может осуществляться в двух вариантах:

  • Полуфабрикатный способ и
  • Бесполуфабрикатный способ.

При полуфабрикатном варианте рассчитывается себестоимость продукции по каждому переделу. При этом  себестоимость продукции складывается из себестоимости предыдущего передела и расходов по данному переделу.

Таким образом, себестоимость продукции последнего передела равна себестоимости готовой продукции.

При бесполуфабрикатном варианте производственные затраты учитывают отдельно по каждому переделу и не  учитывается себестоимость продукции предыдущих переделов.

Таким образом, себестоимость готовой продукции состоит из всех производственных затрат по всем переделам.

То есть при применении полуфабрикатного метода себестоимость каждого передела включает в себя себестоимость предыдущего, а при использовании бесполуфабрикатного метода рассчитывается стоимость каждого передела отдельно.

Отметим, что при попередельном методе калькуляции так же как и при других методах калькуляции, сначала рассчитывают себестоимость всей продукции, а затем определяют себестоимость каждой единицы продукции.

Попроцессный метод калькуляции

Попроцессный метод — это метод калькулирования себестоимости готовой продукции, при котором производственные затраты учитывают в целом по каждому процессу производства или отдельным стадиям производственного процесса.

Этот метода калькуляции используется в  производствах, где готовая продукция получается в результате последовательной переработки первоначального  сырья в одном или нескольких технологических циклах.

При этом результат переработки сырья, который появляется на промежуточных стадиях производственного процесса, не может точно и определенно рассматриваться ни как готовая продукция, ни как полуфабрикат.

Например, попроцессный метод применяется в добывающей и текстильной промышленности, при производство цемента, лакокрасочных изделий, пластмасс и т. д.)

Перечень статей калькуляции

На практике используется следующий перечень статей калькуляции:

  1. исходное сырье и материалы;
  2. топливо и энергия для технологических целей;
  3. начисленная заработная плата производственным рабочим;
  4. страховые взносы с заработной платы производственных рабочих;
  5. общепроизводственные расходы;
  6. общехозяйственные расходы;
  7. прочие производственные расходы;
  8. коммерческие расходы.

Статьи калькуляции с пункта 1 по пункт 7 являются расходами на производство, так как эти затраты  прямо связаны с осуществлением производственных процессов.

Сумма всех расходов на производство равна производственной себестоимости готовой продукции.

Статья «Коммерческие расходы»  из пункта 8 перечня статьей калькуляции – это понесенные расходы, которые связаны с отпуском (реализацией) готовой продукции.

К таким коммерческим расходам относятся затраты на хранение, на рекламу, на упаковку, транспортные расходы и прочие расходы.

Сумма производственных и коммерческих расходов в итоге составляет  полную себестоимость созданной продукции. 

Прямые и косвенные расходы

На практике также различают прямые и косвенные расходы. 

Прямые расходы включаются  непосредственно в себестоимость конкретного изделия продукции.

Согласно выше приведенному перечню прямые расходы указаны в пунктах 1-3 перечня статей калькуляции. 

Косвенные расходы, как правило, сопряжены с созданием всей продукции или нескольких видов продукции и относятся на себестоимость конкретных изделий продукции косвенным способом  при помощи рассчитываемых процентов или коэффициентов.

Условно-постоянные и условно-переменные расходы

 

На практике, также выделяют условно-постоянные и условно-переменные расходы. 

Условно-постоянными называются расходы, которые с изменением объема выпуска продукции слабо меняются или не меняются вообще.

Условно-постоянными  расходами можно считать общепроизводственные расходы и общехозяйственные затраты. 

Условно-переменными расходами считаются затраты, которые прямо пропорционально зависят от изменения объема выпуска готовой продукции.

Условным обязательством считается такое обязательство компании, которое возникло из прошлых событий хозяйственной жизни, и его наличие подтвердится лишь тем, что в будущем произойдет или не произойдет одно или несколько неопределенных событий, не подконтрольных полностью руководству компании (так называемые возможные обязательства).

Кроме этого, условным признается существующее (реальное) обязательство, возникшее из прошлых событий хозяйственной жизни, но не признаваемое в финансовой отчетности по одной из следующих причин:

  • отсутствует высокая вероятность того, что исполнение данного обязательства повлечет отток ресурсов, способных приносить компании экономические выгоды. При этом исходят из того, что отток ресурсов имеет высокую вероятность, когда соответствующее событие скорее произойдет, чем не произойдет. Другими словами, вероятность того, что событие случится, больше вероятности, что событие не случится;
  • величина данного обязательства не может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Таким образом, условное обязательство - это возможное обязательство, которое возникает в результате прошлых событий и существование которого будет подтверждено тем, произойдут или нет неопределенные будущие события.

Условным активом считается актив, возникающий из прошлых событий хозяйственной жизни, наличие которого подтвердится лишь тем, что в будущем произойдет или не произойдет одно или несколько неопределенных событий, не подконтрольных полностью руководству компании. 

Условные активы обычно появляются из незапланированных, непредвиденных событий, которые порождают возможность притока экономических выгод к компании.

Итак, условный актив, как и условное обязательство, возникает вследствие прошлых событий хозяйственной деятельности, и факт наличия условных активов и условных обязательств зависит от будущих не контролируемых организацией событий. 

Пример Условного актива

Организация судится за право владения зданием.

Исход судебного процесса невозможно предсказать.

Поэтому такое здание следует отнести к  условному активу компании.

Пример Условного обязательства

Только что созданное предприятие продает товары населению с условием гарантийного ремонта и обслуживания.

Оценить, какая сумма будет потрачена на гарантийный ремонт и обслуживание не представляется возможным, так как у компании нет еще данных о затратах на  гарантийный ремонт и обслуживание за прошлые периоды.

В этом случае обязательство по гарантийному обслуживанию следует признать условным обязательством.

Бухгалтерский учет условных активов и условных обязательств

У условных активов и обязательств нет оценочной величины.

Следовательно, в бухгалтерском учете нет необходимости отражать   условные активы и обязательства.

То есть в бухгалтерском учете никакие проводки не отражаются.

Единственное, что должен сделать главный бухгалтер – это раскрыть информацию о таких активах и обязательств в пояснительной записке.

Условные активы и условные обязательства в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерском учете условные активы и обязательства не признаются.

Однако информация о них раскрывается в финансовой отчетности в виде пояснения или примечания.

Отметим, что при раскрытии сведений об условных активах и условных обязательствах исходят из требования существенности,

То есть в бухгалтерской отчетности подлежат отражению лишь данные о значимых фактах хозяйственной жизни компании.

Информация об условных обязательствах приводится в отчетности по отдельным видам обязательств по состоянию на отчетную дату.

Она должна включать краткое описание характера каждого вида условных обязательств, а также, если возможно с практической точки зрения:

  • оценку его финансовых последствий,
  • описание неопределенностей в отношении времени и суммы оттока ресурсов,
  • указание возможности какого-либо возмещения потерь.

Информация об условных активах раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности, если существует высокая вероятность притока экономических выгод к компании.

Данная информация включает краткую характеристику условных активов по состоянию на отчетную дату, если возможно, то и денежную оценку финансовых последствий.

При этом оценка и раскрытие сведений производятся в порядке, описанном для условных обязательств.

Отметим, что в отношении условных активов и обязательств, компания должна вести  постоянное наблюдение за состоянием условных активов и обязательств. 

И при необходимости в отчетность должны вноситься соответствующие изменения.

Общий подход к признанию активов и обязательств в учете и отчетности

Общий подход к признанию активов в учете и отчетности можно представить следующим образом:

 

Приток экономических выгод очевиден           

Высокая вероятность притока   
экономических выгод (но не очевидно)             

Высокая вероятность притока   
экономических выгод отсутствует 

Признание
в учете  

Актив принимается
к учету (не является условным)  

Актив не признается в учете    

Актив не признается в учете    

Раскрытие
информации

Включается в баланс            

Требуется раскрытие             

Раскрытие не требуется           

Условные обязательства делятся на:

С учетом вышесказанного,  обобщенно представим порядок учета условных активов и обязательств в следующей таблице:

Вероятность исхода

Условное обязательство

Условный актив

Почти полная уверенность (например, вероятность >95%)

Не является условным обязательством, следовательно, требуется резерв

Не является условным активом, следовательно, требуется принятие актива к учету

Возможно 
(например, вероятность 50-95%)

Не является условным обязательством, следовательно, требуется резерв

Требуется раскрытие информации

Возможно, но маловероятно (например, вероятность 5-50%)

Требуется раскрытие информации

Раскрытие информации не разрешается

Очень низкая вероятность (например, вероятность <5%)

Раскрытие информации не требуется

Раскрытие информации не разрешается

 

                                      

Рекламные расходы - это расходы организации на рекламные мероприятия через средства массовой информации, на световую и наружную рекламу, включая изготовление рекламных щитов и рекламных стендов, на участие в выставках, экспозициях, ярмарках, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, об их качестве, достоинствах, преимуществах, а также на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения рекламных кампаний.

Определение рекламы

Реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Таким образом, рекламой является информация, распространенная:

  • любым способом,
  • в любой форме,
  • с использованием любых средств,

адресованная неопределенному кругу лиц и направленная:

  • на привлечение внимания к объекту рекламирования,
  • формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

По своей сути, реклама – это информация о товарах, физическом или юридическому лице, идеях, начинаниях, которая преподносится широкому кругу лиц с целью вызвать и поддержать интерес к тому, что рекламируется.

Критерий рекламы

Важным критерием рекламы является ее адресация неопределенному кругу лиц, то есть реклама не должна содержать указания на лиц, которым она предназначается, а также заранее нельзя определить получателей рекламной информации.

Например, подарки клиентам и партнерам с логотипом компании не являются рекламой, поскольку получатели таких подарков известны заранее.

Соответственно, расходы на такие подарки нельзя отнести к расходам на рекламу.

Также не является рекламой рассылка буклетов по определенным адресам с указанием Ф.И.О. получателей.

Кроме этого не являются рекламой вывески и указатели, которые не содержат информации рекламного характера.

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

В бухгалтерском учете расходы на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, такие затраты отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" или 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости специфики деятельности организации (торговля, услуги).

Они не нормируются и могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому они относятся, если это предусмотрено учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99).

Таким образом, в бухгалтерском учете, в отличие от налогового учета, расходы на рекламу не нормируются, а отражаются в полной сумме на основании подтверждающих документов:

  • договоры на оказание рекламных услуг;
  • акты об выполненных работах, оказанных услугах;
  • товарные накладные на рекламную продукцию;
  • документы, подтверждающие оплату (чек, выписка банка, РКО, ПКО).
  • и т.д.

В общем случае проводка по учету расходов на рекламу будет такая:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»  Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если имеется НДС, то он сначала выделяется на счет 19 проводкой:

Дебет счета 19 «НДС» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

и подлежит возмещению из бюджета:

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» Кредит счета 19 «НДС».

На практике бухгалтерские проводки по отражению рекламных расходов могут быть различными, в зависимости от конкретного вида рекламы, и могут быть такими:

Дебет

Кредит

Содержание операции

44 «Расходы на продажу» (26 «Общехозяйственные расходы»)

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Отражены услуги рекламного агентства, услуги по размещению рекламы в СМИ, в интернете и другие услуги (работы) рекламного характера

10 «Материалы»

Списана в расходы рекламная продукция (каталоги, брошюры, ручки, блокноты и т.д.), рекламные щиты, растяжки и другие рекламные конструкции, не являющиеся основными средствами.

02 «Амортизация основных средств»

Списана в расходы ежемесячная сумма амортизации рекламных конструкций, принятых к учету в качестве основных средств.

05 «Амортизация нематериальных активов»

Списана в расходы ежемесячная сумма амортизации аудиовизуальных произведений рекламного характера (рекламные теле- и радио- ролики), принятых к учету в качестве нематериальных активов.

Налоговый учет расходов на рекламу

Глава 25 НК РФ дает возможность уменьшить налогооблагаемую базу на рекламные расходы.

Статья 264 НК РФ содержит перечень прочих расходов, которые учитываются при налогообложении.

Пп.28 п.1 ст.264 НК РФ дает возможность налоговую базу по налогу на прибыль уменьшать на величину рекламных расходов. 

Итак, налогоплательщики имеют право учесть расходы на рекламу как при расчете налога на прибыль (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Также налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения могут учесть рекламные расходы при расчете единого налога при УСН (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения учитывают расходы на рекламу в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, рекламные расходы включаются в состав прочих расходов и  соответственно, уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия. 

Документальное оформление  расходов на рекламу

Чтобы учесть рекламные расходы для целей налогообложения прибыли, такие затраты должны быть документально оформлены в соответствии с требованиями налогового законодательства.

К документам, подтверждающим понесенные рекламные расходы, относятся:

- договор на размещение рекламы;

- акт о выполнении работ (оказании услуг);

- платежные документы.

Нормируемые и ненормируемые рекламные расходы

Для целей налогового учета рекламные расходы делятся на нормируемые рекламные расходы и ненормируемые расходы на рекламу.

Ненормируемые расходы на рекламу учитываются в полной сумме, а нормируемые расходы на рекламу уменьшают налогооблагаемую базу только лишь в пределах установленного лимита.

Ненормируемые рекламные расходы

Налоговый кодекс в пункте 4статье 264 НК РФ четко оговаривает, какие именно рекламные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль в полном размере.

Такие рекламные расходы  называют ненормируемые расходы на рекламу.

К ненормируемым расходам на рекламу относятся (абз. 1 п. 4 ст. 264 НК РФ):

  • Рекламные мероприятия через СМИ – печатная продукция (газеты, журналы), радио, телевидение, Интернет (в том числе объявления в СМИ);
  • Наружную рекламу (сюда также входят затраты на изготовление рекламных конструкций, стендов, щитов и пр. – что очень важно, так как многие налоговики утверждают, что дорогостоящие рекламные конструкции должны учитываться в качестве основных средств и списываться в расходы через амортизацию в течение всего срока полезного использования, а не в полном размере в качестве расходов на рекламу. Многочисленные, возникающие из-за этого споры переходят в суд и, как правило, налоговики их проигрывают);
  • Участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
  • Оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов;
  • Изготовление рекламных листовок, брошюр, каталогов, содержащих информацию о товарах, работах, услугах, самой организации.

Это все ненормируемые рекламные расходы, которые можно в полном размере списать, тем самым уменьшив прибыль, с которой будет исчисляться налог на прибыль.

Нормируемые рекламные расходы

Существуют также нормируемые расходы на рекламу, которые в полном размере списывать нельзя. Для них установлен норматив – 1% от выручки предприятия.

То есть все виды рекламных расходов, не перечисленных в списке выше, можно учесть только в сумме, не превышающей 1% от выручки, полученной от реализации товаров, работ, услуг за вычетом НДС и акцизов.

В состав нормируемых расходов на рекламу включаются (абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ):

  • расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
  • расходы на иные виды рекламы.

Нормируемые расходы на рекламу и прибыльный норматив

Нормируемые расходы на рекламу учитываются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (без учета НДС) за отчетный период.

При УСН берется выручка, оплаченная покупателями и заказчиками.

Например, если выручка предприятия за год составила 11 800 000 руб. (в том числе НДС 1 800 000), то нормируемые рекламные расходы за год можно будет учесть только в размере, не превышающем величину (11 800 000 – 1 800 000)*1% = 100 000 руб.

Если сумма выручки в течение года растет, соответственно, повышается и норматив для учета нормируемых расходов.

То есть расходы на рекламу, не признанные в одном отчетном периоде могут быть перенесены на другой отчетный период.

В этой ситуации в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница, равная сумме сверхнормативных расходов на рекламу, и отложенный налоговый актив в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

Однако не учтенные по итогам года нормируемые расходы на рекламу на следующий год не переносятся.

В случае,  если не вся сумма нормируемых расходов была учтена в отчетном году, то разница становится постоянной и вместо ОНА появляется ПНО.

«Входной» НДС с суммы нормируемых расходов на рекламу

Входной НДС с суммы нормируемых расходов на рекламу может быть принят к вычету лишь в той части, которая соответствует расходам в пределах норматива.

Если в следующих отчетных периодах оставшаяся часть нормируемых расходов принимается к учету, соответственно, «входной» НДС с этой части расходов также можно принять к вычету.

Пример. Расчет суммы нормируемых рекламных расходов для целей налогообложения прибыли

В I квартале организация осуществила рассылку рекламной информации посредством СМС-сообщений на мобильные телефоны.

Общая стоимость услуги без НДС составила 40 000 руб.

Других расходов на рекламу в I полугодии у организации не было.

Выручка организации от реализации без НДС составила:

  • за I квартал - 2 500 000 руб.;
  • за I полугодие - 4 500 000 руб.

Предельный размер нормируемых рекламных расходов:

  • за I квартал - 25 000 руб. (2 500 000 руб. x 1%);
  • за I полугодие - 45 000 (4 500 000 руб. x 1%).

Организация признает рекламные расходы:

  • в I квартале - в сумме 25 000 руб.;
  • в I полугодии - в сумме 40 000 руб. (40 000 руб. < 45 000 руб.), т.е. сможет учесть в I полугодии расходы, неучтенные в I квартале, на сумму 15 000 руб. (40 000 руб. - 25 000 руб.).

Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Таким образом, расходы на продажу – это расходы организации, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Состав расходов на продажу

Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Так в состав расходов на продажу включаются следующие затраты:

  • амортизация основных средств;
  • расходы на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;
  • расходы на ремонт основных средств;
  • расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
  • расходы на водоснабжение;
  • потери товаров и технологические отходы;
  • расходы на тару;
  • транспортные расходы;
  • расходы на санитарную и специальную одежду;
  • расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
  • расходы на рекламу;
  • прочие расходы;

Приведенный перечень расходов не является исчерпывающим.

В зависимости от особенностей деятельности конкретной организации и состава ее расходов на счете 44 могут учитываться и иные расходы в порядке, предусмотренном Учетной политикой в целях бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет расходов на продажу

В бухгалтерском учете расходы на продажу учитываются на счете 44 "Расходы на продажу"  (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

При этом использовать этот счет могут как производственные предприятия, так и торговые организации.

Счет 44 "Расходы на продажу" бухгалтерского учета – это активный синтетический счет.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Учитывая многообразие расходов, которые могут отражаться на счете 44 "Расходы на продажу", бухгалтерские записи по дебету этого счета также могут быть самые разные (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" – Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - Отражены амортизационные отчисления по основным средствам, участвующим в процессе реализации готовых изделий;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" – Кредит счета  10 «Материалы» - Отпущены материалы на процесс доставки, рекламирования, реализации готовых изделий;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" – Кредит счета  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Отражены услуги транспортной организации по доставке готовых изделий до места их сбыта;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" – Кредит счета  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Начислена заработная плата персоналу, участвующему в процессе реализации готовых изделий;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" – Кредит счета  69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды персоналу, привлеченному к процессу реализации готовых изделий;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" – Кредит счета  71 «Расчеты с подотчетными лицами» - Отражены расходы подотчетных лиц;

и т.д.

Аналитический учет на счете 44 "Расходы на продажу"  организуется по видам и статьям расходов.

Закрытие счета 44

Затем суммы затрат, накопленные на счете 44 "Расходы на продажу"  списываются с дебета счета 44"Расходы на продажу"  полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".

В учете делается проводка Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 44 "Расходы на продажу".  

При частичном списании подлежат распределению:

в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность:

-расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность:

- расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию:

- в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Для удобства представим порядок распределения расходов при частичном списании сальдо счета 44 "Расходы на продажу"   в Таблице:

В каких организациях

Распределяемые расходы

Порядок распределения

Промышленные и иные производственные предприятия

Расходы на упаковку и транспортировку

Между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей

Торговые и посреднические организации

Расходы на транспортировку

Между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца

Организации, заготавливающие и перерабатывающие сельхозпродукцию

Расходы по заготовке сельхозсырья, скота и птицы

Устанавливается организацией самостоятельно

Отметим, что под расходами на транспортировку понимаются расходы по доставке товаров или продукции на склад организации и иные места хранения, а не по доставке их покупателям.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). 

Постоянные затраты - это затраты, которые не зависят от величины объёма выпуска продукции, работ, услуг в отличие от переменных затрат, с которыми в сумме составляют общие затраты

Общие затраты - это совокупность всех расходов предприятия в течение данного периода времени, которые являются необходимыми для изготовления определенного вида товаров, работ, услуг.

Таким образом, постоянные затраты – это все виды ресурсов, направленные на производство и независимые от его объема.

Также постоянные затраты не зависят от количества оказанных услуг или проданных товаров.

Эти затраты практически всегда одинаковы в течение года.

Даже если предприятие на время остановит производство продукции или прекратит оказание услуг, эти расходы не прекратятся.

Примеры постоянных затрат

Постоянные затраты - издержки, величина которых не связана с объемом выпуска продукции.

Можно выделить следующие постоянные затраты, которые осуществляет почти любое предприятие:

  • амортизационные отчисления по производственным мощностям, рассчитанные по линейному методу;
  • заработная плата, начисляемая постоянным сотрудникам организации в виде фиксированных должностных окладов;
  • перечисление страховых взносов с заработной платы постоянных работников во внебюджетные фонды;
  • расходы на набор и подготовку персонала;
  • расходы на содержание администрации и на управление;
  • представительские расходы
  • арендные платежи за используемые помещения;
  • коммунальные платежи;
  • содержание объектов социальной сферы;
  • выплаты процентов по полученным кредитам;
  • налог на имущество организации;
  • налог на землю;
  • оплата услуг сторонних организаций (например, услуги охраны, банков, связи, расходы на рекламу, информационные услуги и пр.).

Отметим, что постоянные расходы производятся на протяжении всего времени, пока предприятие ведет свою хозяйственно-финансовую деятельность.

Эти затраты, осуществляются организацией не зависимо от того, получает ли предприятие прибыль или нет.

Отметим, что постоянные затраты обычно являются косвенными затратами с точки зрения расчета себестоимости продукции.

То есть постоянные затраты не могут быть напрямую (без дополнительных расчетов) включены в себестоимость определенного вида изделий, услуг.

Или же это экономически нецелесообразно.

Постоянные затраты на единицу продукции

Постоянные затраты на единицу продукции, работ, услуг - это средняя величина, получаемая в результате деления общей суммы постоянных расходов данного периода времени на число единиц измерения объема производства или продаж в этом же периоде.

Так как постоянные затраты не зависят от объема, доля постоянных затрат в стоимости каждой единицы продукции будет убывать при росте объема и увеличиваться при уменьшении объема.

Это, в свою очередь, приведет к уменьшению или росту стоимости выпускаемой продукции, соответственно.

Преимущества и Недостатки постоянных затрат

Преимущества таких расходов в том, что их величина фиксирована.

Поэтому это обстоятельство позволяет планировать бюджет компании и составлять общий баланс затрат.

Недостатки заключаются в том, что при отсутствии у компании прибыли в отчетном периоде такие затраты все равно будут произведены.

Постоянные затраты и точка безубыточности предприятия

Отметим, что переменные и постоянные затраты являются частью модели точки безубыточности.

Если при увеличении объема выпуска предприятие достигнет такого состояния, когда  прибыль от проданной продукции будет покрывать переменные и постоянные затраты, то такое состояние называется точкой безубыточности или критической точкой, когда предприятие переходит на самоокупаемость.

Данную точку рассчитывают для того чтобы спрогнозировать и проанализировать следующие показатели:

  • при каком критическом объеме производства и продажах предприятие будет конкурентоспособно и рентабельно;
  • какой объем продаж необходимо сделать для того, чтобы создать зону финансовой безопасности предприятия;

При этом маржинальная прибыль (валовый доход) в точке безубыточности совпадает с постоянными затратами предприятия.

И чем больше маржинальная прибыль перекрывает постоянные затраты, тем выше рентабельность предприятия.

Условно-постоянные издержки

Необходимо отметить, что постоянные затраты не являются всегда постоянными издержками предприятия.

Так как организация при развитии своих производственных мощностей может существенно увеличивать производственные площади, количество единиц оборудования, численность персонала и т.д.

В результате постоянные издержки тоже будут меняться, поэтому специалисты в управленческом учете называют постоянные затраты – «условно-постоянные издержки».

Постоянные затраты в бухгалтерской отчетности предприятия

В общем случае к постоянным затратам можно отнести следующие строки Отчета о финансовых результатах:

  • Себестоимость проданных товаров – строка 2120;
  • Коммерческие расходы – строка 2210;
  • Управленческие (общехозяйственные) – строка 2220.

Итоги

Постоянные затраты представляют собой издержки, которые не меняются от объема производства предприятия.

Данный вид издержек применяется в управленческом учете для расчета общих издержек и определения уровня безубыточности предприятия.

Так как предприятие действует в постоянно изменяющейся внешней среде, то постоянные издержки в долгосрочном периоде тоже изменяются и поэтому их на практике чаще называют условно-постоянные затраты.

Переменные затраты – это затраты, величина которых зависит от объёма выпуска продукции.

Переменные затраты противопоставляются постоянным затратам, с которыми в сумме составляют общие затраты.

Главным признаком, по которому возможно определить, являются ли переменными затраты, является их исчезновение во время остановки производства.

Отметим, что переменные затраты являются важнейшим показателем предприятия в управленческом учете, и используются для создания планов по поиску способов для снижения их веса в общих затратах. 

Что относится к переменным затратам

Переменные затраты имеют главную отличительную особенность — они изменяются в зависимости от фактических производственных объемов. 

К переменным затратам относятся затраты, которые являются неизменными в расчете на единицу продукции, но их общая сумма пропорциональна объему выпуска продукции.

К переменным затратам  относятся:

  • затраты на сырье;
  • расходные материалы;
  • энергоресурсы, задействованные в основном производстве;
  • зарплата основного производственного персонала (вместе с начислениями); и
  • стоимость транспортных услуг.

Эти переменные затраты непосредственно относятся на себестоимость продукции.

В стоимостном исчислении переменные затраты изменяются при изменении цены товаров или услуг. 

Как найти переменные затраты на единицу продукции

Для того чтобы рассчитать переменные затраты на штуку (или прочую единицу измерения) выпущенной компанией продукции, следует разделить общую сумму понесенных переменных издержек на общее количество готовой продукции, выраженное в натуральных величинах.

Классификация переменных затрат

На практике переменные затраты можно классифицировать по следующим принципам:

По характеру зависимости от объёма выпуска:

  • пропорциональные. То есть переменные издержки увеличиваются прямо пропорционально росту объема производства. К примеру, объем производства вырос на 30% и размер издержек тоже увеличился на 30%.;
  • дегрессивные. При увеличении роста производства переменные издержки предприятия уменьшаются. Так, например, объем производства вырос на 30%, а при этом размер переменных издержек увеличился только на 15%.;
  • прогрессивные. То есть переменные затраты увеличиваются относительно больше от объема производства. Например, объем производства увеличился на 30%, а размер издержек на 50%;

По статистическому принципу:

  • общие. То есть переменные затраты включают в себя совокупность всех переменных издержек предприятия по всей номенклатуре продуктов;
  • средние- средние переменные издержки на единицу продукции или группу товаров;

По способу отнесения на себестоимость продукции:

  • Переменные прямые затраты – издержки, которые можно отнести на себестоимость произведенной продукции;
  • Переменные косвенные затраты – издержки, которые зависят от объема производства и сложно оценить их вклад в себестоимость продукции;

По отношению к производственному процессу:

  • производственные;
  • непроизводственные;

Прямые и косвенные переменные затраты

Переменные затраты бывают прямые и косвенные.

Производственные переменные прямые затраты — это затраты, которые можно на основе данных первичного учёта отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий. 

Производственные переменные косвенные затраты — это затраты, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объёма деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготовляемые продукты.

Понятие прямых и косвенных расходов раскрыто в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Так, согласно налоговому законодательству, к прямым расходам, в частности, относятся:

  • расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов;
  • оплата труда производственного персонала;
  • амортизация по основным производственным средствам.

Отметим, что предприятия могут включать в прямые расходы и другие виды затрат, непосредственно относящихся к производству продукции.

При этом прямые расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль по мере реализации продукции, работ, услуг, а косвенные расходы списываются на налоговую себестоимость по мере их осуществления.

Отметим, что понятие прямых и косвенных издержек условно.

Например, если основной бизнес — транспортные услуги, то заработная плата водителей и амортизация автомобилей будут прямыми затратами, в то же время для других видов бизнеса содержание автотранспорта и оплата труда водителей будут косвенными издержками.

Если объект затрат — склад, то заработная плата кладовщика будет включаться в состав прямых расходов, а если объект затрат — себестоимость произведённой и реализованной продукции, то данные затраты (заработная плата кладовщика) будут косвенными расходами по причине невозможности однозначно и единственным способом отнести её к объекту затрат — себестоимости

Примеры прямых переменных затрат и косвенных переменных издержек

Примерами прямых переменных затрат являются расходы:

  • на оплату труда рабочих, задействованных в производственном процессе, включая начисления на их зарплату;
  • основные материалы, сырье и комплектующие;
  • электроэнергию и топливо, используемые в работе производственных механизмов.

Примеры косвенных переменных издержек:

  • сырье, используемое в комплексных производствах;
  • затраты на научные разработки, транспортировку, командировочные и пр.

Итоги

В связи с тем, что переменные затраты меняются прямо пропорционально производственному объему, а те же затраты на единицу готовой продукции остаются обычно неизменными, то при анализе данного вида затрат первоначально учитывается значение, приходящееся на единицу продукции.

В связи с данным свойством переменные издержки являются основой для решения многих производственных задач, связанных с планированием.

Договор ренты —  это соглашение, в соответствии с которым одна сторона (получатель ренты) передает другой стороне (плательщику ренты) в собственность имущество.

При этом плательщик ренты обязуется в обмен на полученное имущество периодически выплачивать получателю ренты определённую денежную сумму (рентные платежи) либо тратить денежные средства на содержание получателя ренты в другой форме (например, производить оплату коммунальных услуг, покупать продукты, осуществлять социально-бытовой уход и др.).

Виды договоров ренты 

На практике различают следующие виды договора ренты:

Стороны договора ренты

Сторонами в договоре ренты выступают получатель ренты - рентный кредитор и плательщик ренты - рентный должник.

Рентный кредитор

 

Рентный кредитор - это лицо, которое передает своё имущество в собственность другому лицу (рентному должнику) для  получения дохода (ренты) на протяжении длительного периода времени.

При этом получателем ренты могут являться некоммерческие организации (по договору постоянной ренты), а также  физические лица (по договору постоянной или пожизненной ренты, по договору пожизненного содержания с иждивением). 

Отметим, что коммерческие организации не могут выступать получателями ренты.

Рентный должник

Рентный должник - это лицо, которое принимает обязательство в обмен на полученное в собственность имущество уплачивать рентному кредитору доход (ренту) в течение длительного периода времени.

Плательщиками ренты могут являться любые физические и юридические лица.

Предмет договора ренты

Предметом договора ренты является только индивидуально-определённое имущество, которое находится на праве собственности.

Таким имуществом являются  движимые и недвижимые вещи, наличные денежные средства и документарные ценные бумаги.

Таким образом, не могут быть предметом договора ренты имущественные права, в том числе безналичные наличные денежные средства   и иные права требования, бездокументарные ценные бумаги, а также работа и услуги, информация, исключительные права и личные нематериальные блага.

Рентные платежи

По общему правилу, договор ренты является возмездным, если соглашением сторон не предусмотрено иное.

Виды рентных платежей

На практике можно выделить такие рентные платежи:

Форма предоставления рентных платежей

Форма предоставления рентных платежей прописывается в  соглашении сторон и может быть комбинированной (например, одна часть ренты выплачивается денежными средствами, а другая часть ренты заключается в предоставлении услуг).

Для защиты интересов рентного кредитора законодательство может устанавливать минимальный размер постоянной и пожизненной ренты, а также определять минимальную стоимость общего объема содержания с иждивением.

Законом также предусмотрено обязательное увеличение размера ренты пропорционально увеличению величины прожиточного минимума.

Момент возникновения права на рентные платежи

Право на получение рентных платежей возникает у рентного кредитора только после передачи своего имущества рентному должнику для целей выплаты ренты;

С этого же момента возникает обязанность по выплате рентных платежей в пользу рентного кредитора у рентного должника.

Обязательство по выплате рентных платежей является длящимся, так как договор заключается на срок жизни получателя ренты или бессрочно, и подлежит исполнению на посеянной основе.

Поэтому действующее законодательство устанавливает ряд правил о форме и способах обеспечения исполнения обязательства по выплате ренты.

Отметим, что в случае просрочки выплаты рентных платежей плательщик ренты (рентный должник) обязан уплатить получателю ренты (рентному кредитору) проценты.

При этом размер процентов  определяется законом, или договором.

 

Срок договора ренты

Пожизненная рента может устанавливаться на период жизни гражданина, передающего имущество под выплату ренты, либо на период жизни другого указанного им гражданина.

Постоянная рента устанавливается на бессрочный срок.

Форма договора ренты

Договор ренты обязательно должен быть заключён в письменной форме и заверен нотариально.

Если в договоре предусмотрено отчуждение недвижимого имущества под выплату ренты, то такой договор ренты подлежит обязательной государственной регистрации.

Если стороны нарушат требования о нотариальном удостоверении договора ренты, то договор ренты будет считаться недействительным (ничтожным).

Если договор о передаче под ренту недвижимого имущества будет нотариально удостоверен, но при этом не пройдет государственную регистрацию, то такой договор ренты  будет считаться незаключенным.

Существенные условия договора ренты

Существенные условия договора ренты, прежде всего, зависят от разновидности договора ренты.

Общим для всех видов договора ренты существенным условием является, во-первых, его предмет.

Под выплату постоянной и пожизненной ренты может передаваться любое имущество

Объектом договора пожизненного содержания с иждивением выступает только недвижимое имущество.

Во-вторых, к существенным условиям договора ренты относится обязанность рентного должника обеспечивать интересы рентного кредитора.

Защита интересов рентного кредитора

Способы защиты интересов рентного кредитора отличаются в зависимости от вида передаваемого  имущества.

Отметим, что неисполнение рентным должником надлежащим образом всех условий договора  даёт право рентному кредитору расторгнуть договор и потребовать возмещения понесенных убытков.

Линейный метод амортизации подразумевает списание стоимости основного средства одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени его использования.

Отметим, что амортизация – это постепенный перенос понесенных затрат, произведенных для покупки или строительства объекта основных средств на себестоимость готовой продукции, товаров, работ или услуг.

Иными словами, с ее помощью компенсируются денежные средства, которые были потрачены на строительство или покупку имущества.

Амортизационные отчисления осуществляются в течение времени фактической эксплуатации имущества, начиная с постановки объекта основных средств на баланс компании в связи с вводом этого объекта в эксплуатацию и заканчивая  снятием имущества с учета.

Методы расчета амортизации

Существует четыре метода расчета амортизации.

Один из этих методов линейный метод, остальные методы  — это нелинейные методы.

Отметим, что из-за простоты применения, линейный способ является самым широко используемым методом на практике.

Достоинства и недостатки линейного метода

Основные достоинства линейного метода амортизации:

  • Простота вычисления. Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.
  • Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).
  • Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).

Преимуществом является и то, что законодательством предусмотрена возможность использования такого способа как в бухучете, так и в налоговом, что позволяет избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02. 

Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования.

Главные недостатки линейного метода:

Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены.

Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации.

В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя.

А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает.

Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах.

Предприятиям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.

Линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете

Любая компания имеет право самостоятельно выбрать способ списания амортизационных отчислений.

Согласно действующему законодательству, объекты основных средств подразделяются на десять амортизационных групп в зависимости от временного срока их эксплуатации.

При этом обязательно линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам, а именно:

  • VIII группа – объекты со сроком эксплуатации 20-25 лет;
  • IX группа – объекты со сроком эксплуатации 25-30 лет;
  • X группа – объекты со сроком эксплуатации больше 30 лет.

По остальным объектам можно применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, который надо  зафиксировать в приказе об учетной политике.

Отметим, что линейный способ амортизации может применяться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).

Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете

По ст. 259 НК в целях налогового учета налогоплательщики могут использовать при списании износа один из предлагаемых методов – линейный или нелинейный.

Если применяется линейный способ амортизации, суммы отчислений определяются ежемесячно и по каждому объекту в отдельности (п. 2 ст. 259).

Методику начисления амортизационных сумм необходимо закрепить в рабочей учетной политике компании.

При этом нужно помнить о том, что по имуществу из 8-10 гр. (сооружения, здания, НМА, передаточные устройства) разрешается выбирать только линейный метод амортизации.

Отметим, что установленную организацией методику расчета амортизации в налоговом учете допускается менять, но только с начала очередного налогового года.

При этом изменять нелинейный способ на линейный метод амортизации можно 1 раз в 5 лет (п. 1 ст. 259).

Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом

Для определения величины ежемесячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо иметь данные о  первоначальной стоимости объекта, установить  срок полезного использования и рассчитать амортизационную норму.

  • Первоначальная стоимость объекта

Первоначальная стоимость объекта рассчитывается путем сложения всех затрат на его приобретение или строительство. 

  • Срок полезного использования (эксплуатационный период)

Срок полезного использования (эксплуатационный период) устанавливается путем изучения перечня (классификации) основных средств, в котором основные средства разбиты на амортизационные группы.

Если объект не указан в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:

  • прогнозируемого времени использования;
  • предполагаемого физического изнашивания;
  • ожидаемых эксплуатационных условий.
  • Формула нормы амортизации

Годовая норма амортизации рассчитывается по формуле:

К = (1 : n )* 100%,

где К – годовая норма амортизации;

n – срок эксплуатации в годах.

Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).

  • Формула расчета начисления амортизации линейным способом следующая:

А = ПС*К/12,

где А – размер месячных амортизационных отчислений;

ПС – первичная стоимость имущества;

К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.

Если нужно рассчитать годовой размер амортизационных отчислений, то делить на 12 (количество месяцев в году) не нужно или достаточно разделить первоначальную стоимость имущества на срок его эксплуатации.

На основании указанных формул становится понятно, что основное отличие такого метода заключается в равномерном переносе стоимости имущества на издержки компании.

Таким образом, линейный способ начисления амортизации целесообразно применять, если экономическая деятельность отличается стабильностью, приносит равномерную прибыль и не требует быстрого списания объектов ОС.

Не подойдет линейный расчет для вычисления износа по быстро изнашиваемым объектам, при высокой интенсивности производственных процессов, а также при преждевременном моральном старении имущества.

Если осваиваются новые производства, рекомендуется замедлить списание износа; а в случаях, когда организация не испытывает недостатка в денежных средствах и может своевременно обновить устаревшие активы, оптимальным будет ускоренное начисление амортизации с последующей заменой списанного оборудования, машин, инструментов и т.д.

Пример. Линейный метод начисления амортизации

Организация приобрела легковой автотранспорт за 400 000 руб. без учета НДС.

По правилам Классификации машина входит в 3 гр.

Срок полезного использования установлен в 48 мес.

Для вычисления амортизационных ежемесячных/годовых сумм необходимо определить годовую норму амортизации и затем величину износа.

Годовая норма амортизации  = 1/4 = 25 %;

ежемесячная норма начисления амортизации при линейном способе, выраженная в процентах = 1 / 48 = 2,083 %,.

Амортизация ежемесячная =400 000 руб. х 2,083 % = 8332 руб.

Амортизация годовая = 400 000 руб. х 25 % = 100 000 руб.

Если первоначальная стоимость ОС и срок полезного использования в налоговом учете будут установлены аналогичные, в этой же сумме организация будет признавать ежемесячный расход при исчислении базы по налогу на прибыль.

Проводки по начислению амортизации линейным способом

При расчете амортизации следует ежемесячно делать типовые проводки в зависимости от того где используется основное средство или НМА.

Используемые счета зависят не только от вида амортизируемого имущества (по кредиту 02 – для ОС, а 05 – НМА), но и от вида его использования.

К примеру, амортизацию объектов производственного назначения отражают, как правило, по дебету счета 20, а торговые организации амортизацию обычно начисляют по дебету счета 44.

Отнесение износа на расходы в учете отражается такими проводками:

  • Дебет счета 20 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по основному производству.
  • Дебет счета 23 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по вспомогательному производству.
  • Дебет счета 25 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общепроизводственного назначения.
  • Дебет счета 26 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общехозяйственного назначения.
  • Дебет счета 44 Кредит счета 02 - отражено списание износа объекта торговых компаний.
  • Дебет счета 91 Кредит счета 02 – отражено списание износа по объекту, полученному в аренду.
  • Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44) Кредит счета 05- отражено списание износа по НМА.

Порядок начисления амортизации

При равномерном начислении амортизации руководствуются общими правилами произведения амортизационным отчислений, а именно:

  • начислять амортизацию следует с 1 числа месяца, следующего после месяца ввода имущества в эксплуатацию;
  • производить амортизационные отчисления необходимо ежемесячно и учитывать эти расходы в том периоде, в котором они произведены;
  • основаниями для приостановления отчислений амортизации считаются консервация объекта на срок от 3 месяцев или его длительный ремонт (более одного года). При этом амортизационные отчисления начинаются вновь сразу после возврата этого имущества в эксплуатацию;
  • амортизационные отчисления прекращаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания имущества с баланса.

Амортизация бывшего в эксплуатации имущества

Часто организации приобретают объекты основных средств, бывшие в эксплуатации.

Механизм начисления амортизации линейным способом для таких объектов будет таким же, как и для нового имущества.

Единственное отличие для основных средств, бывших в эксплуатации, состоит в особом расчете срока полезного использования.

Для того чтобы его определить нужно от срока эксплуатации, установленного предыдущим владельцем, вычесть количество лет (месяцев) его фактического использования.

Задаток – это один из способов обеспечения выполнения обязательств по предстоящей сделке.

Задаток – это весьма жесткая гарантия обеспечения соблюдения всех условий договора.

Действия, связанные с его внесением и получением, регулируются гражданским законодательством.

Гражданско-правовые основы

Подробное определение понятия задатка содержится в статье 380 Гражданского кодекса РФ.

Согласно этой статье задаток это некая денежная сумма, внесенная одним из участников договорного обязательства в пользу другого в счет предстоящих по данному соглашению платежей.

Задаток можно рассматривать как подтверждение подписания договора и вступления его в законную силу со всеми предусмотренными обязательствами.

Цели, которые преследует  задаток

Задаток преследует цель побудить сторону в договоре к надлежащему исполнению взятых им на себя обязательств и гарантировать интересы другой стороне договора в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства.

Функции задатка

Основная функция задатка заключается, в том, что задаток  служит гарантом обеспечения всех пунктов соглашения, в рамках которого он был получен.

Задаток выполняет следующие функции:

1. Стимулирующую, то есть, побуждают сторону, обязанную по договору к надлежащему исполнению обязательств под страхом материальных потерь.

2. Универсальную, то есть, не только побуждает, но и гарантирует защиту интересов другой стороны в случае ненадлежащего исполнения обязательств.

3. Гарантийную, то есть, гарантирует защиту интересов обеих сторон договора при неисполнении обязательств одной из сторон.

Кроме того, задаток выполняет и ряд других важных функций:

1. Платежную. Эта функция заключается в том, что задаток является частью основного платежа по договору.

2. Обеспечительная. То есть, преследует цель обеспечить исполнение обязательства.

3. Доказательственную. Эта функция заключается в том, что соглашение о задатке подтверждает факт заключения договора.

Где используется задаток

Задаток может быть получен только при заключении договора, предусматривающего обязательства обеих сторон, причем одна из них должна выплатить другой определенную сумму денег.

Самый распространенный пример подобных соглашений – сделки по купле-продаже недвижимого имущества.

Можно отметить несколько видов сделок, которые практически всегда совершаются с внесением задатка:

  • Отсутствие у покупателя всей суммы денег на руках, в этом случае внесенные средства будут являться гарантом для продавца, что второй участник сделки найдет нужные финансы в сроки, оговоренные в соглашении.
  • Недооформленный пакет документов на продаваемый объект у его владельца. Задаток будет внесен на срок, согласованный сторонами и необходимый для подготовки всех нужных бумаг.
  • Обременение, имеющееся на объекте сделки. Например, для обеспечения банковского кредита. Задаток как раз и послужит нужной суммой для снятия обременения. Но покупателю лучше перестраховаться и попросить у продавца документ, подтверждающий факт, что этой суммы хватит на процедуру вывода недвижимости из-под залога. Идеальным вариантом будет одномоментное подписание соглашения о задатке и снятии бремени, например – досрочном погашении кредита. Так покупатель обезопасит себя от неприятных обстоятельств, когда сумма будет потрачена, а объект все еще находится в залоге.
  • Временное отсутствие одного из участников сделки. Причины могут быть разными – от срочной командировки до банального отпуска на курорте. В этом случае внесенные средства будут служить гарантом того, что сделка состоится, когда уехавший участник вернется.

Разница между задатком и авансом

Очень часто путают задаток и аванс, поскольку в обоих случаях денежная сумма передается до исполнения обязательств по договору.

Однако, несмотря на схожесть, задаток и аванс существенно различаются.

Самое главное отличие заключается в последствиях неисполнения обязательства.

Отметим, что в ГК РФ нет точного определения аванса.

Но законодательно регулируются отношения по предварительной оплате товаров или услуг.

Так, предварительно внесенная частичная или полная сумма стоимости продаваемого объекта – это ни что иное, как аванс.

Главное отличие авансового платежа от задатка в том, что первый не обязывает участников сделки к исполнению обязательств по договору.

Любая из сторон вправе отказаться от сделки, аванс будет полностью возвращен.

То есть, в случае неисполнения обязательства по договору аванс всегда возвращается и в некоторых случаях возможно взыскание процентов за неправомерное пользование чужими денежными средствами.

Совсем по-другому решается вопрос с возвращением задатка.

В случае если до исполнения обязательств по договору был уплачен задаток последствия для одной из сторон более тяжелые.

Если за неисполнения договора ответственная сторона давшая задаток, он остается у другой стороны.

То есть, сумма задатка не подлежит возврату, если сделка срывается по вине того, кто ее вносил.

Если за неисполнение договора ответственная сторона получившая задаток, она обязана вернуть другой стороне двойную сумму задатка.

Аванс, как и задаток, является денежной суммой, которая  уплачивается до исполнения договора в счет будущих платежей.                                                                           

Отсюда, аванс выполняет фактически две функции: платежную и удостоверяющую. 

Обеспечительной функции аванс не имеет.

Задаток же, помимо платежной, выполняет еще две важных функции – обеспечительную и удостоверяющую.

Плюсы и минусы задатка как способа обеспечения обязательства

Несмотря на свою простоту и универсальность в правоприменительной практике задаток является довольно рискованным способом обеспечения обязательств.


Минусы задатка

  • Задаток нельзя взыскать в случае частичного исполнения обязательства должником. При этом не имеет значение, что исполнение обязательства должником было несущественным. Судебная практика исходит из того, что правила о задатке не применяются при исполнении договора ненадлежащим образом.
  • Задаток является одной из мер ответственности за неисполнение обязательства, а потому взыскание двойной суммы задатка и неустойки, если она предусмотрена договором, не допускается.

Задаток может обеспечивать далеко не каждое обязательство. Обязательство, обеспеченное задатком должно удовлетворять ряду требований:

-задатком обеспечиваются лишь денежные обязательства;

-задатком обеспечиваются только действующие договоры;

-задатком обеспечиваются только обязательства, в которых реализуются все вышеуказанные функции задатка.

  • В судах задаток часто квалифицируют как аванс, даже случаях, когда в договоре стороны называли вносимые суммы задатком. Так при заключении предварительного договора купли-продажи с условием о задатке суды признают суммы, обозначенные в предварительном договоре задатком, авансом. Хотя имеется и другая судебная практика.

Плюсы задатка

Однако кроме минусов задаток имеет и плюсы, которые заключаются в следующем:

  • в отличии от неустойки суды не уменьшают сумму взыскиваемого задатка, а потому у потерпевшей стороны договора всегда есть возможность получить ту сумму которую она внесла в качестве задатка, а не значительно меньше как это предусмотрено ГК РФ при взыскании неустойки.
  • задаток удобный способом обеспечения обязательств, вытекающих из преддоговорной ответственности. Этим объясняется его широкое применение при проведении торгов.

Оформление соглашения о задатке

Соглашение о задатке оформляется как расписка, обязательно в письменном виде.

Нотариально заверять такой документ необязательно, но рекомендуется заключать договор в присутствии двух свидетелей: они должны поставить подпись.

Отметим, что при нотариальном оформлении значительно упрощается процедура взыскания суммы при нарушении условий соглашения.

При составлении этого документа нужно непременно указать, что это именно «задаток», употребление других слов – «аванс», «залог» — недопустимо, поскольку повлечет за собой некорректность такого договора и, как следствие, его недействительность.

В соглашении необходимо указать:

  • Объект, за который вносится задаток. Нужна максимально полная информация. Например, для квартиры указываются точный адрес, количество комнат, площадь, состояние и даже факт наличия или отсутствия мебели.
  • ФИО участников сделки.
  • Их паспортные данные.
  • Размер внесенной суммы.
  • Сроки выполнения всех обязательств по договору.
  • Подписи сторон.
  • Подписи свидетелей (если таковые имеются).
  • Дата составления.

Приведем пример:

Если продавец по договору купли-продажи квартиры, до заключения договора передает покупателю денежную сумму, которую в письменной расписке называет задатком, то эта сумма до государственной регистрации основного договора купли-продажи квартиры будет являться авансом.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством соглашение о задатке должно заключаться только в письменной форме независимо от суммы задатка.

Несоблюдение письменной формы соглашения о задатке влечет признание переданной суммы авансом.

Если задатком обеспечивается сделка, требующая регистрации, то и соглашение о задатке начинает действовать только с момента регистрации основной сделки.

Последствия неисполнения обязательств

Задаток – весьма эффективный способ обеспечения сделок.

Он побуждает обе стороны к неукоснительному выполнению обязательств, предусмотренных договором, в полной мере и в указанный срок.

Если сделка срывается по вине того, кто вносит сумму, то уплаченные деньги ему не возвращаются.

Для участника, получившего средства, закон еще более строг: в случае неисполнения обязательств он становится обязанным выплатить двойную сумму взятых денег.

Такие действия предусмотрены в ГК РФ, потому прописывать данные штрафные санкции в соглашении вовсе не обязательно.

В случае, если стороны решили отказаться от исполнения обязательств обоюдно, сумма задатка просто возвращается, соглашение расторгается, никаких штрафов и взыскных мер не предусмотрено.

Паспорт сделки — документ, служащий целям валютного контроля.

Паспорт сделки оформляется в случае, если имеют место валютные операции между резидентом и нерезидентом.

При этом расчёты и переводы производятся через счета резидента, открытые в уполномоченных банках, а в некоторых случаях — через счета в банке-нерезиденте.

Таким образом, паспорт сделки – это документ, содержащий сведения, которые необходимы для валютного контроля совершаемой внешнеторговой операции и оформляемый  при осуществлении сделок резидентов с нерезидентами.

Когда необходим паспорт сделки

Паспорта сделки оформляются при совершении валютных операций резидентов с нерезидентами.

Это базовый документ, в котором содержатся сведения о внешнеэкономической сделке.

Оформление паспорта сделки необходимо в том случае, если указанные валютные операции осуществляются как платежи за вывозимые с таможенной территории Российской Федерации или ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары, а также выполняемые работы, оказываемые услуги, передаваемую информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, по внешнеторговомудоговору (контракту), заключённому между резидентом (юридическим лицом и физическим лицом — индивидуальным предпринимателем) и нерезидентом.

Второй случай, когда необходимо оформление паспорта сделки — осуществление валютной операции по кредитному договору или договору займа.

Таким образом, наличие паспорта сделки обязательно:

  • в случае ввоза товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи информации, осуществления интеллектуальной деятельности) на таможенную территорию России по внешнеторговым контрактам, заключаемыми резидентами с нерезидентами;
  • при вывозе товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче информации, осуществлении интеллектуальной деятельности) с территории РФ по валютным договорам;
  • в случае предоставления резидентами займов в инвалюте;
  • при выдаче займов в российских рублях нерезидентам;
  • в случае получения займов (кредитов) в инвалюте;
  • при получении займов (кредитов) в российских рублях от нерезидентов.

Паспорт сделки и законодательство

Порядок оформления паспортов сделки регламентируется следующими нормативными актами:

  • Федеральным законом от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
  • Инструкция Банка России от 15.06.2004г. №117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок».

Формы паспорта сделки:

  • по внешнеторговому контракту,
  • по кредитному договору,

утверждены Приложением №4 к Инструкции Банка России №117-И.

Резиденты и нерезиденты

Резидентами в соответствии с положениями пп.6 п.1 ст.1 закона №173-ФЗ являются:

  • Физические лица - граждане РФ, за исключением постоянно или временно проживающих в иностранном государстве не менее одного года.
  • Постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
  • Юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ;
  • Находящиеся за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные подразделения юридических лиц – резидентов.
  • Дипломатические представительства, консульские учреждения РФ и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами территории РФ, а также постоянные представительства РФ при межгосударственных или межправительственных организациях.
  • Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых законом №173-ФЗ и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Нерезиденты в соответствии с пп.7 п.1 ст.1 закона №173-ФЗ это:

  • Физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с пп.6 п.1 ст.1 закона №173-ФЗ.
  • Юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ.
  • Организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ.
  • Аккредитованные в РФ дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях.
  • Межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в РФ.
  • Находящиеся на территории РФ филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения юридических лиц – нерезидентов и организаций-нерезидентов, не являющихся юридическими лицами.
  • Иные лица, не указанные в пп.6 п.1 ст.1 закона №173-ФЗ

Какая информация должна содержаться в паспорте сделки

Паспорт сделки должен содержать сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности и осуществления валютного контроля по валютным операциям между резидентами и нерезидентами.

При осуществлении внешнеторговой деятельности в паспорте сделки указываются:

1) номер и дата оформления паспорта сделки;

2) сведения о резиденте и его иностранном контрагенте;

3) общие сведения о внешнеторговой сделке (дата договора, номер договора (если имеется), общая сумма сделки (если имеется) и валюта цены сделки, дата завершения исполнения обязательств по сделке);

4) сведения об уполномоченном банке, в котором оформляется паспорт сделки и через счета в котором осуществляются расчеты по сделке;

5) сведения о переоформлении и об основаниях для закрытия паспорта сделки.

Требование оформления паспорта сделки распространяется на контракты (кредитные договоры), сумма обязательств по которым равна или превышает в эквиваленте 50 тыс. долларов США.

Сумма обязательств по контракту (кредитному договору) определяется на дату заключения контракта (кредитного договора) либо в случае изменения суммы обязательств по контракту (кредитному договору) на дату заключения последних изменений (дополнений) к контракту (кредитному договору), предусматривающих такие изменения, по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю, установленному Банком России, или в случае если официальный курс иностранных валют по отношению к рублю не устанавливается Банком России, по курсу иностранных валют, установленному иным способом, рекомендованным Банком России (далее - курс иностранных валют по отношению к рублю).

Таким образом, информация в Паспорте сделки  излагается в стандартизированной форме. Поэтому агенты валютного контроля могут проверить законность и правильность осуществления операций.

Паспорта сделки передаются уполномоченными банками электронным путем органам (агентам) валютного контроля.

Когда Паспорт сделки не оформляется

Паспорт сделки не оформляется, если

  • Со стороны резидента выступает незарегистрированный ИП и ЮЛ. В этом случае сделки не являются торговыми операциями.
  • Сделки заключаются между нерезидентом и кредитными организациями РФ (Пример: от банков не требуется оформление паспорта сделки при получении кредитов от иностранных фирм).
  • между нерезидентом и резидентом, если общая сумма контракта или кредитного договора не превышает в эквиваленте 5 тыс. долларов США.

Порядок оформления паспорта сделки

В целях учета указанных внешнеторговых и кредитных валютных операций резидент представляет в уполномоченный банк, в котором открыт его валютный счет паспорт сделки и документацию по соответствующей экспортной, импортной или кредитной сделки.

С этого момента соответствующий уполномоченный банк начинает выполнять функции агента валютного контроля.

Для оформления паспорта сделки резидент представляет в банк следующие документы:

  • Два экземпляра паспорта сделки;
  • Контракт (договор), являющийся основанием для проведения валютных операций по контракту (кредитному договору);
  • Разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту (кредитному договору), а также на открытие резидентом счета в банке-нерезиденте, в случаях, предусмотренных валютным законодательством РФ;
  • Иные документы.

Уполномоченный банк принимает на обслуживание контракт (кредитный договор) и оформляет по нему паспорт сделки либо отказывает в этом.

В случае принятия положительного решения - уполномоченный банк формирует паспорт сделки в виде электронного документа, присваивает номер паспорт сделки и обеспечивает ведение и хранение паспорта в электронном виде.

Паспорт сделки подписывается от имени клиента – лицом, имеющим право 1ой подписи, и от имени банка - ответственным лицом.

Паспорт сделки считается оформленным после присвоения ему номера и проставления даты оформления и подписи.

Новшества в законодательстве

С 1 марта 2018 года паспортов сделки не будет.

Но вместо того чтобы оформлять паспорт сделки, банк будет регистрировать договор.

По каким правилам банки будут регистрировать договоры

Банки будут регистрировать только те договоры, сумма которых превышает лимит.

Для импортных контрактов и кредитных договоров лимит составляет 3 млн. рублей, для экспортных контактов лимит равен 6 млн. рублей.

Если в договоре сумма меньше этих лимитов, то договор регистрировать не надо.

Представим вышесказанное в виде Таблицы, из которой можно легко определить, нужно ли предоставлять в банк контракт или нет:

Сумма обязательств по контракту

Вид контракта

Регистрировать договор в банке (Да/Нет)

до 2 999 999 руб.

импортный/кредитный

Нет

до 5 999 999 руб.

экспортный

Нет

равна или более 3 000 000 руб.

импортный/кредитный

Да

равна или более 6 000 000 руб.

экспортный

Да

     

Сумма обязательств определяется по официальному курсу иностранных валют по отношению к рублю:

  • на дату заключения контракта,
  • либо в случае изменения суммы обязательств, на дату заключения этих изменений.

Чтобы договор зарегистрировали, в банк нужно предоставить информацию о контракте и реквизиты второй стороны.

Отметим, что для импортных и экспортных контрактов разные списки сведений. 

При этом регистрация договоров осуществляется за один день. И поэтому расчеты стали быстрее и проще.

Оперативный учёт ― одно из четырех направлений хозяйственного учёта наряду с бухгалтерским, статистическим и налоговым учетами.

Цели оперативного учёта

Целью оперативного учёта является:

  • быстрый ежедневный сбор хозяйственной информации;
  • сбор данных бухгалтерского учета;
  • уточнение данных бухгалтерского учёта по себестоимости и выпуску готовой продукции;
  • уточнение данных об объемах расходов по заработной плате;
  • оценка рентабельности, эффективности и уточнение ряда других финансовых показателей.

Таким образом, оперативный учет служит основой для учетно-экономической информации, касающейся целого ряда показателей.

К таким показателям причисляют: факты финансово-хозяйственной ситуации конкретной организации, явления и процессы.

Организованный должным образом оперативный учет помогает получать информацию:

  • о наличии запасов на производстве (сырья, расходных материалов и т.д.);
  • о показателях бесперебойности производственного процесса;
  • о поступлении финансирования за купленную продукцию;
  • об объемах выпускаемой продукции, товаров, услуг;
  • об объемах ежедневной отгрузки конкретного вида продукции (товаров) покупателям.

 Информация, полученная в ходе изучения финансового и производственного состояния, используется в управлении хозяйственными процессами.

С помощью оперативного учёта осуществляется своевременное обобщение числовых данных в документах первичного бухгалтерского учёта и соблюдается принцип отражения всех счётных записей в день совершения хозяйственных операций.

Высокая оперативность данного вида учёта обеспечивается за счёт краткости и быстроты, поскольку оперативный учёт не предполагает обязательного  документирования операций.

В чем заключаются особенности  оперативного  учета

Особенности  оперативного  учета  и  его  отличия  от  других  видов  учета  заключаются  в  следующем:

  • оперативный  учет  позволяет  осуществлять  регистрацию  хозяйственных  операций  и  процессов  и  определять  их  соответствие  качеству  и  сроку  исполнения.  Это  возможно  с  помощью  определения  факторов,  влияющих  на  отклонения  от  установленных  параметров.  В  то  время  как  бухгалтерский  и  статистический  учет  фиксируют  только  количественно  результаты  операций  в  денежном  или  натуральном  выражении;
  • хозяйственные  операции  и  процессы  фиксируются  с  использованием  как  финансовых,  так  и  нефинансовых  показателей;
  • оперативный  учет  основывается  на  использовании  аналитического  подхода,  касательно  отражения  операций  и  процессов;
  • в  оперативном  учете  используется  другая  форма  и  техника  исполнения  –  аналитические  карточки,  табличные,  графические  и  другие  формы,  которые  могут  отражать  информацию,  необходимую  для  целей  оперативного  управления;
  • для  оперативного  учета  характерна  приближенность  к  местам  технического  исполнения  конкретного  этапа  операции  или  процесса.

Так,  можно  выделить  следующие  особенности  ведения  оперативного  учета:

Отражение  деятельности  всех  структурных  подразделений;

  • Увязка  процессов,  осуществляемых  разными  производственными  звеньями;
  • Текущее  управление  производством;
  • Текущий  контроль  отдельных  фактов  хозяйственной  жизни;
  • Образование  нового  механизма  для  принятия  управленческих  решений;
  • Автоматизация  оперативного  учета;
  • Мгновенный  и  ежедневный  сбор  информации  о  хозяйственной  деятельности.

    Преимущества от ведения оперативного учета

Оперативный учет – неотъемлемая составляющая анализа хозяйственно-производственных процессов организации.

Его ведение позволяет оптимизировать работу деятельность всех сфер компании/предприятия, повысить рентабельность и т.д.

Таким образом, к основным преимуществам ведения оперативного учета относят:

  • быстроту получения данных о хозяйственной, трудовой и финансовой сферах организации;
  • быстроту воздействия на хозяйственную деятельность;
  • возможность регулирования (и контроля) всех процессов с целью их оптимизации;
  • повышение рентабельности организации.

В чем заключается метод оперативного учёта

Отметим, что для объективной оценки состояния дел в организации необходимо применять методы оперативно-технического учета.

Подобные методы служат основой для получения адекватной информации  о ситуациях, происходящих в организации (компании, предприятии и т.д.) в конкретный период.

Основными методами оперативного учета являются:

  • наблюдение за проводимыми хозяйственными операциями;
  • контроль за явкой сотрудников организации;
  • анализ режима технологического процесса;
  • наблюдение за производственными мощностями/простоями.

 Таким образом, метод оперативного учёта заключается в непосредственном наблюдении хозяйственных операций, причём также и тех, которые невозможно непосредственно отразить в бухгалтерском учёте ― таких, как: явка работников, нагрузка на производственные мощности, простои, режим технологического процесса, характер брака.

Производственные измерители и оперативный учет

Методы ведения оперативного учета построены на оценке целого ряда переменных величин.

К их числу принято относить трудовые, натуральные или денежные измерители, которые фиксируются в организации в конкретный момент времени.

Натуральные измерители

 

Натуральные измерители – количественный показатель  (определяющий тонны, метры, килограммы и другие единицы измерения), который дает информацию об однородных объектах организации.

Такие объекты могут относиться к выпускаемой продукции, к ресурсам, которыми обладает конкретная компания/предприятие в определенный момент.

Каждый количественный показатель отмечается в учете отдельно, например, в различные графы размещают тонну угля и тонну стали.

Трудовые измерители

 

Трудовые измерители – показатели (минуты/часы/дни), на основании которых составляется оперативный учет.

Фактически такой измеритель отображает время, затраченное на выполнение работы.  

Учет этого показателя позволяет управлять нормами выработки, эффективностью труда, кроме того, на основании времени, затраченного на работу, устанавливается объем заработной платы конкретному сотруднику.

Денежные измерители

Денежные измерители – играют роль в ведении оперативного учета в меньшей мере, чем трудовые и натуральные показатели организации.

Тем не менее, анализ денежных измерителей позволяет определить единую стоимость объектов учета, объем затрат или прибыли организации за конкретный период и т.д.

Основным показателем денежных измерителей считается национальная валюта.

Примеры использования оперативного учета

Типичный  пример  оперативного  учета  –  складской  учет. 

Он  оперативный,  потому  что  результаты  этого  учета  (отдельные  документы,  реестры  накладных,  остатки  товаров  на  складе  и  т.  п.)  необходимы  кладовщикам,  менеджерам  по  продажам  и  другим  сотрудникам  в  их  оперативной  работе.

Правильный  подход  к  оперативному  учету  при  комплексной  автоматизации  следующий:  документы  в  систему  вводит  и  отвечает  за  корректность  их  ввода  тот,  кто  отвечает  за  первичные  документы.  То  есть,  в  случае  складского  учета,  приходные  и  расходные  накладные  в  автоматизированную  систему  вводит  кладовщик,  и  он  же  отвечает  за  корректность  остатков  на  складе,  получившихся  в  результате  ввода  документов.

Учет  закупок,  оплат  поставщикам,  взаиморасчетов  с  поставщиками  –  все это  примеры ведения  оперативного  учета. 

Так, в  зависимости  от  нюансов  организации  работы  в  конкретном  предприятии,  учет  закупок  может  вестись  бухгалтерией  в  составе  бухгалтерского  учета,  но  чем  больше  компания  и  сложнее  логистические  процессы,  тем  более  целесообразно  ведение  учета  закупок  отделом  снабжения  или  логистики.

Аналогичная  ситуация  с  автоматизацией  учета  продаж. 

Это  тоже  оперативный  учет  отгрузки,  оплаты,  дебиторской  задолженности  и  т.  д. 

Учет  продаж  бывает  довольно  развитый,  с  множеством  дополнительной  информации  о  товарах,  покупателях,  продавцах  и  в  различных  аналитических  разрезах. 

Учет  продаж  -  это  как  раз  тот  случай,  когда  целесообразно  в  той  же  системе,  что  учет,  автоматизировать  и  планирование  продаж. 

Продажи  планируются  также  в  аналитических  разрезах,  из  числа  тех  аналитик,  в  которых  ведется  учет  (Например,  регион,  продавец,  товарная  группа  и  т.  п.  для  оптовых  продаж).

Еще  один  пример  оперативного  учета  –  кадровый  учет,  то  есть  ввод  документов  о  приеме  на  работу,  увольнениях,  перемещениях,  отпусках  и  т.  д. 

С  кадровым  учетом  связано  и  кадровое  планирование  –  работа  с  вакансиями  (планирование  приема  на  работу),  планирование  и  учет  обучения,  аттестаций  персонала  и  т.  п.

Учет  движения  денежных  средств  также  относится  к  оперативному  учету. 

В  больших  компаниях  этот  учет  ведется,  как  правило,  не  бухгалтерией,  а  отдельным  подразделением  финансового  департамента.

Итоги

Оперативный учет - форма учета, которая дополняет другие направления хозяйственных учетов организации: налоговых, бухгалтерских, управленческих, статистических.

Оперативный учет формирует оперативно-техническую информацию для контроля над процессами в финансовой и производственной сфере организации.

Исходя из этого, ведение оперативного учета позволяет повысить эффективность хозяйственной деятельности, регулировать финансовые и производственные процессы, контролировать протекание этих процессов в организации.

Синтетический учет - это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведётся на синтетических счетах бухгалтерского учёта.

Основная особенность синтетического учёта заключается в его обобщённости, отсутствии разделения на конкретные характеристики средств.

Синтетическими счетами называются счета бухгалтерского учёта, по которым ведётся учет имущества, обязательств и хозяйственных процессов в самом обобщенном виде.

Такие показатели содержатся в счетах синтетического учёта и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников (основных средствсырьяматериаловтопливазатрат на производстводенежных средств в кассе предприятия и на счетах в банке, уставного фонда и т. п.).

Примерами синтетических счетов бухгалтерского учёта служат: 01 - "Основные средства", 04 - "Нематериальные активы", 10 - "Материалы" и др. 

Отметим, что синтетический учёт ведётся исключительно в денежном выражении.

Данные синтетического учёта находят своё развитие (детализацию) в аналитическом учёте.

Таким образом, синтетический учёт — обобщённое отражение в денежном измерении экономически однородных хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов.

Ведётся синтетический учёт  на основе синтетических счетов бухгалтерского учёта.

Регистры синтетического учёта

Отражая операции в бухгалтерском учете, компания фиксирует их в регистрах синтетического и аналитического учета.

Собственно эти два составляющих - синтетический и аналитический учет, – дополняя друг друга, и образуют конечную систему бухучета на предприятии.

Регистрами синтетического учёта являются: главная книга, книга «Журнал-Главная», журналы-ордера.

Каким образом  ведется синтетический учет

Синтетический учет ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Приведенный в Плане счетов бухгалтерский счет является инструментом ведения синтетического счета, который показывает обобщенную информацию об объектах учета.

Каждая операция фиксируется в учете компании с помощью двойной записи, то есть по дебету и кредиту сразу двух счетов.

Остаток, сформировавшийся в результате такой записи по тому или иному счету, используемому согласно плану счетов бухучета для отражения определенных действий или событий, и есть элемент синтетического учета.

Это всегда общая информация, показывающая стоимостной эквивалент конкретного показателя.

Например, счет 10 «Материалы» отражает движение ТМЦ, принадлежащих компании. Дебетовое сальдо по этому счету показывает остаток таких ценностей на определенную дату. К данному счету могут использоваться субсчета, распределяющие все материалы по видам: сырье и материалы, комплектующие изделия, топливо, запчасти, инвентарь, спецодежда и прочие. В то же время все перечисленные ТМЦ могут находиться на разных складах, принадлежащих одной компании, и это также будет отражено в учете. Данная детальная информация видна в аналитике счета 10.

Другой пример: по расчетам за приобретение товаров, услуг или работ организацией синтетический учет ведется по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Тут, как следует из самого названия счета, компания отражает собственные обязательства перед контрагентом или же, напротив, его обязательства перед компанией. Аналитический учет в данном случае будет представлять из себя записи в разрезе каждого конкретного контрагента, отражение перечисленных авансов и окончательных сумм оплаты, а также сами факты получения товаров, работ или услуг.

Взаимосвязь синтетического и аналитического учета

Так как  дан­ные ана­ли­ти­че­ско­го учета рас­кры­ва­ют и де­та­ли­зи­ру­ют ин­фор­ма­цию, от­ра­жен­ную на син­те­ти­че­ском счете, то сум­ми­ро­ван­ные ана­ли­ти­че­ские дан­ные долж­ны быть равны ито­го­во­му по­ка­за­те­лю син­те­ти­че­ско­го счета.

То есть, данные аналитического учёта должны соответствовать дан­ным со­от­вет­ству­ю­ще­го син­те­ти­че­ско­го счета: оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.

В этом и заключается их взаимосвязь.

Эта взаимосвязь обусловлена тем, что:

  • все хозяйственные операции отражаются в этих счетах на основании одних и тех же документов и по той же стороне счета, по которой произведена запись в синтетическом счете;
  • на аналитических счетах отражаются те же качественно однородные объекты учета, что и на синтетических счетах, но по более детализированным экономическим группировкам;
  • по структуре и синтетические, и аналитические счета состоят из двух частей — дебета и кредита, и в них отражаются остатки (сальдо) и обороты;
  • итоги оборотов и сальдо по аналитическим счетам равны оборотам и сальдо по синтетическому счету, объединяющему их;
  • если на синтетическом счете учитываются активы (имущество, дебиторская задолженность и т.д.), то и на относящихся к этому синтетическому счету аналитических счетах отражаются те же активы; и наоборот: если на синтетическом счете показаны капитал и обязательства, то и на детализирующих его аналитических счетах отражаются аналогичные объекты бухгалтерского учета;
  • аналитические счета не участвуют в корреспонденции с другими счетами, такая корреспонденция проявляется только через синтетический счет, который их объединяет.

Итак, поскольку информация аналитического учета в конечном счете формирует данные синтетического учета, то вполне очевидна их взаимосвязь: суммы показателей по данным аналитики всегда соответствует общим показателям синтетического учета.

Исключений из этого правила быть не может.

И наоборот, если остатки по аналитическим и синтетическим счетам оказались по какой-то причине не равны, то этот факт будет свидетельствовать о допущенной ошибке в учете.

Таким образом,  требование о безусловном соответствии данных синтетического и аналитического учета может, в том числе, играть роль и проверочного инструмента в вопросе правильности ведения бухгалтерского учета в организации в целом.

Пример.

Равенство данных синтетического и аналитического учета можно показать на примере счета 70.

Кредитовое сальдо счета 70 по данным бухгалтерского учета организации на 31.12.2018 составляет 500 000 рублей.

Данные аналитического учета по счету 70 на эту же дату следующие:

Работник

Сумма (руб.)

Работник №1

200 000

Работник №2

100 000

Работник №3

200 000

Итого:

500 000

   
   
   
   
   

Как видно из Таблицы, итоговая сумма данных аналитического учета соответствует сальдо синтетического счета (500 000 руб.).

Специфическим объектом в сельском хозяйстве, с точки зрения экономики, являются животные на откорме и выращивании.

С одной стороны, их можно отнести к незавершенному производству.

С другой - к части оборотных средств предприятия.

Учет животных на выращивании и откорме имеет ряд специфических характеристик, которые следует принять во внимание бухгалтеру.

Животные как объект учета

В сельском хозяйстве различают рабочий и продуктивный скот, а также их молодняк и животных на откорме.

Их подразделяют на две экономические категории: предметы труда и оборотные средства.

При этом они могут переходить из одного состояния в другое, изменяя содержание активов предприятия.

Помимо этого, животноводство приносит специфический вид продукции – приплод.

Пока молодняк не вырастет, его тоже будут считать в числе предметов труда.

Из-за ряда особенностей учет животных на выращивании и откорме следует вести раздельно от основного стада.

К этой группе могут быть отнесены следующие животные:

  • молодняк;
  • взрослые особи, находящиеся в нагуле и откорме;
  • из основного стада кроликов, зверей, птиц;
  • выбракованные из основного стада на продажу (без откорма);
  • семьи пчел;
  • полученные от населения на продажу.

Все животные содержатся здесь определенный период, который описывается следующим циклом: поступление, откормка и выбытие.

Задачи учета

Контроль за быстро меняющими свою стоимость и вид активами – животными – должен осуществляться непрерывно.

Подсчет количества голов, своевременное отражение перевода из одного стада в другое, выбытие или приплод – бухгалтерия четко и ясно обязана прописывать в документации.

Отсюда вытекают определенные цели учета скота и птиц на откорме: своевременность обновления данных;

  • обоснованное оценивание поступающих животных;
  • разработка учетных цен, отражение калькуляционных разниц;
  • контроль за сохранностью скота на откорме и выращивании по ответственным лицам;
  • проведение инвентаризаций;
  • определение результатов откорма и выращивания.

Учет животных на выращивании и откорме должен быть организован так, чтобы выполнялись все задачи и отражались все особенности в соответствующих регистрах и документах.

Оценка активов

Для ведения бухгалтерского учета необходима оценка средств предприятия.

При этом  способе имущество в бухгалтерском балансе и прочих документах указывается в денежном измерении.

В основе оценки лежит фактическая себестоимость приобретения или производства.

При оприходовании для отдельных типов животных необходимо выполнить  такие операции:

Телята в молочном производстве учитываются по плановой себестоимости единицы приплода. При этом цена одного теленка определяется в виде суммы затрат на содержание быков-производителей и молочных коров. При этом на приплод относят лишь 10% расходов, остальное (90%) высчитывают на молоко.

В мясном производстве стоимость теленка определяют по его массе, умножая массу теленка на плановую себестоимость килограмма.

Птенцов учитывают поголовно по плановой себестоимости инкубации.

При приобретении животных их отражают по учетным ценам или фактической стоимости приобретения.

Выбракованный скот учитывают по балансовой стоимости этих животных.

Особенностью учета животных на выращивании и откорме заключается в том, что ценность животных на выращивании и откорме постоянно меняется.

Поэтому  в оценке важное значение придается стоимости (плановой) одного килограмма или центнера живой массы.

Именно по этому показателю чаще всего списывают или переводят скот.

В конце года необходимо произвести расчет себестоимости продукции.

Плановую стоимость доводят до фактической, при необходимости внося корректировки в данные бухучета.

В фактическую цену включаются затраты на приобретение продукции, в том числе заготовительные и транспортные расходы, за минусом НДС и прочих возмещаемых налогов.

Синтетический учет на счете 11

Информацию о молодняке и скоте на откорме объединяют в одну группу и отражают на счетах бухгалтерского учета.

Для этих целей задействуется счет 11, на котором ведется синтетический учет животных на выращивании, откорме.

На этом счете по массе, количеству голов и их стоимости показывают необходимые данные о скоте и птицах, принадлежащих фирме.

Счет 11 - активный счет. По дебету счета  приходуют животных, а по кредиту счета  списывают животных.

На счете 11 "Животные на выращивании и откорме" принято отражать информацию о наличии и движении (Инструкция по применению Плана счетов):

- молодняка животных;

- взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле;

- птицы, зверей, кроликов, семей пчел (независимо от их возраста);

- взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм);

- скота, принятого от населения для продажи.

При поступлении животных счет 11 корреспондирует со счетами расчетов, учета производственных запасов, затрат на производство, капитала или финансовых результатов.

Все зависит от обстоятельств, при которых на баланс предприятия зачисляется птица или скот.

Выбытие, как правило, происходит во взаимосвязи счета 11 со счетами групп I – IV, VI и VIII.

Суммы затрат, использованные на выращивание и откорм животных, в сельском хозяйстве списывают в дебет счета 20 «Основное производство» на соответствующий субсчет.

В случаях, когда животноводство не является основным видом деятельности, используют дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет на счете 11

Скот и птицы по видам и размещению на объектах предприятия учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 11 ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам (так как животным свойственна биотрансформация), полу и т.д. В организации могут быть открыты следующие субсчета к счету 11 (п. 42 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях):

- 11-1 "Молодняк животных";

- 11-2 "Животные на откорме";

- 11-3 "Птица";

- 11-4 "Звери";

- 11-5 "Кролики";

- 11-6 "Семьи пчел";

- 11-7 "Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам";

- 11-8 "Скот, принятый от населения для продажи";

- 11-9 "Скот, переданный в переработку на сторону".

Учет поступления животных

Птица и скот приходуются в состав животных на откорме и выращивании по разным причинам.  

Это может быть покупка, приплод, выбраковка, принятие в дар или принятие на продажу от населения.

В каждом из этих случаев после осуществления оценки  суммы относятся в дебет 11 на соответствующий субсчет.

При оформлении приплода необходимо составлять акт по форме № СП-39

Этот акт составляется в двух экземплярах заведующим фермой, зоотехником или бригадиром в день получения приплода отдельно по каждому виду.

В нем отражается фамилия, имя, отчество работника, за которым закреплены животные, кличка или номер матки, количество голов и масса полученного приплода, присвоенные инвентарные номера, делаются отметки об отличительных признаках.

Акты подписываются материально-ответственными лицами.

Отдельно фиксируются мертворожденные животные.

Один экземпляр акта используют для записей в зоотехническом учете, а затем передают материально-ответственному лицу.

Второй передается в бухгалтерию на следующий день после его составления.

На основании актов на оприходование приплода в бухгалтерии делают запись:

Дебет 11

Кредит 20 субсчет "Животноводство"

- оприходован приплод молодняка КРС.

Покупка птицы и скота у населения оформляется договором купли-продажи и приемо-расчетной ведомостью на животных, принятых от населения (форма N СП-40) с указанием стоимости по ценам приобретения, голов, веса и упитанности.

Приобретение птицы и скота у населения оформляется  проводкой: Дебет 11 «Животные на откорме» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками».

При безвозмездной передаче молодняка делается проводка: Дебет 11 «Животные на откорме» Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

При покупке у сторонних фирм учет ведется с использованием счетов-фактур и товарно-транспортных накладных.

Таким образом, животные, приобретенные со стороны, а также поступившие в порядке безвозмездной передачи, приходуются на основании товарно-транспортных накладных и счетов-фактур, актов приема-передачи, ветеринарных, племенных свидетельств и других документов.

В этом случае бухгалтер предприятия отражает эти операции покупке у сторонних фирм так:

Дебет 11 «Животные на откорме» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками»,

Дебет 19 «НДС» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками».

То есть, приобретение животных у поставщиков отражают в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 11 Кредит 60

- оприходован для выращивания и откорма полученный от поставщиков молодняк КРС;

Дебет 19 Кредит 60

- отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком по счету-фактуре.

Организация учета животных на выращивании и откорме при выбраковке из основного стада оформляется записью:

Дебет 11 «Животные на откорме» Кредит 01 «ОС».

При этом перевод делается по первоначальной стоимости животного.

То есть, животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, принимают на учет записью:

Дебет 11 Кредит 01

- принят на учет продуктивный скот по первоначальной стоимости.

Учет прироста живой массы животных

От животных на выращивании и откорме получают прирост живой массы как основной вид продукции.

Для определения прироста (привеса) молодняк и животных на откорме ежемесячно взвешивают по группам.

Результаты отражают в Ведомости взвешивания животных (форма N СП-43). Ведомость составляет зоотехник, заведующий фермой или бригадир.

В ней указывают массу на дату взвешивания и данные на дату предыдущего взвешивания.

Разница в данных составит либо прирост живой массы, либо отвес.

Ведомость подписывают зоотехник, бригадир и работник, за которым закреплен скот.

Общие итоги ведомости используют для составления Расчета определения прироста живой массы (форма N СП-44).

Он составляется в целом по ферме в разрезе материально-ответственных лиц и половозрастных групп животных.

Для этого к массе животных на конец отчетного периода прибавляют массу выбывшего поголовья (включая павшего) и вычитают массу поголовья на начало отчетного периода и поступившего за отчетный период.

Итог расчета представляет собой валовой прирост живой массы скота по возрастной группе, находящейся на выращивании или откорме в течение отчетного периода, то есть без вычета массы павших животных.

После очередного взвешивания величину привеса указывают по дебету счета 11 с помощью бухгалтерской записи: Дебет 11 «Животные на откорме» Кредит 20 «Основное производство».

То есть, данные о привесе отражают так:

Дебет 11

Кредит 20 субсчет "Животноводство"

- отражен привес животных.

Выбытие животных

Для списания скота и птиц с баланса фирмы может быть много различных причин.

Такими причинами могут быть: падеж, перевод в другое стадо, продажа, забой.

При осуществлении этих операций делаются проводки по  кредиту счета 11.

При переводе голов из одного стада в другое следует составлять акты по форме № СП-47.

Документ является универсальным, так как используется по всем видам и учетным группам животных, в том числе при переводе КРС в основное стадо.

Акт составляет зоотехник, заведующий фермой или бригадир непосредственно в день перевода животных из одной группы в другую.

В документе указывается, из какой группы в какую переводятся животные, их инвентарные номера, пол, класс, масть и другие особенности, время рождения, количество голов, балансовая стоимость, подписи работников, принявших и сдавших скот.

На основании этих актов ведется учет животных на выращивании и откорме.

Проводки будут такие:

  • Дебет 11 «Животные на откорме» Кредит 11 «Животные на откорме» – внутренняя проводка, характеризующая перевод скота или птицы (используются необходимые субсчета).
  • Дебет 08 «Перевод молодняка в основное стадо» Кредит 11 «Животные на откорме» – выделена стоимость животных, которые переводятся в основное стадо.
  • Дебет 01 «ОС» 08 Кредит «Перевод молодняка в основное стадо» – животные переведены в основное стадо.

На каждый случай забоя, вынужденной прирезки, падежа, гибели от стихийных бедствий, пропажи животных составляется Акт на выбытие животных по форме N СП-54.

Акт составляется комиссией, в которую входят заведующий фермой, зоотехник, ветврач и работник, ответственный за содержание данного животного. Он оформляется в день выбытия (забоя, падежа, прирезки, пропажи) и немедленно передается на рассмотрение администрации сельхозпредприятия. В акте должны быть подробно указаны причины и обстоятельства выбытия, а также возможное использование продукции (в пищу, на корм скоту, на уничтожение и др.). В случае падежа или вынужденной прирезки в акте указываются причина и диагноз.

Продукция забоя в виде мяса и шкур сдается на склад сельхозпредприятия по накладной, которая с подписью кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных. Если шкура имеет товарную ценность, в акте указывается: "Шкура снята и сдана на склад, накладная N _____". Если шкура не используется, то записывают: "Труп утилизирован вместе со шкурой".

Продажа скота и птицы сопровождается составлением товарно-транспортных и иных накладных с обязательным приложением ветеринарных свидетельств.

Проводки составляются следующим образом:

  • Дебет 62 «Расчеты с покупателями» Кредит 90 субсчет «Выручка» – определена сумма выручки от продажи.
  • Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 11 «Животные на откорме» – списана себестоимость выбывшего скота.
  • Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты НДС» – начислен НДС от суммы продажи.

Падеж скота

При гибели животных или случаях забоя надо составить акт по форме № СП-54.

Продукцию, полученную при этом, приходуют на склад по накладным.

Забой оформляют такими проводками:

  • Дебет 94 «Недостачи и потери» Кредит 11 «Животные на откорме» – зафиксирована в бухучете пропажа скота, или его падеж.
  • Дебет 20 «Основное производство» Кредит 11 «Животные на откорме» – отражена стоимость животных (в т. ч. молодняка), забитых на мясо после откорма.
  • Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» – на склад оприходованы шкуры, мясо.

В конце месяца необходимо составить отчет по форме № СП-51. Этот отчет наряду с первичными документами передается в бухгалтерию.

Животные на выращивании и откорме и бухгалтерский баланс

Предприятия животноводства и птицеводства (комплексы по выращиванию и откорму крупного рогатого скота и свиней, птицефермы и т.д.) по строке 1210 баланса указывают дебетовое сальдо по счету 11 "Животные на выращивании и откорме".

По этой строке приводят данные о стоимости: молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птиц; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации.

Также по этой строке отражают молодняк животных, полученных в качестве приплода.

 
 
создание сайтов igrkiv.ru

ОСТАВИТЬ ЗАЯВКУ НА АУДИТ ИЛИ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account