Описание ситуации:
- Лизинговая компания резидент РФ (ЛК) заключило с Компанией №1 (Лизингополучатель) – Договор лизинга ж/д техники (ДЛ), на срок до 2017 г., в валюте – USD, с ежемесячной уплатой лизинговых платежей, с обязательством передачи предмета лизинга в собственность Лизингополучателя по окончании срока действия ДЛ.
- По Договору лизинга Компания №1 вправе досрочно выкупить предмет лизинга, выкупная стоимость предусмотрена ДЛ на каждый мес., сделка без аванса со стороны Компании №1.
- Под данный ДЛ – ЛК заключило с Банком Кредитный договор, имущество в залоге у Кредитора.
- Лизингополучатель выражает намерение выкупить им-во досрочно (например в 4 кв.2010 – 1 кв.2011 гг.)
- При реализации имущества, ЛК сталкивается с тем, что с суммы реализации у ЛК образуется НДС к начислению и уплате, в порядке и сроки в соответствии с НК РФ.
- Материальность проблемы
- выкупная стоимость = 100 млн.USD (в т.ч. НДС)
- в рамках текущей деятельности – у ЛК «подушка» НДС к возмещению = 0 (актив)
- при уплате НДС с цены досрочного выкупа в бюджет РФ, ЛК и Банк сталкиваются с проблемой недостаточности средств для погашения обязательств по Кредитному договору
- ЛК рассматривает следующий сценарий реализации схемы с досрочным выкупом:
- ЛК расторгает Договор лизинга с Компанией №1
- Акционер Компании №1 продает (номинал) 100 % долю в Компании №1 – Лизингодателю (по номиналу)
- ЛК увеличивает УК Компании №1, увеличение (взнос в УК) осуществляет им-вом - вагонами (НДС не облагается)
- Вагоны проходят независимую оценку, кот. не д.б. ниже чем бал.стоимость вагонов на дату взноса в УК (~ $ 100m)
- __________________________________________________________________________
- Промежуточный итог:
- АЛ не владеет вагонами, они де-факто перешли к новому собственнику МА-транс
- НДС с реализации у АЛ - отсутствует
- ________________________________________________________________
- Бывший акционер Компании №1 обращается (в след. отч. Периоде, через Компанию №2 - SPV) с предложением купить 100 % долей в МА-Транс
- отношения по п.5) будут сопровождаться док-ми/письмами/TS
- ЛК и SPV подписывают договор купли-продажи 100 % долей в Компании №1, стоимость (~ $ 100m + $ 1m)
- п.5) - НДС не облагается
- Компания №1 проходит независимую оценку
- _____________________________________________________________________
- Итог - финал:
- ЛК продал вагоны, без потери на НДС (НДС к уплате)
- SPV купил вагоны, без возмещения НДС (НДС к возмещению)
- Схема прозрачна с т.з. налоговой и бухгалтерской части, т.к.:
- а. доля продается с прибылью + $ 1m
- б. по налоговому и бухгалтерскому учету у ЛК = 0 или (+)
Вопрос:
1) Просим Вас проконсультировать по вопросу:
- расторжения действующего Договора лизинга с Клиентом;
- продажи имущества в рамках данного договора лизинга Контрагенту с условием минимизации НДС к уплате у Продавца/Лизингодателя;
2) Просим Вас, в случае необходимости, дать рекомендации по оптимизации вышеуказанной схемы.
ОТВЕТ:
1)
Основными документами, устанавливающими нормы отношений между участниками по договору финансовой аренды (договору лизинга), являются Гражданский кодекс Российской Федерации и Федеральный закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге).
Характерные особенности лизинговых отношений выделяют договор лизинга в отдельный вид договора аренды. Знание особенностей договора лизинга необходимо для квалификации совершаемых операций и надлежащего отражения их в бухгалтерском учете.
Согласно ст. 665 ГК РФ договор финансовой аренды - это гражданско-правовой договор, в соответствии с которым арендодатель обязуется приобрести в собственность имущество у продавца, определенного арендатором данного имущества. Приобретенное арендодателем имущество предоставляется арендатору за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
В статье 2 «Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе» Закона о лизинге говорится, что в настоящем Федеральном законе используются следующие основные понятия:
- лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга;
- договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем;
- лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.
В пункте 1 статьи 4 «Субъекты лизинга» Закона о лизинге указано:
Субъектами лизинга являются:
- лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;
- лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;
- продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.
При этом сдать то же самое имущество в лизинг другому лицу по новому договору нельзя (Статья 665 ГК РФ, статья 2 Закона о лизинге).
Бухгалтерский учет
Обращаем Ваше внимание на то, что в соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.1997 N 15, при возврате лизингового имущества (при досрочном расторжении договора лизинга) его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на счет 01 "Основные средства" при прекращении использования имущества для лизинга.
При этом актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н., (см. Письмо МФ РФ от 8 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/729).
Так согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, «Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.»
В Вашей ситуации эти условия не выполняются. Поэтому принять возвращенное имущество к учету как основное средство Вы не можете. Остается учесть его как товар для перепродажи.
В учете делается запись: Дебет 41 Кредит 03. Несмотря на то что такая проводка Планом счетов не предусмотрена, вы можете ее использовать, поскольку схемы корреспонденции счетов, приведенные в этом документе, являются рекомендуемыми.
Налогообложение
НДС
Согласно предложенной Вами схеме (пункт 7) ЛК увеличивает УК Компании №1. Увеличение (взнос в УК) осуществляет имущестовом — вагонами, ранее являющимися предметами лизинга. Данная операция НДС не облагается.
Отметим, что необходимость восстановления НДС по основным средствам и товарно-материальным ценностям, передаваемым в уставный капитал, закреплена законодательством с 1 января 2006 г.
Так согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ:
«Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Сумма НДС, которую необходимо восст ановить по расчету аудитора составляет 31 793 580 руб.(залоговая стоимсоть ж/д вагоны-176 631 000 руб. *18%).
2)
Необходимо разработать иную схему оптимизации НДС по вопросу расторжения действующего Договора лизинга с клиентом, и продажи имущества другому контрагенту.
Выводы и рекомендации:
- С учетом вышеизложенного можно сделать вывод о существенном изъяне предложенной схемы минимизации НДС, заключающемся в необходимости восстановления НДС в размере 31 793 580 руб.
- В связи с этим нами принято решение разработать для Вас оптимальную схему оптимизации НДС.