ТИПОВЫЕ ОПЕРАЦИИ ПО СЧЕТУ 23
Описание ситуации
Организация занимается оказанием услуг по монтажу, строительству и реализации строительных материалов. Полный перечень услуг следующий:
- разработка проектной документации: для нужд реконструируемой паровой котельной и для технологического парового котла, а также для щита управления котельной;
- закупка оборудования и материалов (комплектующих), в том числе щита управления котельной;
- шеф-монтажные работы, в том числе сборка щита управления котельной;
- пусконаладочные работы;
При этом используется счет 23 «Вспомогательное производство». Оказываемые услуги может выполнять Организация как своими силами, так и привлекая сторонние организации.
Вопрос
Просим разъяснить порядок отражения указанных операций в бухгалтерском учете и описать порядок документооборота по каждой операции.
ОТВЕТ
К счету 23 «Вспомогательное производство» следует открыть субсчета, на которых должен вестись по объектный учет в разрезе выполняемых договоров. Рассмотрим операции, производимые в рамках одного договора по одному объекту.
1) Разработка проектной документации водоподготовки: для нужд реконструируемой паровой котельной и для технологического парового котла, а также для щита управления котельной.
При этом следует обратить внимание на следующие моменты:
Организация начинает выполнять работы после получения аванса в размере от 30% до 70%. После разработки проекта необходимо согласование с инспектирующими органами. Оплачивают услуги инспектирующих органов либо Организация, либо эти услуги возмещаются Заказчиком.
После окончания услуг по проектированию Организация получает окончательную оплату.
Данная операция должна быть отражена в бухгалтерском учете следующим образом:
Бухгалтерский учет и документооборот:
|
№№ |
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
Комментарий |
|
|
1. |
Получен аванс от Заказчика |
|||||
|
1.1 |
Получен аванс от Заказчика |
51 |
62/Аванс |
Счет, Выписка банка |
Порядок оплаты должен быть закреплен в договоре |
|
|
1.2 |
Начислен НДС с авансового платежа |
76/Аванс |
68/НДС |
Счет-фактура на аванс |
Счет-фактуру на аванс необходимо выписать в 2-х экземплярах. Одну счет-фактуру выдать Заказчику, вторую счет фактуру зарегистрировать в книге продаж |
|
|
2. |
Разработка проектной документации |
|||||
|
2.1 |
Разработка проектной документации своими силами |
|||||
|
23 |
70,69 |
Табель учета рабочего времени (форма N Т-13, утверж. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.) |
Начисление заработной платы и налогов с заработной платы (ПФР, ФСС, ФОМС, ТФОМС в размере 26% от заработной платы) |
|||
|
2.2 |
Разработка проектной документации с помощью сторонней организации |
|||||
|
Приняты работы от сторонней организации |
23 |
76 |
Акт выполненных работ; Техническая документация |
Со сторонней организацией следует заключить договор |
||
|
Выделен НДС |
19 |
76 |
Счет-фактура |
|||
|
НДС предъявлен к налоговому вычету из бюджета |
68 |
19 |
Счет-фактура |
Счет-фактура регистрируется в книге покупок |
||
|
Оплата сторонней организации |
76 |
51 |
Счет, Выписка банка |
|||
|
3. |
Оплата услуг инспектирующих органов (надзорных органов) за согласование проекта |
|||||
|
3.1 |
Услуги оплачиваются Организацией |
Данное положение следует закрепить в договоре с Заказчиком |
||||
|
Приняты работы от сторонней организации |
23 |
76 |
Акт выполненных работ; |
Со сторонней организацией следует заключить договор |
||
|
Выделен НДС |
19 |
76 |
Счет-фактура |
|||
|
НДС предъявлен к налоговому вычету из бюджета |
68 |
19 |
Счет-фактура |
Счет-фактура регистрируется в книге покупок |
||
|
Оплата сторонней организации |
76 |
51 |
Счет, Выписка банка |
|||
|
3.2. |
Услуги оплачиваются Заказчиком (то есть понесенные расходы возмещаются Организации Заказчиком) |
Данное положение следует закрепить в договоре с Заказчиком, где указать, что Организация выступает в качестве агента. При этом Организация должна заключить прямой договор с надзорными органами на имя Заказчика |
||||
|
Оплата надзорным органам |
76/надзорные органы |
51 |
Счет, Выписка банка |
После оказания услуг Организация получает на имя Заказчика получает акт и счет фактуру от надзорных органов. |
||
|
Закрытие счетов 76/Заказчик и 76/Надзорные органы |
76/Заказчик |
76/Надзорные органы |
Бухгалтерская справка |
На основании договора с Заказчиком, Организация передает акт и счет-фактуру, выписанную в адрес Заказчика |
||
|
Заказчик возмещает понесенные Организацией затраты |
51 |
76/Заказчик |
Выписка банка |
|||
|
4. |
Формирование финансового результата при реализации услуг |
Полученная прибыль подлежит обложению налогом на прибыль по ставке 20% |
||||
|
Зачет аванса |
62/Аванс |
62 |
||||
|
Восстановление НДС с суммы полученного аванса |
68/НДС |
76/Аванс |
Счет-фактура на аванс |
Счет-фактура на аванс регистрируется в книге покупок |
||
|
Отражена выручка |
62 |
90 |
Акт приемки-передачи выполненных работ |
|||
|
С выручки начислен НДС |
90.2 |
68/НДС |
Счет-фактура |
Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах на полную сумму из акта выполненных работ. Одна счет-фактура выдается Заказчику. Вторая счет-фактура регистрируется в книге продаж |
||
|
Списана себестоимость |
90.3 |
23 |
Бухгалтерская справка |
|||
|
Поступление окончательной оплаты |
51 |
62 |
Выписка банка |
2) Закупка оборудования и материалов (комплектующих), в том числе щита управления котельной;
При этом следует обратить внимание на следующие моменты:
Закупка оборудования происходит на основании спецификации. Аванс на поставку оборудования от 50% до 100%.
Если аванс составляет 50%, то далее 30% оплата после официального извещения о готовности оборудования к отгрузке. Оставшиеся 20% оплачиваются после доставки оборудования Заказчику.
Доставка может быть осуществлена либо самовывозом либо за счет Организации-подрядчика.
Комплектующие закупаются при получении аванса -50%
Комплектующие учитываются первоначально на счете 10 «Материалы» и затем списываются в производство при выполнении шеф-монтажных работ. Оставшиеся 50% Заказчик оплачивает после подписанию акта выполненных работ.
Данная операция должна быть отражена в бухгалтерском учете следующим образом:
Бухгалтерский учет и документооборот
|
№№ |
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
Комментарий |
|
|
Закупка оборудования |
Организация должна заключить с Поставщиком договор на поставку оборудования. |
|||||
|
1. |
Получен аванс(50%) |
|||||
|
1.1 |
Получен аванс от Заказчика на закупку оборудования |
51 |
76/Организация |
Счет, Выписка банка |
Порядок оплаты должен быть закреплен в договоре |
|
|
1.2 |
Перечислен Аванс Поставщику оборудования |
60/Поставщик |
51 |
Выписка банка, Счет от Поставщика на имя Заказчика |
||
|
2. |
Получение официального извещения о готовности к отгрузке |
|||||
|
2.1 |
Получен аванс от Заказчика (30%) |
51 |
76/Организация |
Счет, Выписка банка |
Порядок оплаты должен быть закреплен в договоре |
|
|
2.2 |
Перечислен Аванс Поставщику оборудования |
60/Поставщик |
51 |
Выписка банка, Счет от Поставщика на имя Заказчика |
||
|
3. |
Доставка оборудования Заказчику |
|||||
|
Доставка оборудования за счет Организации-подрядчика |
23 |
76/Перевозчик |
Акт выполненных работ; Транспортная накладная по форме №1-Т (утверж. Постановл. Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 ) |
Следует заключить договор с Перевозчиком |
||
|
Выделен НДС |
19 |
76/Перевозчик |
Счет-фактура от Перевозчика |
|||
|
НДС предъявлен к налоговому вычету из бюджета |
68/НДС |
19 |
Счет-фактура |
Счет-фактура регистрируется в книге покупок |
||
|
Оплата услуг Перевозчика |
76/Перевозчик |
51 |
Выписка банка, Счет |
|||
|
4. |
Оплата оборудования Поставщику при доставке оборудования Заказчику |
|||||
|
4.1 |
Получен аванс от Заказчика (20%) |
51 |
76/Организация |
Счет, Выписка банка |
Порядок оплаты должен быть закреплен в договоре |
|
|
4.2 |
Перечислен Аванс Поставщику оборудования |
60/Поставщик |
51 |
Выписка банка, Счет от Поставщика на имя Заказчика |
||
|
5. |
Оприходование оборудование на баланс Организации |
|||||
|
Получено оборудование от Поставщика |
41 |
60/Поставщик |
Товарная накладная по унифицированной форме Торг-12 (утверж. Постанов. Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.) |
|||
|
Выделен НДС |
19 |
60/Поставщик |
Счет-фактура от Поставщика оборудования |
|||
|
НДС предъявлен к налоговому вычету из бюджета |
68/НДС |
19 |
Счет-фактура регистрируется в книге покупок |
|||
|
6. |
Реализация оборудования Заказчику |
|||||
|
Отражена выручка |
62 |
90 |
Товарная накладная по унифицированной форме Торг-12 |
|||
|
С выручки начислен НДС |
90.2 |
68/НДС |
Счет-фактура |
Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах . Одна счет-фактура выдается Заказчику. Вторая счет-фактура регистрируется в книге продаж |
||
|
Списана себестоимость |
90.3 |
23 |
Бухгалтерская справка |
Если есть обороты по счету 23 |
||
|
Взаимозачет |
76/Организация |
62 |
Акт взаимозачета |
На сумму авансов полученных от Заказчика |
||
|
Поступление окончательной оплаты |
51 |
62 |
Выписка банка |
|||
|
Закупка материалов |
Организация должна заключить с Поставщиком договор на закупку материалов. |
|||||
|
1. |
Получен аванс(50%) |
|||||
|
1.1 |
Получен аванс от Заказчика на закупку материалов |
51 |
76/Организация |
Счет, Выписка банка |
Порядок оплаты должен быть закреплен в договоре |
|
|
1.2 |
Перечислен Аванс Поставщику материалов |
60/Поставщик |
51 |
Выписка банка, Счет от Поставщика |
||
|
2. |
Получены материалы от Поставщика |
|||||
|
2.1 |
Получены материалы от Поставщика |
10 |
60/Поставщик |
Товарная накладная по унифицированной форме Торг-12 от Поставщика; Приходный ордер по унифицированной форме М-4 (утверж. Постанов. Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) |
||
|
2.2 |
Выделен НДС |
19 |
60/Поставщик |
Счет-фактура от Поставщика оборудования |
||
|
2.3 |
НДС предъявлен к налоговому вычету из бюджета |
68/НДС |
19 |
Счет-фактура регистрируется в книге покупок |
||
|
3. |
Полная оплата материалов |
|||||
|
3.1 |
Получена окончательная оплата от Заказчика на закупку материалов |
51 |
76/Организация |
Счет, Выписка банка |
Порядок оплаты должен быть закреплен в договоре |
|
|
3.2 |
Перечислен Аванс Поставщику материалов |
60/Поставщик |
51 |
Выписка банка, Счет от Поставщика |
||
|
4. |
||||||
|
Реализация материалов Заказчику под акты выполненных работ |
||||||
|
Отражена выручка |
62 |
91 |
Товарная накладная по унифицированной форме Торг-12 |
|||
|
С выручки начислен НДС |
91.2 |
68/НДС |
Счет-фактура |
Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах . Одна счет-фактура выдается Заказчику. Вторая счет-фактура регистрируется в книге продаж |
||
|
Списана себестоимость |
91.2 |
10 |
Бухгалтерская справка |
|||
|
Взаимозачет |
76/Организация |
62 |
Акт взаимозачета |
На сумму авансов полученных от Заказчика |
||
|
Поступление окончательной оплаты |
51 |
62 |
Выписка банка |
3) Шеф-монтажные работы, в том числе сборка щита управления котельной.
При этом следует обратить внимание на следующие моменты:
Организация начинает выполнять монтажные работы после получения аванса в размере от 30% до 50%.
Данная операция должна быть отражена в бухгалтерском учете следующим образом:
Бухгалтерский учет и документооборот
|
№№ |
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
Комментарий |
|
|
1. |
Получен аванс от Заказчика |
|||||
|
1.1 |
Получен аванс от Заказчика |
51 |
62/Аванс |
Счет, Выписка банка |
Порядок оплаты должен быть закреплен в договоре |
|
|
1.2 |
Выделен НДС с авансового платежа |
76/Аванс |
68/НДС |
Счет-фактура на аванс |
Счет-фактуру на аванс необходимо выписать в 2-х экземплярах. Одну счет-фактуру выдать Заказчику, вторую счет фактуру зарегистрировать в книге продаж |
|
|
2. |
Выполнены шеф-монтажные работы |
|||||
|
2.1 |
Выполнены шеф-монтажные работы своими силами |
|||||
|
23 |
70,69 |
Табель учета рабочего времени. |
Начисление заработной платы и налогов с заработной платы (ПФР, ФСС, ФОМС, ТФОМС в размере 26% от заработной платы) |
|||
|
2.2 |
Выполнены шеф-монтажные работы с помощью сторонней организации |
|||||
|
Приняты работы от сторонней организации |
23 |
76 |
Акт о приемке выполненных работ (форма КС-2); Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Формы утверждены Постан. Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100. |
Со сторонней организацией следует заключить договор |
||
|
Выделен НДС |
19 |
76 |
Счет-фактура |
|||
|
НДС предъявлен к налоговому вычету из бюджета |
68 |
19 |
Счет-фактура |
Счет-фактура регистрируется в книге покупок |
||
|
Оплата сторонней организации |
76 |
51 |
Счет, Выписка банка |
|||
|
3. |
Формирование финансового результата при реализации услуг |
Полученная прибыль подлежит обложению налогом на прибыль по ставке 20% |
||||
|
Зачет аванса |
62/Аванс |
62 |
||||
|
Восстановление НДС с суммы полученного аванса |
68/НДС |
76/Аванс |
Счет-фактура на аванс |
Счет-фактура на аванс регистрируется в книге покупок |
||
|
Отражена выручка |
62 |
90 |
Акт о приемке выполненных работ (форма КС-2); Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Формы утверждены Постан. Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100. |
|||
|
С выручки начислен НДС |
90.2 |
68/НДС |
Счет-фактура |
Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах на полную сумму из акта выполненных работ. Одна счет-фактура выдается Заказчику. Вторая счет-фактура регистрируется в книге продаж |
||
|
Списана себестоимость |
90.3 |
23 |
Бухгалтерская справка |
|||
|
4. |
Поступление окончательной оплаты |
51 |
62 |
Выписка банка |
4) Пусконаладочные работы.
При этом следует обратить внимание на следующие моменты:
Организация начинает выполнять работы после получения аванса в размере от 30% до 50%.
Данная операция должна быть отражена в бухгалтерском учете следующим образом:
Бухгалтерский учет и документооборот:
|
№№ |
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
Комментарий |
|
|
1. |
Получен аванс от Заказчика |
|||||
|
1.1 |
Получен аванс от Заказчика |
51 |
62/Аванс |
Счет, Выписка банка |
Порядок оплаты должен быть закреплен в договоре |
|
|
1.2 |
Выделен НДС с авансового платежа |
76/Аванс |
68/НДС |
Счет-фактура на аванс |
Счет-фактуру на аванс необходимо выписать в 2-х экземплярах. Одну счет-фактуру выдать Заказчику, вторую счет фактуру зарегистрировать в книге продаж |
|
|
2. |
Выполнены пусконаладочные работы |
|||||
|
2.1 |
Выполнены пусконаладочные работы своими силами |
|||||
|
23 |
70,69 |
Табель учета рабочего времени |
Начисление заработной платы и налогов с заработной платы (ПФР, ФСС, ФОМС, ТФОМС в размере 26% от заработной платы) |
|||
|
2.2 |
Выполнены пусконаладочные с помощью сторонней организации |
|||||
|
Приняты работы от сторонней организации |
23 |
76 |
Акт о приемке выполненных работ (форма КС-2); Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Формы утверждены Постан. Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100. |
Со сторонней организацией следует заключить договор |
||
|
Выделен НДС |
19 |
76 |
Счет-фактура |
|||
|
НДС предъявлен к налоговому вычету из бюджета |
68 |
19 |
Счет-фактура |
Счет-фактура регистрируется в книге покупок |
||
|
Оплата сторонней организации |
76 |
51 |
Счет, Выписка банка |
|||
|
3. |
Формирование финансового результата при реализации услуг |
Полученная прибыль подлежит обложению налогом на прибыль по ставке 20% |
||||
|
Зачет аванса |
62/Аванс |
62 |
||||
|
Восстановление НДС с суммы полученного аванса |
68/НДС |
76/Аванс |
Счет-фактура на аванс |
Счет-фактура на аванс регистрируется в книге покупок |
||
|
Отражена выручка |
62 |
90 |
Акт о приемке выполненных работ (форма КС-2); Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Формы утверждены Постан. Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100. |
|||
|
С выручки начислен НДС |
90.2 |
68/НДС |
Счет-фактура |
Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах на полную сумму из акта выполненных работ. Одна счет-фактура выдается Заказчику. Вторая счет-фактура регистрируется в книге продаж |
||
|
Списана себестоимость |
90.3 |
23 |
Бухгалтерская справка |
|||
|
4. |
Поступление окончательной оплаты |
51 |
62 |
Выписка банка |
Обращаем Ваше внимания на следующее:
С 01.01.2009г. следует применять ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утверждено Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н.), которое распространяется на договоры подряда, которые имеют долгосрочный (более одного года) или переходящий (начало и окончание работ приходятся на разные годы) характер.
С 01.01.2009 выручка и расходы по договору в большинстве случаев должны признаваться способом «по мере готовности». Он состоит в том, что ежемесячно выручка и расходы по каждому договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ (формулировка п. 17 ПБУ 2/2008) по состоянию на конец месяца. В п. 20 ПБУ 2/2008 приведены два метода выполнения таких расчетов (по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору и по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору).
При этом подписанные сторонами формы N N КС-2 и КС-3 можно считать документальным подтверждением степени завершенности работ по состоянию на конец месяца (как того требует п. 17 ПБУ 2/2008). Поэтому для ежемесячного отражения на счетах учета доходов по договору можно использовать данные о стоимости выполненных работ за истекший месяц. В этом случае показатель «расходы по договору» можно определить расчетным путем.
Пример ООО "Подрядчик" на основании договора с ООО "Заказчик" выполняет СМР в период с марта 2017 г. по февраль 2018 г.
Сдача-приемка работ производится в феврале 2018 г. после окончания всех предусмотренных договором СМР (промежуточные этапы в договоре не выделены).
Цена договора подряда установлена сторонами в размере 59 000 000 руб. (в том числе НДС - 9 000 000 руб.).
Затраты на выполнение СМР согласно смете (без учета нормы прибыли) равны 43 000 000 руб.
В марте 2017 г. от заказчика получен аванс в размере 11 800 000 руб.
Договором установлено, что стороны ежемесячно составляют формы N N КС-2 и КС-3. При этом 50% стоимости выполненных работ погашается за счет аванса, оставшуюся сумму заказчик ежемесячно не позднее 5 дней с момента подписания сторонами форм N N КС-2 и КС-3 перечисляет на расчетный счет подрядчика.
Согласно подписанным сторонами формам N N КС-2 и КС-3 в марте 2017 г. СМР выполнены на сумму 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.). Затраты на их производство у подрядчика составили 3 000 000 руб.
Согласно подписанным сторонами формам N N КС-2 и КС-3 в апреле 2017 г. СМР выполнены на сумму 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.). Затраты на их производство у подрядчика составили 4 000 000 руб.
Размер расходов по договору, подлежащих признанию в марте, равен 2 580 000 руб. согласно нижеприведенному Расчету:
Расчет размера подлежащих признанию в марте расходов можно произвести следующим образом.
Вначале определяем процент готовности работ по договору. Для этого величину предъявленной к оплате выручки необходимо разделить на цену договора подряда. Затем затраты на выполнение СМР согласно смете умножаем на полученный процент готовности работ. Произведем указанные действия:
- Процент готовности равен 6% (3 540 000 руб. / 59 000 000 руб. x 100%).
- Размер расходов по договору составит 2 580 000 руб. (43 000 000 руб. x 6%).
Разница между фактически произведенной величиной затрат (3 000 000 руб.) и признанными расходами по договору (2 580 000 руб.) представляет собой бухгалтерскую «незавершенку» (420 000 руб.).
В следующих отчетных месяцах Расчет производится нарастающим итогом, а именно в апреле:
- Процент готовности - 16% ((3 540 000 + 5 900 000) руб. / 59 000 000 руб. x 100%).
- Размер расходов по договору за период с начала выполнения работ на отчетную дату составит 6 880 000 руб. (43 000 000 руб. x 30%).
- Размер расходов, подлежащих признанию в отчетном месяце, - 4 300 000 руб. (6 880 000 - 2 580 000).
Ит.д.
В апреле Заказчик перечислил подрядчику денежные средства в сумме 1 770 000 руб. (3 540 000 руб. х 50%).
ООО «Подрядчик» отразит операции в учете так:
|
№№ |
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма руб. |
Комментарий |
|
|
В марте 2017г. |
||||||
|
1 |
Получен аванс от Заказчика |
51 |
62/Аванс |
11 800 000 |
||
|
2 |
Начислен НДС с аванса |
76/Аванс |
68/НДС |
1 800 000 = (11 800 000 руб. / 118 x 18) |
||
|
3 |
Отражена предъявленная к оплате выручка |
62/Заказчик |
90-1 |
3 540 000 |
||
|
4. |
Начислен НДС с выручки |
90-3 |
68/НДС |
540 000 |
540 000 = (3 540 000 /118 х18) |
|
|
5 |
Списана признанная по договору величина расходов |
90-2 |
23 |
2 580 000 |
По расчету |
|
|
6. |
Зачтен аванс в оплату выполненных работ |
62-А |
62/Заказчик |
1 770 000 |
||
|
7. |
Предъявлен к вычету НДС с аванса |
68/НДС |
76/Аванс |
270 000 |
270 000= (1 770 000 руб. / 118 x 18) |
|
|
В апреле 2017г. |
||||||
|
Поступили денежные средства за выполненные в марте работы |
51 |
62-1 |
1 770 000 |
|||
|
И т.д. |
||||||
