ВОПРОС:
Как в учете Организации отразить продажу основного средства с убытком?
С декабря 2013 года в составе амортизируемого имущества числится деревообрабатывающий станок первоначальной стоимостью 122 000 руб. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете - 61 месяц. 20 мая 2017 года станок продан за 35 400 руб. (в т. ч. НДС - 5400 руб.). Сумма начисленной амортизации с января 2014 года по май 2017 года (41 мес.) - 82 000 руб. (применяется линейный метод). Амортизационная премия не начислялась.
Применение ПБУ 18/02
Отложенные налоговые активы (ОНА) в бухучете
ОНА возникают, в частности, при:
- продаже основного средства (ОС) с убытком;
- переносе на будущее налогового убытка;
- создании резерва на оплату отпусков, если он формируется только в бухгалтерском учете.
Также ОНА могут возникать, если доходы по операции признаются в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском учете.
Из-за того что расходы в бухгалтерском учете (доходы в налоговом учете) признаются раньше, в периоде совершения операции бухгалтерская прибыль получается меньше, чем налоговая прибыль.
ОНА по конкретной операции рассчитывается по формуле:
ОНА= Величина бухгалтерских расходов, которые будет учтены в налоговом учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%)
ИЛИ
ОНА= Величина налоговых доходов, которые будет учтены в бухгалтерском учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%).
В последующие отчетные (налоговые) периоды получится обратная ситуация.
Когда будут признаны расходы в налоговом учете (доходы в бухгалтерском учете), налоговая прибыль и ТНП окажутся меньше, чем бухгалтерская прибыль и УРНП.
По мере признания расходов в налоговом учете (доходов в бухгалтерском учете) ОНА погашаются.
Сумма, на которую погашается ОНА, рассчитывается по формуле:
Сумма, на которую погашается ОНА = Величина расходов, ранее признанных в бухгалтерском учете и списываемых в налоговом учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%)
ИЛИ
Сумма, на которую погашается ОНА = Величина доходов, ранее признанных в налоговом учете и учитываемых в бухгалтерском учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%).
Таким образом, ОНА - это особый вид активов, сумма, на которую в последующие налоговые периоды уменьшается ТНП. А УРНП - увеличивается на ту же сумму (п. 14 ПБУ 18/02).
ОНА учитываются на счете 09 «Отложенные налоговые активы». Проводки по признанию и погашению ОНА будут следующими:
Дебет 09 Кредит 68
- отражен ОНА;
Дебет 68 Кредит 09
- погашен ОНА
Произведем необходимые расчеты.
Финансовый результат от продажи станка: убыток 10 000 руб. (35 400 руб. - 5400 руб. - (122 000 руб. - 82 000 руб.)).
Оставшийся срок полезного использования станка: 20 мес. (61 мес. - 41 мес.).
Сумма убытка, подлежащего признанию в налоговом учете ежемесячно с июня 2015 года: 500 руб. (10 000 руб. / 20 мес.).
Убыток от реализации основного средства в размере 10 000 руб. - это вычитаемая временная разница.
Следовательно, нужно начислить отложенный налоговый актив (ОНА) - 20% от суммы убытка. По мере признания убытка в налоговом учете начисленный ОНА будет погашаться.
В учете необходимо сделать следующие проводки.
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
На дату продажи основного средства (20.05.2017) |
||||
|
Списана первоначальная стоимость станка |
01-2 «Выбытие основных средств» |
01-1 «Основные средства в эксплуатации» |
122 000 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
|
Списана сумма амортизации |
02 «Амортизация основных средств» |
01-2 «Выбытие основных средств» |
82 000 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
|
Списана остаточная стоимость станка (122 000 руб. - 82 000 руб.) |
91-2 «Прочие расходы» |
01-2 «Выбытие основных средств» |
40 000 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
|
Отражен прочий доход от реализации |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
91-1 «Прочие доходы» |
35 400 |
Договор купли-продажи, Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
|
Начислен НДС с реализации |
91-2 «Прочие расходы» |
68-1 «Расчеты по НДС» |
5400 |
Счет-фактура |
|
Начислен отложенный налоговый актив (10 000 руб. x 20%) |
09 «Отложенные налоговые активы» |
68-2 «Расчеты по налогу на прибыль» |
2000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
В течение оставшегося срока полезного использования начиная с месяца (20 месяцев), следующего за месяцем продажи основного средства (с июня 2017 г. по январь 2019 г.) |
||||
|
Уменьшен отложенный налоговый актив (500 руб. x 20%) |
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль" |
09 "Отложенные налоговые активы" |
100 |
Бухгалтерская справка-расчет |
В результате указанных операций сальдо по счету 09 будет равно нулю, что подтверждает правильность проведенных расчетов и применения ПБУ 18/02.
