ВОПРОС: договор заемщика. Учет у заемщика (должника)

ВОПРОС: Как отразить в учете заемщика (должника) операции по обеспечению исполнения договорных обязательств в рамках договора поручительства?

ОПИСАНИЕ СИТУАЦИИ:

Организация - заимодавец 01.09.2017г. предоставило Организации - заемщику безналичный денежный заем на сумму 2 000 000 руб. с целью оплаты ранее приобретенных товаров.

Срок пользования займом - 1 мес. (30 дней), процентная ставка - 10%.

Проценты уплачиваются вместе с возвратом займа.

Для обеспечения исполнения будущих обязательств по договору займа Организация - заимодавец 31.08.2017г. заключила договор поручительства с Организацией-поручителем.

Ответственность поручителя является субсидиарной и установлена в объеме основного долга и причитающихся кредитору процентов в период пользования должником займом (с 01.09.2017г. по 30.09.2017г.).

Организация - заемщик 31.08.2017 уплатило Организации-поручителю вознаграждение за оказанную услугу в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

В связи с невозможностью возвратить должником к установленному сроку заем с процентами кредитор предъявил претензию поручителю и 15.10.2017 востребовал с него сумму долга.

Удовлетворение поручителем своих претензионных требований состоялось 07.11.2017.

ОТВЕТ:

Гражданско-правовые отношения

Поручительство является одним из способов обеспечения исполнения обязательств (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ).

По договору поручительства организация-поручитель обязывается отвечать перед кредитором за исполнение должником его обязательства полностью или в части (ст. 361 ГК РФ).

Поручительство оформляется договором, заключенным между поручителем и кредитором в основном обязательстве. Для договора поручительства установлена письменная форма (ст. 362 ГК РФ).

Существенными условиями договора поручительства, без которых он считается незаключенным, являются четкое указание, за кого было выдано поручительство, а также данные, позволяющие идентифицировать основное обязательство между должником и кредитором. При этом в договоре должны найти отражение следующие моменты:

- порядок и срок согласования поручителем и кредитором условий договора поручительства;

- порядок заключения и вступления договора в силу;

- порядок предоставления и юридического оформления обеспечения исполнения обязательства должником перед поручителем;

- размер и срок оплаты должником услуг поручителя;

- порядок предъявления регрессных требований и возмещения понесенных поручителем убытков;

- размер и порядок внесения должником платы за пользование средствами поручителя с момента исполнения последним договора поручительства и до удовлетворения должником регрессных требований поручителя и др.

Сторонами договора поручительства являются кредитор по основной сделке и поручитель. Должник в этом договоре не участвует, хотя его заключение, как правило, инициирует именно он.

Основное обязательство нередко обеспечивается несколькими поручителями, которые отвечают перед кредитором солидарно, если иное не установлено договором поручительства.

Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником, если иное не предусмотрено договором поручительства (п. 2 ст. 363 ГК РФ).

Поручительство организации прекращается по основаниям, указанным в ст. 367 ГК РФ, в том числе с прекращением обязательства должника.

При этом должник, исполнивший данное обязательство, обязан немедленно известить об этом поручителя (ст. 366 ГК РФ).

Бухгалтерский учет  у должника.

Отношения должника и поручителя могут быть оформлены договором о предоставлении услуг поручительства, по условиям которого должник нередко уплачивает поручителю вознаграждение в согласованном между ними размере.

Должник при осуществлении сделки, связанной с получением и возвратом процентного денежного займа, обеспеченного поручительством третьего лица, сделает следующие записи:

Вознаграждение поручителю

- начислена задолженность поручителю по причитающемуся вознаграждению (на сумму услуги без НДС):

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору поручительства";

- отражен НДС в составе вознаграждения поручителя:

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору поручительства";

- принята к налоговому вычету сумма "входного" НДС:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

- с банковского счета перечислено вознаграждение поручителю:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору поручительства",

К-т сч. 51 "Расчетные счета";

получение и возврат займа

- на банковский счет зачислен денежный заем:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета" и др.

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

- начислена задолженность по процентам за пользование займом:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

- с банковского счета возвращены заимодавцу заем и проценты:

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

К-т сч. 51 "Расчетные счета" и др.

отражение обязательства перед поручителем

Если обязательство исполнено поручителем, то должник после получения от него регрессного требования сделает следующую запись:

- отражено обязательство перед поручителем в связи с признанием должником его требования:

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

погашение обязательства перед поручителем

Удовлетворение должником претензионных (исковых) требований поручителя найдет следующее отражение:

- с банковского счета перечислена сумма удовлетворенной претензии (иска):

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям",

К-т сч. 51 "Расчетные счета".

Должник, исполнивший обязательство, обеспеченное поручительством, обязан немедленно известить об этом своего поручителя.

Налог на прибыль у должника

К поручителю, исполнившему обязательство организации по договору займа, переходят права кредитора по данному обязательству, следовательно, при исполнении поручителем заемного обязательства у организации-должника не возникает доходов (так как не происходит увеличения экономических выгод применительно к п. 1 ст. 41 Налогового кодекса РФ).

Погашение задолженности перед поручителем по исполненному им заемному обязательству для целей налогообложения, на наш взгляд, учитывается у должника в том же порядке, что и погашение задолженности по заемному обязательству, то есть как погашение основной суммы займа и уплата процентов по этому займу.

Следовательно, основная сумма займа, выплаченная поручителю, в состав расходов организации не включается на основании п. 12 ст. 270 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли сумма вознаграждения, подлежащая выплате поручителю, является внереализационным расходом (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

По мнению Минфина России, расходы в виде платы за предоставление поручительства необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который данное поручительство приобреталось (п. 1 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-03-06/1/365).

Приведенные операции будут отражаться следующими записями: