ВОПРОС: Как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются операции по приобретению объекта ОС у фирмы, признанной банкротом?
Организация-покупатель приобретает объект ОС у фирмы, признанной банкротом, на условиях 100%-ной предоплаты.
Реализация объекта ОС - оборудования, принадлежащего должнику, признанному банкротом, произведена конкурсным управляющим путем проведения торгов.
По результатам проведенных торгов с организацией заключен договор купли-продажи оборудования, не требующего монтажа, согласно которому стоимость приобретенного оборудования составила 900 000 руб.
Задаток за участие в торгах внесен на расчетный счет организации, признанной банкротом, в размере 100 000 руб.
Соглашение о зачете задатка в счет оплаты объекта ОС заключено в день подписания сторонами договора купли-продажи ОС.
Денежные средства в счет предстоящей поставки оборудования перечислены должнику в месяце заключения договора купли-продажи.
Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.
Задаток
При проведении торгов по продаже части имущества организации-банкрота участники торгов вносят задаток, который является одним из способов обеспечения исполнения обязательств.
Задаток засчитывается в оплату стоимости имущества, приобретаемого по договору, заключенному с победителем по результатам торгов.
Внесенные заявителями задатки возвращаются всем заявителям, за исключением победителя торгов, в течение 5 рабочих дней со дня подписания протокола о результатах проведения торгов.
(Это следует из п. 1 ст. 329, п. 3 ст. 447, п. 5 ст. 448 ГК РФ, п. 2 ст. 111, абз. 10 п. 15, абз. 1 п. 20 ст. 110 закона о банкротстве).
Учет задатка и суммы предварительной оплаты
Как сумма перечисленного задатка, так и сумма предварительной оплаты не признаются расходами организации и отражаются в составе дебиторской задолженности (п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
В бухгалтерском учете на сумму перечисленного задатка производится запись:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета».
Зачет суммы задатка в счет исполнения обязательств по договору купли-продажи отражается записью:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Расчеты по выданным авансам отражаются на счете 60 обособленно.
Сумму задатка, перечисленную за участие в торгах, следует отразить на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». В день подписания соглашения о зачете задатка в счет оплаты приобретаемого имущества сумма обеспечения списывается со счета 009.
Учет приобретаемого имущества
Приобретаемое имущество включается организацией либо в состав основных средств (ОС), либо в состав материально-производственных запасов (МПЗ).
Если приобретаемое имущество является ОС, то такой актив принимается организацией к учету в качестве объекта ОС по первоначальной стоимости, которой является договорная стоимость на приобретение имущества (п. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
Далее, стоимость приобретенного актива погашается посредством начисления амортизации (в порядке, установленном п. 17 - 25 ПБУ 6/01).
Налог на прибыль
Как сумма задатка, так и сумма предварительной оплаты не признаются расходами для целей налогообложения прибыли (п. 14, 32 ст. 270 НК РФ).
Приобретаемое имущество включается организацией либо в состав ОС, либо в состав МПЗ.
Если приобретаемое имущество является основным средством, то такой актив для целей налогообложения прибыли относится к амортизируемому имуществу и признается объектом ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Первоначальная стоимость объекта ОС определяется в соответствии с абзаце 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ и равна его договорной стоимости.
Первоначальная стоимость приобретенного объекта ОС будет учитываться в составе расходов, связанных с производством и реализацией, через механизм начисления амортизации в общеустановленном порядке (ст. 258, 259, 259.1, 259.2, подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Операции по реализации имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения по НДС (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Таким образом, налоговых последствий по НДС для организации, приобретающей имущество у организации-должника, не возникает.
В учете организации-покупателя операции по приобретению объекта основных средств (ОС) у юридического лица, признанного банкротом, на условиях 100%-ной предоплаты, следует отражать следующими записями:
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Перечислен задаток за участие в торгах |
76 |
51 |
100 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
Отражена сумма задатка, перечисленная за участие в торгах |
009 |
100 000 |
Бухгалтерская справка |
|
Произведен зачет задатка в счет исполнения обязательств по договору купли-продажи |
60 «Расчеты с поставщиками по выданным авансам (предоплате)» |
76 |
100 000 |
Договор купли-продажи, Соглашение о зачете задатка |
Отражено списание обеспечения с забалансового счета |
009 |
100 000 |
Бухгалтерская справка |
|
Перечислены денежные средства должнику-банкроту в порядке предварительной оплаты за вычетом суммы зачтенного задатка (900 000 - 100 000) |
60 «Расчеты с поставщиками по выданным авансам (предоплате)» |
51 |
800 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
Оприходовано оборудование, приобретенное организацией у признанного банкротом юридического лица |
08-4 |
60 «Расчеты с поставщиками за оборудование» |
900 000 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
Сумма предоплаты зачтена в счет оплаты приобретенного оборудования |
60 «Расчеты с поставщиками за оборудование» |
60 «Расчеты с поставщиками по выданным авансам (предоплате)» |
900 000 |
Бухгалтерская справка |
Оборудование принято на учет в качестве объекта ОС |
01 |
08-4 |
900 000 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |