Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321@rambler.ru

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

Получение кредита и выдача под более высокий процент

Описание ситуации

Наша Организация получила кредит от кипрского контрагента

под 8-9% годовых с целью увеличения товарооборота. Далее, из этих денег

наша фирма предоставляет краткосрочный (3-4 месяца) кредит

другой  российской организации  под более высокие проценты в размере 11 % годовых.

Вопрос

  1. Соответствуют ли указанные сделки требованиям действующего законодательства?
  2. Каковы налоговые последствия указанных сделок?

 

ОТВЕТ

1.

Предоставление кредитов является исключительной привилегией банков и кредитных организаций (п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ).

Следовательно, Ваша компания может получить кредит только в том случае, если кипрский контрагент является банком или иной кредитной организацией и выдать другой российской организации только займ.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

При этом следует иметь в виду следующее:

Согласно п.2 статьи 814 «Целевой заем» ГК РФ «в случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом использовании суммы займа займодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

Валютное регулирование

 

В случае, если предметом договора является иностранная валюта, то указанные сделки подчиняются специальному правовому режиму, установленному валютным законодательством РФ.

Все валютные операции на территории Российской Федерации производятся на основании Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Иностранная валюта может быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с учетом положений Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (п. 2 ст. 807 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации (получение заемных денежных средств резидентом от нерезидента) заимодавцем является иностранная фирма. Валютные операции между резидентами и нерезидентами, связанные с получением займов, осуществляются без ограничений (ст. 6 Федерального закона N 173-ФЗ).

Далее в ситуациях, когда осуществляются операции по движению заемных денежных средств между резидентами) необходимо иметь в виду следующее:

По общему правилу валютные операции между резидентами запрещены, но есть исключения. В частности, без ограничений проводятся валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам (пп. 1 п. 3 ст. 9 Федерального закона N 173-ФЗ).

2.

Налог на прибыль

В соответствии со ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Для признания расходов для целей налогообложения достаточно их документально подтвердить и экономически обосновать, т.е. подтвердить, что они направлены на получение дохода.

В соответствии со ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Расходы организации в виде процентов по полученному кредиту возникли в тех отчетных периодах (месяцах), когда возникли соответствующие обязательства.

Эти расходы можно трактовать как расходы связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода в виде процентов от выдачи займов другим организациям.

Следовательно, у организации есть все основания для признания этих расходов при исчислении налога на прибыль.

При этом в случае нецелевого использования займа возможны следующие последствия:

  • налоговые органы могут признать расходы по уплате процентов необоснованными.

В обоснование своей позиции Организация может привести следующие аргументы:

  • поскольку при выдаче займов формируется прибыль за счет более высоких процентов к получению, то отнесение в состав расходов процентов, начисленных за пользование заемными средствами, соответствует ст. ст. 252 и 265 НК РФ;
  • целью выдачи займов было получение дохода. При этом Организация получила заем под меньший процент и разместила денежные средства на выгодных условиях под более высокие проценты.

Данную позицию поддерживает и арбитражная практика:

  • Постановление ФАС СКО от 15.07.2008 N Ф08-3739/2008, согласно которому в соответствии с положениями ст. 269 и ст. 265 НК РФ, в целях налогообложения прибыли расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида, то есть независимо от целевого назначения таких заимствований;
  • Постановление ФАС МО от 30.07.2008 N КА-А40/6756-08 , согласно которому расходы на уплату процентов по кредиту, одна часть которого была потрачена на покупку акций, другая - помещена на депозитные вклады были признаны обоснованны в соответствии с требованиями статей  269 и 265 НК РФ.

Налоговый агент по налогу на прибыль в части процентов по полученному займу

Обращаем Ваше внимание, если кредит получен от нерезидента, то выплата процентов и прочих доходов по такому кредитору подпадает под п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ с вытекающими обязанностями по удержанию и уплате с суммы выплаченных доходов иностранной компании налога на прибыль. Налог исчисляется по ставке 20 процентов (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Налог можно не удерживать только в том случае, если между иностранным государством кредитора и Россией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения (п. 1 ст. 310 НК РФ) при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ, согласно которому: «При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык».

Рассмотрим числовой пример, когда организация выступает в роли налогового агента:

Организация получила заем в сумме 200 000 евро под 8% годовых. Курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, составляет (условно): на дату получения займа - 44,0 руб/евро,

Организация начисляет и уплачивает проценты ежемесячно.

Курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, составляет (условно) на дату уплаты процентов по займу- 45,0 руб/евро.

Данную операцию следует отразить в учете следующими проводками (для простоты курсовые разницы по займу и процентам по нему не рассматриваются):

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

Первичный Документ

Получение займа

Отражена сумма полученного займа

(200 000 x 44,0)

52

66-1

8 800 000

Выписка банка по валютному счету

Начисление процентов за месяц

Начислены проценты за месяц

(200 000 x 11% / 365 x 30 x45,0)

91-2

66-2

81 370

Договор займа,

Бухгалтерская справка-расчет

Удержание  и перечисление налога  на прибыль с

доходов иностранного заимодавца

Удержан налог на прибыль с

доходов иностранного заимодавца (200 000 x 11% / 365 x 30 x45,0 x 20%)

66-2

68

16 274

Бухгалтерская справка-расчет

Уплачен налог на прибыль с

доходов иностранного

заимодавца

68

51

16 274

Выписка банка по расчетному счету

Уплата процентов за вычетом удержанного налога

Уплачены проценты за вычетом удержанного налога

(200 000 x 11% / 365 x 30 x45,0 - 16274) 

66-2

52

65 096

Выписка банка по валютному счету

 

 

 

НДС

Следует обратить внимание, что предоставление займов в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождено от налогообложения).

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

  • учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС;
  • принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Таким образом, при организации раздельного учета у организации есть право включить в стоимость коммунальных (арендных и прочих) услуг соответствующие им суммы НДС и признать в составе расходов при исчислении налога на прибыль стоимость этих услуг с учетом НДС.

Выводы и рекомендации

  1. Рекомендуем заключать договоры займа в иностранной валюте с кипрским контрагентом и договоры займа в российской валюте с российскими организациями;
  2. Начисленные проценты по полученному займу можно учесть при налогообложении прибыли;
  3. В случае предоставления займов необходимо вести раздельный учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам;
  4. Чтобы не удерживать налога на прибыль с доходов иностранного заимодавца,рекомендуем запросить подтверждение того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве Кипр, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Получить консультацию

Если у Вас есть вопрос, ответ на который вы не нашли на страницах нашего журнала или Вы столкнулись со сложной профессиональной деятельностью, напишите нам на электронную почту по адресу: ten321@rambler.ru
Присланные вопросы будут доведены до сведения специалистов аудиторской компании «РАЙТ ВЭЙС», и Вам будет оказана письменная консультация на профессиональном уровне и в краткие сроки.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите название организации
Пожалуйста, введите свою должность
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
создание сайтов igrkiv.ru

Заказать звонок

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account