Субсидия

Информация о материале

Категория: Практика учета

Опубликовано: 18 августа 2021

Просмотров: 400

Субсидия – это денежные выплаты, предоставляемые за счёт государственного или местного бюджета, а также выплаты специальных фондов для юридических и физических лиц, местных органов власти, других государств.

Иными словами, субсидия – это  материальная помощь, выраженная в денежной величине, со стороны государства, местных органов самоуправления или социального фонда. Получателями помощи могут быть как физические лица, так и организации.

Субсидия и Бюджетный кодекс РФ

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ следует различать два вида субсидий:

• субсидия — межбюджетный трансферт, предоставляемый в целях софинансирования расходных обязательств нижестоящего бюджета;
• субсидия — денежные средства, предоставляемые из бюджетов и внебюджетных фондов юридическим лицам (не являющимся бюджетными учреждениями) и физическим лицам.

Основные свойства субсидии

Основные свойства субсидии:

• безвозмездная передача средств (возможен возврат средств);
• целевой характер;
• софинансирование (на условиях долевого финансирования).

Таким образом, субсидию отличает то, что:

• субсидии выделяются на строго определенные цели;
• средства предоставляются безвозмездно. Возврат требуется только в том случае, если деньги были потрачены не на выделяемые нужды;
• выплаты могут производиться не только из государственного бюджета, но и из бюджета регионов.

Виды субсидий

Государственные  субсидии можно классифицировать следующим образом:

1. По виду предоставления:

• В денежной форме. Выплата предоставляется физическим и юридическим лицам из бюджетных и внебюджетных фондов. Например, субсидия на оплату жилья.
• В качестве внебюджетного трансферта. Оказание помощи нижестоящему бюджету. Например, финансирование местного бюджета региональным бюджетам.

2. По типу реализации:

• Прямое субсидирование представляет собой оказание материальной помощи в разных сферах. Финансирование осуществляется открыто. Например, предоставление субсидии военным на приобретение жилья или финансирование научной лаборатории.
• Косвенная субсидия представлена виде налоговых и кредитных льгот. Например, ипотечная программа «Молодая семья», налоговый вычет определенным категориям граждан, сниженная налоговая ставка для некоторых юридических лиц.
• Перекрестная субсидия — это покрытие убытков одной сферы экономики за счет прибыли в другой с помощью методов государственного регулирования. Например, покрытие убытков транспортировки одного вида товаров за счет других.

Цели предоставления субсидий

Государственное субсидирование идет по нескольким направлениям.

Финансирование осуществляется из бюджетов разных уровней и внебюджетных фондов.

Основными целями предоставления субсидий являются:

• Материальная поддержка нуждающихся физических лиц. Например, предоставление налогового вычета инвалидам.
• Помощь юридическим лицам. Например, налоговые льготы малому бизнесу.
• Финансовая помощь бюджетам нижестоящих уровней. Например, софинансирование в определенной отрасли или сфере.

Основные виды действующей государственной помощи в виде субсидий

В законодательстве РФ о соцобеспечении рассматривается три вида субсидирования:

• на покупку или строительство жилья;
• на оплату услуг ЖКХ и жилого помещения;
• субсидия безработным, создающих свой бизнес.

Также можно различать подтипы субсидирования:

• помощь лицам с группой инвалидности;
• многодетных семей;
• малообеспеченных слоев населения;
• компенсации затрат на медикаменты и дорогостоящее лечение, и т.д.

Кто может претендовать на получение субсидии

В РФ на государственную поддержку могут рассчитывать:

• малообеспеченные граждане;
• граждане, нуждающиеся в улучшении жилищных условий;
• граждане, которые пострадали от стихийных бедствий;
• официально безработные, стоящие в очереди биржи труда или занимающиеся предпринимательской деятельностью (начинающие бизнесмены);
• граждане, у которых имеется знак отличия или он относится к участникам льготной программы.

Порядок действий при оформлении субсидии

Порядок действий при оформлении субсидии будет следующим:

• предварительно, отдельно сформированной комиссией будет расцениваться степень нуждаемости заявителя и его семьи;
• заявителю нужно будет принести необходимые документы для оформления субсидии;
• рассмотрение заявления, анализ и оценка комиссией предоставленных документов;
• заявитель получает уведомление об одобрении или об отказе.

Основания для прекращения выплаты субсидии

Субсидию могут прекратить выплачивать при следующих основаниях:

• у заявителя или его семьи в целом увеличился средний доход, в связи с чем, они вполне могут себя полноценно обеспечивать;
• поскольку субсидия привязывается к месту прописки заявителя, то при переезде, смене места проживания, она автоматически аннулируется;
• заявитель предоставил ложную информацию;
• если заявитель допустил значительную задолженность, например, за коммунальные услуги.

Субсидирование

Субсидирование – это предоставление денежных средств на целевые программы бюджету нижестоящего уровня, физическому или юридическому лицу в качестве софинансирования (помощь оказывается на безвозмездной основе).

Это означает, что лицо освобождается только от части платежей. Например, дают субсидию на оплату коммунальных услуг в определенном размере с оплатой части из личного бюджета. 

Иными словами, субсидирование – это порядок предоставления бюджетных средств на целевые программы с частичным покрытием расходов.

ВЕДУЩИЙ АУДИТОР                                                         БУРСУЛАЯ Т.Д.

ООО ПРОФИ

Залог

Информация о материале

Категория: Практика учета

Опубликовано: 28 июня 2021

Просмотров: 385

Залог – это способ обеспечения исполнения обязательств в виде имущества и других объектов гражданских прав (за исключением денежных средств), находящихся в собственности залогодателя и гарантирующих погашение займа или иных гражданско-правовых обязательств.

С определением «залог» связаны следующие термины:

• Залогодатель - лицо, которое передает свое имущество в обеспечение взятых на себя обязательств. Иными словами – должник. Причем залогодателемо может быть и сам должник, и другое лицо, позволяющее воспользоваться своим имуществом в целях использования чужого обязательства;
• Залогодержатель - кредитор, которому имущество передается по договору залога в качестве гарантии;
• Предмет залога - непосредственно само имущество, которое передается воисполнение обязательств. 

Договор залога и существенные условия

Основание для передачи  имущества в  залог возникает только при заключении  соответствующего соглашения между сторонами в письменной форме. 

К числу обязательных условий договора залога относятся:

• вид залога; 
• оценочная стоимость предмета залога; 
• размер и сроки исполнения обязательств. 

При отсутствии существенных условий договор признается недействительным.

Предмет залога

В качестве  предмета залога может выступать любое имущество должника. Это может быть недвижимость, транспорт, изделия из драгоценных металлов, ценные бумаги, а так же имущественные права.

Запрещено использовать:

• недвижимость, вещи и ценные бумаги, изъятые государством из оборота;
• земельные участки, являющиеся государственной или муниципальной собственностью;
• сельскохозяйственные угодья, входящие в фермерские или сельскохозяйственные организации;
• культурные ценности, являющиеся достоянием государства.

Основные виды залога

То, какой вид залога предусмотрен в договоре, влияет на распределение прав и обязанностей между кредитором и заемщиком.

Всего в России существует два основных вида:

• Залог, предусматривающий передачу имущества залогодержателю (заклад). В случае заклада Залогодатель-лицо, предоставившее имущество, имеет право владения этим имуществом, а в некоторых случаях и право пользования. Залогодатель может осуществлять контроль за состоянием и порядком использования заложенного имущества;
• Залог, по которому имущество остается у лица, его предоставившего. Например, залог товара в обороте.

По инициативе залогодержателя могут быть ограничены права третьих лиц и собственно заемщика на это имущество.

Рассмотрим эти два вида залога:

Залог товаров в обороте

При таком виде залога, как товары, находящиеся в обороте, предмет залога не передается в распоряжение лицу, выступающему кредитором, а остается у залогодателя.

При этом залогодатель контролирует товары в обороте, являясь при этом представителем другой стороны залоговых отношений.

То есть, залогодатель распоряжается товарами по своему усмотрению, а именно, залогодатель имеет право на изменение состава залога, внося соответствующие корректировки в товарные запасы, сырье, готовую продукцию и прочее имущество.

При этом важно, чтобы стоимость не уменьшалась, по сравнению с той, что указана в договоре. Когда товары реализованы (то есть перешли во владение и пользование приобретателя), они уже не являются предметом залога. И наоборот. Когда заемщик приобретает товары, их рассматривают как предмет залога.

При залоге товаров в обороте Заемщик обязан контролировать и соблюдать условия договора, ведя учет всех операций, которые могут повлечь за собой изменение состава или натуральной формы залога. Для этого ему необходимо в обязательном порядке вносить необходимые сведения в Книгу записи залогов.

Права и обязанности сторон при закладе

При закладе основными обязанностями кредитора являются:

Страхование предмета залога на сумму его полной стоимости за счет средств и в интересах заемщика;

Сохранение имущества в целости и сохранности;

Предоставление информации залогодателю о возможной угрозе утраты или повреждения заложенного имущества;

Составление на постоянной основе отчетов о пользовании предметом залога и отправка этих отчетов в адрес заемщика (если такое условие прописано в договоре залога);

Возвращение предмета заклада, когда обязательство выполнено.

Залогодержатель при закладе имеет право на:

• Пользование предметом залога в тех случаях, когда договор это предусматривает. При этом полученные доходы покрывают расходы на содержание предмета залога, и идут на погашение процентов и (или) суммы основного долга.
• Досрочное исполнение обязательства.

Порядок действий в случае не выполнения обязательств по договору залога

Итак, согласно договору залога, залогодатель передает залогодержателю имущество, которое служит гарантией исполнения  взятых обязательств. 

Если же эти обязательств не будут выполнены, то кредитор в этом случае вправе удовлетворить требования за счет предмета залога. 

То есть  имущество должника будет продано.

Из  этой суммы кредитор забирает сумму долга с начисленными за период действия договора процентами  и всякого рода издержками. 

Разница, если таковая возникает, передаетсязалогодателю. Взамен должник получает полную свободу от долговых обязательств.

Книга записи залогов

Законодательство накладывает на залогодателей (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) обязанность по ведению книги записи залогов, с отражением существенных условий таких сделок в виде реестра.

Этот реестр залогодатели должны предъявлять для ознакомления по требованию заинтересованных лиц. 

ВЕДУЩИЙ АУДИТОР                                                         БУРСУЛАЯ Т.Д.

ООО ПРОФИ

Закладная

Информация о материале

Категория: Практика учета

Опубликовано: 24 июня 2021

Просмотров: 412

Закладная — это ценная именная бумага, которая удостоверяет право её законного владельца на получение исполнения по денежному обязательству, которое обеспечено ипотекой и право залога на имущество, которое обременено ипотекой.

Закладная имеет юридическую силу и в ней отражена информация о заложенном имуществе (недвижимости, земле) кредитору (лицу, которое выдало средства в долг).

Закладная дает займодателю право в случае невыплаты кредита стать собственником заложенного имущества или продать это имущество.

Условия выдачи закладной

Закладная может быть выдана при обязательном соблюдении трех условий:

• основное обязательство должно быть выражено в денежной форме;
• при заключении договора ипотеки указывается сумма долга по ипотечному договору либо критерии, по которым можно будет однозначно установить размер задолженности;
• в ипотечном договоре должен присутствовать пункт о выпуске закладной.

Закладная и объекты залога

Закладная – это ценная бумага, залогом по которой могут быть следующие объекты:

• квартиры, жилые дома и их части;
• недостроенные объекты;
• земельные участки;
• гаражи, садовые дома, дачи и прочие строения потребительского назначения;
• суда внутреннего плавания, морские и воздушные суда,

Сфера применения закладной

Применение закладной чрезвычайно популярно среди кредитных организаций, которые специализируются на заключении ипотечных операций.

Во многом потому, что это самая удобная и простая форма. Кроме этого права по закладной легко передавать.

На практике это происходит следующим образом:

Банк, выдающий ипотечный кредит, прописывает в договоре обязательное условие его получения - оформление закладной. После того как в официальных органах состоялось государственная регистрация права собственности, кредитная организация становится полноправным владельцем закладной. Через некоторое время банк накапливает некое количество этих закладных (их еще называют пулом), а потом продает одним пакетом.

Таким образом, сама кредитная организация получает дополнительные средства на выдачу новых ипотечных кредитов. А у закладной меняется владелец.

Реквизиты закладной

В Федеральном Законе  “Об ипотеке (залоге недвижимости)” указан перечень реквизитов, которые обязательно должны быть  внесены в закладную.

Так, Закладная должна включать в себя следующую информацию:

• в названии документа должно быть указано слово “закладная”
• имя залогодателя и данные о документе, который удостоверяет личность, или его название и указание места нахождения, в случае, когда залогодатель является юридическим лицом;
• имя первоначального залогодержателя и данные о документе, который удостоверяет личность, или его название и указание места нахождения, в случае, когда залогодержатель является юридическим лицом;
• название кредитного договора или другого денежного обязательства, выполнение которого обеспечивается ипотекой, с указанием места и даты заключения такого договора или основания появления обязательства, обеспеченного ипотекой;
• имя должника по обязательству, обеспеченному ипотекой, когда должник не является залогодателем, и данные о документе, который удостоверяет личность должника, или его наименование и указание местонахождения, если должник является юридическим лицом;
• указание суммы обязательства, которое обеспечено ипотекой, и размера процентов, когда они подлежат уплате по данному обязательству или условий, которые позволяют определить в надлежащий момент эти проценты и сумму;
• указание срока оплаты суммы обязательства, которое обеспечено ипотекой, а когда эта сумма подлежит оплате по частям — периодичности (сроков) соответствующих платежей и размера каждого из них или условий, которые позволяют определить данные сроки и размеры платежей (план погашения долга);
• наименование и описание имущества, достаточное для идентификации, на которое устанавливается ипотека, и указание местонахождения такого имущества;
• денежную оценку имущества, подтвержденную заключением оценщика, на которое устанавливается ипотека;
• название права, в силу которого имущество, которое является предметом ипотеки, принадлежит залогодателю, и органа, который зарегистрировал данное право, с указанием даты и места, номера государственной регистрации, а когда предметом ипотеки является право аренды, принадлежащее залогодателю – точное наименование имущества, которое является предметом аренды;
• указание на то, что имущество, которое является предметом ипотеки, обременено правом аренды, пожизненного использования, сервитутом, другим правом или не обременено никаким из прав третьих лиц, подлежащих государственной регистрации, на момент государственной регистрации ипотеки;
• подпись залогодателя и, когда он не является должником, также подпись должника по обязательству, обеспеченному ипотекой;
• данные о государственной регистрации ипотеки;
• указание даты выдачи залогодержателю закладной и даты выдачи закладной владельцу, когда осуществлялись аннулирование закладной и составление новой закладной с указанием даты аннулирования прошлой закладной.

Кроме этой информации в закладной можно указать дополнительную информацию, а при отсутствии места в закладной, можно отразить необходимую  информацию на добавочном листе.

Регистрация прав владельца закладной

Владелец закладной вправе потребовать регистрацию своих прав в Едином государственном реестре недвижимости. Регистрация происходит в течение одного дня со дня подачи заявления.

Депозитарный учёт закладной

Закладная может быть передана на хранение депозитарию, т.е. профессиональному участнику рынка ценных бумаг, который осуществляет свою деятельность на основании  лицензии. 

Депозитарный учёт оформляется депозитарным договором. При  этом, если предусмотрено договором, депозитарий может передать закладную другому депозитарию.

В случае, если осуществляется депозитарный учёт закладной, на ней должна быть сделана отметка о депозитарном учёте, содержащая наименование и место нахождения депозитария, в котором будет осуществляться такой учёт.

После того как сделана отметка о депозитарном учёте закладной, в любой момент на основании договора с депозитарием владелец закладной может передать депозитарию закладную для её депозитарного учёта. При замене депозитария владелец закладной делает на ней отметку о новом депозитарии с указанием его наименования и места нахождения.

ВЕДУЩИЙ АУДИТОР                                                         БУРСУЛАЯ Т.Д.

ООО ПРОФИ

Ценная бумага

Информация о материале

Категория: Практика учета

Опубликовано: 21 июня 2021

Просмотров: 463

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Виды ценных бумаг

В Гражданском кодексе РФ перечисляются конкретные виды документов, которые относятся к ценным бумагам:

• государственная облигация;
• облигация;
• вексель;
• чек;
• депозитный сертификат;
• сберегательный сертификат;
• банковская сберегательная книжка на предъявителя;
• коносамент;
• акция;
• приватизационные ценные бумаги;
• двойное складское свидетельство;
• складское свидетельство как часть двойного свидетельства;
• залоговое свидетельство (варрант) как часть двойного свидетельства;
• простое складское свидетельство;
• закладная;
• другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг

Свойства ценных бумаг

Ценные бумаги  имеют следующие свойства:

1. Обращаемость – способность ценных бумаг покупаться и продаваться на рынке, а также во многих случаях выступать в качестве самостоятельного платежного инструмента.

2. Доступность для гражданского оборота – способность ценной бумаги быть объектом других гражданских сделок.

3. Стандартность и серийность.

4. Документальность - ценная бумага - это всегда документ, и как документ она должна содержать все предусмотренные законодательством обязательные реквизиты.

5. Регулируемость и признание государством.

6. Рыночность - ценные бумаги неразрывно связаны с соответствующим рынком, являются его отражением. 

7. Ликвидность – способность ценной бумаги быть быстро проданной и превращенной в денежные средства.

8. Риск – возможности потерь, связанные с инвестициями в ценные бумаги и неизбежно им присущие.

9. Обязательность исполнения.

10. Доходность - характеризует степень реализации права на получение дохода владельцем ценной бумаги.

Функции ценных бумаг

Ценные бумаги выполняют ряд существенных функций:

1. Ценные бумаги характеризуют  состояние экономики. Стабильные курсы ценных бумаг, как правило, свидетельствуют о хорошем экономическом положении.

2. Ценные бумаги играют важную роль при перераспределении  капитала между различными сферами экономики. То есть ценные бумаги выполняют перераспределительную функцию.

3. Ценные бумаги используются для аккумулированния временно свободных денежных сбережений граждан.  То есть ценные бумаги выполняют мобилизирующую функцию.

4. Ценные бумаги используются для регулирования денежного обращения. То есть ценные бумаги выполняют регулирующую функцию.

5. Банки, предприятия и организации используют ценные бумаги как универсальный кредитно-расчетный инструмент. То есть в этом случае  ценные бумаги выполняют расчетную функцию.

Классификация ценных бумаг

Классификация ценных бумаг – это их деление на виды по определенным признакам, которые им присущи. В свою очередь виды могут в ряде случаев делиться на подвиды, а они ещё дальше.

Ценные бумаги можно классифицировать по следующим признакам:

1. По сроку существования: срочные (краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные и отзывные) и бессрочные.

Ценные бумаги, выпускаемые на весь срок существования лица и напрямую не связанные с каким-либо временным периодом, считаются бессрочными ценными бумагами. К таким  бессрочным ценным бумагам обычно относят акции. 

Ценные бумаги, которые  имеют установленный при их выпуске срок существования или порядок установления этого срока, считаются срочными ценными бумагами. Обычно срочные ценные бумаги делятся на три подвида:

• краткосрочные ценные бумаги, имеющие срок обращения до 1 года;
• среднесрочные ценные бумаги, имеющие срок обращения от 1 года до 5лет;
• долгосрочные ценные бумаги, имеющие срок обращения от 5 до 30 лет (ипотечные ценные бумаги по законодательству можно выпускать со сроком обращения до 40 лет).

2. По форме существования: бумажная (документарная) или безбумажная (бездокументарная).

Классическая форма существования ценной бумаги - это бумажная форма, при которой ценная бумага существует в форме документа. При этом при активном развитии рынка ценных бумаг многие виды ценных бумаг, прежде всего эмиссионные ценные бумаги, выпускаются в бездокументарной форме.

3. По форме владения: предъявительские (ценные бумаги на предъявителя) и именные, которые содержат имя своего владельца и зарегистрированы в реестре владельцев данной ценной бумаги.

Владение ценной бумагой может быть именное или на предъявителя. Предъявительская ценная бумага не фиксирует имя ее владельца, и ее обращение осуществляется путем простой передачи от одного лица к другому. Именная ценная бумага содержит имя ее владельца и, кроме того, регистрируется в специальном реестре. Обычно именная ценная бумага передается по соглашению сторон.

Если именная ценная бумага передается другому лицу путем совершения на ней передаточной надписи (индоссамента), или приказа ее владельца, то такая ценная бумага называется ордерной ценной бумагой.

4. По форме обращения (порядку передачи): передаваемые по соглашению сторон (путем вручения, путем цессии) или ордерные (передаваемые путем приказа владельца — индоссамента).

5. По форме выпуска: эмиссионные или неэмиссионные ценные бумаги.

Эмиссионные ценные бумаги обычно выпускаются крупными сериями, которые подлежат обязательной государственной регистрации. К эмиссионным ценным бумагам обычно относят акции и облигации.

Неэмиссионные ценные бумаги выпускаются без какой-либо государственной регистрации.

6. По регистрируемости: регистрируемые (государственная регистрация или регистрация ЦБ РФ) и нерегистрируемые.

Выпуск ценных бумаг может сопровождаться или не сопровождаться их обязательной регистрацией в органах государственного управления. Обычно государственной регистрации подлежат эмиссионные ценные бумаги, так как их выпуск затрагивает интересы большого числа участников рынка. По российскому законодательству обязательной регистрации подлежат выпускаемые акции, облигации, банковские сертификаты (регистрируются Центральным банком) и закладные. Остальные виды российских ценных бумаг, независимо от размеров их выпуска, государственной регистрации не подлежат.

7. По национальной принадлежности: российские или иностранные.

8. По виду эмитента: государственные ценные бумаги (это обычно различные виды облигаций, выпускаемые государством), негосударственные или корпоративные (это ценные бумаги, которые выпускаются в обращение компаниями, банками, организациями и даже частными лицами).

9. По обращаемости: рыночные (свободнообращающиеся), нерыночные, которые выпускаются эмитентом и могут быть возвращены только ему (не могут перепродаваться).

Основные виды ценных бумаг являются рыночными, т. е. ценные бумаги могут свободно продаваться и покупаться на рынке. Однако в ряде случаев обращение ценных бумаг может быть ограничено, и ценную бумагу нельзя продать никому, кроме того, кто ее выпустил, и строго через оговоренный срок. Такие бумаги называются нерыночными.

10. По цели использования: инвестиционные (цель - получение дохода) или неинвестиционные (обслуживают оборот на товарных рынках).

11. По уровню риска: безрисковые или рисковые (низкорисковые, среднерисковые или высокорисковые).

Безрисковые ценные бумаги - это ценные бумаги, по которым риск практически отсутствует. В мировой практике - это краткосрочные (срок 1-3 месяца) государственные долговые обязательства (казначейские векселя). Все остальные ценные бумаги по уровню риска принято делить на низкорисковые (это обычно государственные бумаги),  среднерисковые (это обычно корпоративные облигации) и высокорисковые (это обычно акции).

12. По наличию начисляемого дохода: бездоходные или доходные (процентные, дивидендные, дисконтные).

С точки зрения начисляемого дохода ценные бумаги, как правило, являются доходными, но могут быть и бездоходными, когда для их владельца они есть простое свидетельство на товар или на деньги, а не на капитал. Доход по ценной бумаге может начисляться в форме дивиденда (акции), процента (долговые ценные бумаги) или дисконта, т. е. разницы между номиналом ценной бумаги и более низкой ценой ее приобретения.

13. По номиналу: постоянные или переменные.

По российскому законодательству каждая ценная бумага имеет свой номинал или номинальную стоимость. Однако в мировой практике разрешается выпуск, например, акций без денежного номинала, или с нулевым номиналом. В этом случае указывается, какую долю в уставном капитале составляет одна акция, а потому ее номинал, исчисленный путем деления уставного капитала на число акций, меняется каждый раз с изменением размеров этого капитала, а не остается неизменным как в случае, когда номинал ценной бумаги задан при ее выпуске. Если ценная бумага выпускается с указанием денежного номинала, то такая ценная  бумага считается ценной бумагой с постоянным номиналом. Если ценная бумага выпускается без денежного номинала (с нулевым номиналом), то такая ценная бумага считается  ценной бумагой с переменным номиналом.

14. По форме привлечения капитала: долевые (отражают долю в уставном капитале общества) и долговые, которые представляют собой форму займа капитала (денежных средств).

Книга учета ценных бумаг

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг.

Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальную цену ценной бумаги; покупную стоимость; номер, серию и др.; общее количество; дату покупки; дату продажи.

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях.

Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию хранения книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

ВЕДУЩИЙ АУДИТОР                                                                     БУРСУЛАЯ Т.Д.

ООО ПРОФИ

Тарифная сетка

Информация о материале

Категория: Практика учета

Опубликовано: 08 июня 2021

Просмотров: 371

Нередко на предприятиях используется тарифная система оплаты труда. Это могут быть как государственные учреждения, так и частные компании.

Тарифная сетка - это совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов.

Тарифная сетка является одним из способов расчета заработной платы на предприятии, который формируется на основании локальных или законодательных актов.

Именно тарифная сетка определяет коэффициент для умножения МРОТ в зависимости от квалификации специалиста и прочих сопутствующих условий.

Преимущества использования тарифной сетки

Преимущество использования тарифной сетки, заключается в том, что в первую очередь объективно оценивается ценность сотрудника, его опыт и сложность производственного процесса.

Тарифная система начисления зарплаты мотивирует работников на постоянное повышение своей квалификации, учитывает ответственность и сложность их деятельности, снабжает любое предприятие кадрами и побуждает их к профессиональному росту.

Единая тарифная сетка в бюджетных учреждениях

Бюджетные предприятия обязаны использовать только разработанные государством справочники, так как в них применяются узаконенные оклады на примере МРОТ, к которым прибавляются различные надбавки и прочие выплаты.

При этом если сотрудник обладает большим стажем в данной структуре, то он вправе получать повышенные надбавки и в расчете его зарплаты используется высокий коэффициент.

Единая тарифная сетка РФ - это система разрядов, служащая для определения правильных соотношений между оплатой труда и квалификационным уровнем работы работников бюджетной сферы.

 ЕТС содержит в себе 18 разрядов и, таким образом, делит все виды работ, выполняемых в организациях, на 18 «видов», зависящих от сложности и квалификации. 

Какие факторы учитываются при формировании тарифной сетки

При формировании тарифной сетки учитываются следующие факторы:

• Интенсивность трудовой нагрузки;
• Вредность и опасность производства;
• Длительность рабочего времени и стажа сотрудника на одной должности;
• Отрасль производства, так как для каждого вида производства используются свои коэффициенты;
• Квалификация сотрудника;
• Особенности климатических условий.

Тарифная ставка работника, имеющего первый разряд, должна быть выше величины минимальной зарплаты, установленной законодательством.

Тарифная сетка и стоимость часа работы сотрудника

За основу в тарифной сетке всегда используется стоимость часа работы сотрудника.

Например, может учитываться выполненный сотрудником объем работ за смену. Но при этом этот объем впоследствии все равно разбивается на количество часов в смене или рабочем дне. Это приводит к исчислению часовой нормы работника на любом производстве.

Как создается тарифная сетка в коммерческих  компаниях

Тарифная сетка разрабатывается следующим образом:

• Вначале определяют все должности и специальности по отделам компании;
• затем в зависимости от видов и значимости функции делят на разряды. При этом в основе первого разряда стоит размер МРОТ и коэффициент 1. То есть, в рамках тарифной сетки закрепляется привязка к тарифным разрядам. Так, все должности на предприятии разбиваются на определенные группы — разряды. Обычно 1-й разряд присваивается наименее квалифицированным должностям, а с повышением уровня сложности работы повышается и разряд;
• устанавливают квалификационные коэффициенты;
• закрепляют получившуюся систему тарификации локальным нормативным актом. Например, в положении об оплате труда или в коллективном договоре, прописываются все составляющие этой системы и принципы их применения.

Именно таким образом работодатель должен разработать и расписать тарифную сетку, которая будет использоваться при начислении зарплаты сотрудникам.

Тарифная сетка и штатное расписание

Тарифные ставки и оклады фиксируются в организации штатным расписанием, которое составляется по структурным подразделениям.

В штатном расписании по профессиям и должностям устанавливаются ставки и оклады, надбавки к ним, определяется фонд заработной платы структурных подразделений.

Виды тарифных сеток

Тарифная сетка основывается на сравнении сложности рабочих целей разных категорий и групп сотрудников, их обязанностей, образования и других обстоятельств.

Совместно данные обстоятельства учитываются при оценке деятельности персонала и используются при  дифференциации оплаты сотрудникам компании.

Таким образом, тарифная сетка наглядно показывает, как зарплата работников зависит от их разрядов.

Тарифные сетки различаются в зависимости от характера возрастания коэффициентов и делятся на:

• Равномерные, с одинаковой межокладной разницей между коэффициентами;
• Регрессивные - когда разница уменьшается;
• Прогрессивные, при которой межразрядная разница равномерно увеличивается;
• Комбинированные.

ИТОГИ

Часто на предприятиях используется тарифная система оплаты труда.

Это могут быть как государственные учреждения, так и частные компании.

Использование тарифной сетки в организации упрощает процесс установления зарплаты сотрудникам.

Применяются единые прозрачные критерии оценки сложности работы, выполняемой каждым сотрудником, и устанавливается их взаимосвязь с уровнем заработной платы.

Кроме этого,  тарифная сетка позволяет повышать зарплату не только по мере увеличения значимости занимаемой сотрудником должности, но и уровня его квалификации.

ВЕДУЩИЙ АУДИТОР                                                                     БУРСУЛАЯ Т.Д.

Реимпорт

Информация о материале

Категория: Практика учета

Опубликовано: 02 июня 2021

Просмотров: 438

Реимпорт – это процедура, при которой в страну ввозятся товары, которые до этого были экспортированы с ее терриории.

На зарубежной территории они не должны были быть подвергнуты ремонту или модернизации, а причиной возвращения могут быть выявленные дефекты или неликвидность товара.

Содержание процедуры реимпорта

1. Реимпорт — это процедура, в течение которой товары, которые раньше вывезены с территории союза, ввозятся обратно на территорию союза в регламентированные сроки без уплаты пошлин, ввозных таможенных налогов и без применения мер нетарифного контроля.

2. Товары, которые помещаются под процедуру реимпорта, получают статус товаров союза, кроме товаров, являющихся продуктами переработки, вывезенными с таможенной территории союза.

Иными словами, это процесс, когда товар хотели продать за границу и даже вывезли с территории России, но по тем или иным причинам вернули его обратно. Налоги и сборы, которые полагается платить при перевозке груза через границу, в этом случае не платятся.

При применении данной процедуры отсутствует уплата таможенных платежей, а сами товары переходят в категорию товаров свободного обращения.

Какие товары нельзя поместить под режим реимпорта

Нельзя поместить под режим реимпорта такие типы товаров:

• запрещенные к вывозу товары за пределы Российской Федерации или ввозу на её территорию;
• вывезенные с территории России товары по экспорту, а соответственно с прочими типами таможенного режима.

Помещению под режим реимпорта также не подлежат товары, для ввоза которых закончился установленный граничный срок для реимпорта.

Условия помещения товаров в режим реимпорта

Под процедуру реимпорта помещаются вывезенные ранее продукция или товары.

В соответствии с действующим таможенным законодательством, под процедуру реимпорта может помещаться продукция, отвечающая следующим признакам:

• Продукция предназначалась для экспорта, либо это продукции переработки, или реэкспортные товары при условии, что процесс реимпорта начат не позже, чем через три года после момента пересечения товаром границы. Продукция должна находиться в своем изначально состоянии, исключение составляет естественная убыль, предусмотренная при правильных условиях хранения и транспортировки. При этом на таможню должны быть предоставлены все соответствующие, корректно составленные документы.

То есть товары или продукция, которые помещены под процедуру экспорта или являются продуктами переработки товаров, которые помещены на таможенной территории под процедуру переработки, и вывезены с территории союза соответственно с таможенной процедурой реэкспорта.

При этом:

-данные товары помещают под процедуру реимпорта за три года со дня, который следует за днем перемещения их через границу при вывозе с территории союза или в другой срок;

-эти товары располагаются в неизменном состоянии, кроме изменений ввиду естественной убыли или естественного износа при нормальных условиях транспортировки (перевозки), использования (эксплуатации) и хранения;

-таможенному органу даны документы;

• Продукция или товары находится в процессе временного вывоза, при условии, что соблюдены сроки и состояние товара неизменно. То есть товары или продукция помещены под процедуру временного вывоза, когда данные товары ввозят в течение срока временного вывоза и имеются в том же состоянии, кроме изменений ввиду естественной убыли или естественного износа при нормальных условиях транспортировки (перевозки), использования (эксплуатации) и хранения и изменений, которые допускают в отношении данных товаров или продукции при их применении соответственно с таможенной процедурой частичного вывоза;
• Груз, проходящий по процессу переработки за пределами таможенной территории. Главным условием здесь так же является первоначальное состояние товара, которое должно остаться неизменным, допускается только естественные потери, предусмотренные при соблюдении условий хранения и перевозки.

То есть продукция или товары помещены под процедуру переработки вне территории, когда эти товары или продукцию ввозят в течение срока переработки и имеются в том же состоянии, в котором их вывезли с таможенной территории союза, кроме изменений ввиду естественной убыли или естественного износа при нормальных условиях транспортировки (перевозки), использования (эксплуатации) и хранения;

• Продукция, которая получилась после переработки товара за пределами таможенной территории. Однако, лишь в том случае, если переработка была произведена в безвозмездных или гарантийных целях. То есть продукция или товары, которые являются продуктами переработки товаров, и которые помещены под процедуру переработки вне территории, когда целью переработки являлся гарантийный (безвозмездный) ремонт и данные товары помещают под процедуру реимпорта за срок переработки, кроме продуктов переработки товаров, при выпуске которых под процедуру выпуск для потребления внутри учитывалось наличие дефектов, которые стали причиной гарантийного (безвозмездного) ремонта данных товаров.

Необходимые документы

Какие же документы требуются при оформлении таможенной процедуры?

Перечень документов, которые следует предоставить в таможенную службу для проведения процедуры реимпорта выглядит следующим образом:

В первую очередь владелец либо перевозчик груза должен предоставить на таможню информацию о том, как и при каких обстоятельствах товар пересек российскую границу.

То есть, прежде всего, документы должны содержать информацию об обстоятельствах первоначального экспорта товаров. К таким документам можно отнести:

• таможенную декларацию, которая была принята при экспорте товаров;
• документы, подтверждающие сам факт первоначального вывоза товара и обстоятельства, при которых он имел место;
• документацию, свидетельствующую о моменте пересечения товаром границы таможенного союза;
• информацию по ремонту товаров, произведённому за границей таможенного союза (если он имел место).

Таким образом, в качестве подтверждающих документов подается декларация, которая составлялась на данный груз в момент выезда с российской территории, документы, в которых указан день пересечения государственной границы в момент выезда, а также иные бумаги, которые могут подтвердить достоверность заявленной информации.

При этом эти документы подлежат представлению в таможенный орган не позднее, чем за один месяц до процедуры декларирования товаров. Максимальный срок рассмотрения запроса составляет один месяц. 

Также обязательными являются и сведения о произведенном ремонте, если он был за пределами Российской Федерации.

С учетом вышесказанного, необходимо предоставить следующие сведения:

1. Для помещения под процедуру реимпорта товаров декларант в таможенный орган представляет данные об обстоятельствах вывоза с территории союза товаров и данные об операциях по ремонту товаров, когда данные операции проводились с товарами за границами таможенной территории союза.

2. Для подтверждения данных декларант предоставляет таможенную декларацию, которая принята при вывозе товаров, и документы, которые подтверждают дату перемещения товаров при их вывозе через границу.

Зачет (возврат) сумм таможенных вывозных пошлин

В отношении товаров, которые помещены под процедуру реимпорта, проводится зачет (возврат) оплаченных сумм таможенных вывозных пошлин, когда данные товары помещаются под процедуру реимпорта не позже полгода от дня, который следует за днем помещения данных товаров под процедуру экспорта.

ВЕДУЩИЙ АУДИТОР                                                                     БУРСУЛАЯ Т.Д.

Дата получения дохода

Информация о материале

Категория: Практика учета

Опубликовано: 26 мая 2021

Просмотров: 333

Датой получения дохода является дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу для исчисления и уплаты в бюджет налогов.

В бухгалтерском учете дата получения дохода признается на дату перехода права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю или на дату когда работа принята заказчиком (услуга оказана)

В налоговом учете используются два метода учета доходов:

• Метод начисления; и
• Кассовый метод.

При применении метода начисления в налоговом учете доход признается на дату перехода права собственности на товары от организации к покупателю, на дату выполнения работ или оказания услуг

При применении кассового метода в налоговом учете доход признается на дату получения денежных средств от покупателя товара, работ, услуг.

Метод начисления

Особенность метода начисления заключается в том, что доходы в налоговую базу по прибыли необходимо включать в том периоде, в котором они возникают по документам, обосновывающим их возникновение, независимо от фактической оплаты (или передачи имущества в качестве нее).

Условия отражения доходов по методу начисления содержит ст. 271 НК РФ.

Доходы от реализации могут быть признаны на дату:

• акта приемки-передачи – для недвижимых объектов (абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ);
• составленного комиссионером (агентом) отчета или извещения – по посредническим сделкам (абз. 1 п. 3 ст. 271 НК РФ);
• выполнения обязательства по передаче ценных бумаг; зачисления денежных средств от частичного погашения номинальной стоимости бумаг – по ценным бумагам (абз. 3 п. 3 ст. 271 НК РФ).

Отражение в учете операций по реализации товара при методе начисления

Пример.

Договорная стоимость реализуемого товара составляет 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

Фактическая себестоимость этого товара равна 177 000 руб. (что соответствует стоимости его приобретения по данным налогового учета).

Товар передан покупателю в марте, а плата за него получена в апреле.

Организация применяет в налоговом учете метод начисления.

Чтобы правильно отразить в учете операции по реализации товара покупателю необходимо обратить внимание на следующие моменты:

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности организации в размере их договорной стоимости на дату перехода права собственности на товары от организации к покупателю (п. п. 5, 6, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

При этом фактическая себестоимость этих товаров списывается в себестоимость продаж (п. п. 5, 7, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Фактическая себестоимость реализованных товаров списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При этом налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ в размере договорной стоимости (без учета НДС) на дату отгрузки товаров покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Организация обязана предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС.

Соответственно, не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров на всю стоимость отгруженных товаров составляется счет-фактура (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма выручки (без НДС) учитывается в налоговом учете в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Данный доход уменьшается на расходы, связанные с приобретением товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При применении метода начисления в налоговом учете доход признается на дату перехода права собственности на товары от организации к покупателю, т.е. в данном случае в марте (п. 3 ст. 271 НК РФ). Расходы в виде стоимости приобретения товаров признаются в месяце их реализации, т.е. также в марте (п. 1 ст. 272 НК РФ).

С учетом вышеизложенного, в учете организации реализацию товара следует отразить следующим образом:

Кассовый метод

Кассовый метод характеризуется тем, что доходы отражаются на момент, когда денежные средства зачислены на расчетные счета (поступили в кассу) или было получено имущество, выступающее в качестве платы (ст. 273 НК РФ).

Расходы необходимо учитывать тогда, когда была произведена их фактическая оплата.

Таким образом, при кассовом методе все доходы учитываются в день поступления денежных средств на счет организации или в кассу предприятия. Это касается и авансов.

Полученные денежные средства включаются  в налогооблагаемый доход на дату получения этих средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Отметим, что кассовый метод применяют организации на упрощенной системе налогообложения.

При кассовом методе есть ряд особенностей учета дохода:

Доход и взаимозачет

При взаимозачете доход признается на дату проведения зачета.

При этом:

• в доходы включается сумма задолженности покупателя (заказчика), погашенная зачетом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ);
• приобретенные товары (работы, услуги), обязательство по оплате которых прекращено зачетом, признаются оплаченными (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, их стоимость может быть учтена в расходах. Если купленные товары предназначены для перепродажи, то их стоимость признается в расходах только после отгрузки покупателю.

Проводка на дату проведения зачета будет такой:

Что не учитывается в доходах при кассовом методе

Не учитываются в доходах (п. 1.1 ст. 346.15, п. 8 ст. 346.18 НК РФ):

• займы и другие поступления, указанные в ст. 251 НК РФ;
• полученные дивиденды;
• возвращенные организации авансы (Письмо Минфина от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195).

Отражение в учете операций по реализации товара при кассовом методе

Пример.

Договорная стоимость реализуемого товара составляет 236 000 руб.

Фактическая себестоимость этого товара равна 177 000 руб. (что соответствует стоимости его приобретения по данным налогового учета).

Товар передан покупателю в марте, а плата за него получена в апреле.

Организация применяет в налоговом учете кассовый метод.

Чтобы правильно отразить в учете операции по реализации товара покупателю необходимо обратить внимание на следующие моменты:

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности организации в размере их договорной стоимости на дату перехода права собственности на товары от организации к покупателю (п. п. 5, 6, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

При этом фактическая себестоимость этих товаров списывается в себестоимость продаж (п. п. 5, 7, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Фактическая себестоимость реализованных товаров списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Единый налог при применении УСН

Сумма выручки учитывается в налоговом учете в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Данный доход уменьшается на расходы, связанные с приобретением товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При применении кассового метода в налоговом учете доход признается на дату получения денежных средств от покупателя (в апреле) (п. 2 ст. 273 НК РФ), а расходы в виде стоимости приобретения товаров признаются после их реализации при условии получения оплаты от покупателя, т.е. также в апреле (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации при применении кассового метода доход от реализации товаров признается в бухгалтерском и налоговом учете в разные периоды.

Соответственно, в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) (в сумме договорной стоимости товаров) и отложенное налоговое обязательство (ОНО), которые погашаются при поступлении денежных средств от покупателя (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Кроме этого, при применении кассового метода расходы в виде стоимости приобретения товаров признаются также в разные периоды в бухгалтерском и налоговом учете.

Соответственно, в учете организации в марте образуются вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).

При этом на дату поступления денежных средств от покупателя указанные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02).

С учетом вышеизложенного, в учете организации реализацию товара следует отразить следующим образом:

ВЕДУЩИЙ АУДИТОР                                                                              БУРСУЛАЯ Т.Д.

Субаренда

Информация о материале

Категория: Практика учета

Опубликовано: 18 марта 2021

Просмотров: 471

Субаренда – это временная переуступка прав арендатором на арендуемое им имущество или на его часть.

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду.

При этом ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор, а договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды.

К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами (п. 2 ст. 615 ГК РФ).

Арендатор (субарендатор) обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату), порядок, условия и сроки внесения которой определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Цель субаренды

Это хороший способ для арендатора снизить свои затраты на аренду, если какая-то часть арендованного имущества им не используется.

Особенность субарендных договорных отношений

По договору, заключаемому между арендатором и субарендатором, арендатор берет на себя обязательства сдавать на оговоренный срок имущество, которое находится у него в аренде в соответствии с основным договором между ним и арендодателем.

Субаренда не освобождает арендатора от тех обязательств, которые он несет перед арендодателем в соответствии с договором аренды.

Эта норма установлена законодательно в пункте 2 статьи 615 Гражданского кодекса РФ и не может быть изменена или отменена договорами аренды или субаренды.

По договору субаренды арендатор не может передать субарендатору больше прав по владению и пользованию имуществом, чем имеет их сам.

Согласие арендодателя на заключение договора субаренды

Отметим, что  арендодатель является обязательным участником этой гражданско-правовой сделки.

При этом без согласия арендодателя на заключение договора субаренды, арендная сделка по закону может быть признана недействительной. 

Оформлено это согласие может быть как дополнительное соглашение к договору аренды, в виде заверенного письма или протокола совместного заседания.

Его можно также оговорить заранее в первичном договоре аренды как право арендатора на временную передачу имущества в субаренду.

Последствия сдачи имущества в субаренду без согласия арендодателя

Рассмотрим следующую ситуацию:

Организация арендовала имущество и сдала его в субаренду.

При этом по условиям договора она не имела права это делать, так как в договоре был прямой запрет арендодателя на сдачу имущества в субаренду.

Выясним юридические и налоговые последствия несогласованной субаренды для всех участников сделки.

Гражданско-правовые последствия

Арендодатель вправе проверить, как его имущество используется арендатором.

Узнав о нарушении своего запрета на субаренду, арендодатель может в определенный срок расторгнуть договор аренды и вернуть имущество или  выселить субарендатора и использовать имущество в соответствии с условиями договора.

Последствиями расторжения договора аренды будет возврат арендатором и, соответственно, субарендатором имущества арендодателю ( Статьи 301, 303 ГК РФ).

В этом случае, арендные платежи, уплаченные арендатором до момента расторжения договора, арендодатель не возвращает ( Пункт 4 ст. 453 ГК РФ).

Кроме этого арендодатель может:

- потребовать от арендатора уплаты штрафа, если он был предусмотрен договором ( Пункт 1 ст. 330 ГК РФ);

- потребовать от арендатора возмещения убытков, например ущерба, причиненного имуществу арендодателя (Пункт 5 ст. 453, ст. 622 ГК РФ).

Если же арендодателю будет достаточно только выселить субарендатора, не расторгая при этом договор аренды, то он может обратиться в суд с требованием о признании договора субаренды между арендатором и субарендатором недействительным и возврате имущества арендатору (Пункт 2 ст. 167, п. 1 ст. 173.1, п. п. 2, 3 ст. 615 ГК РФ).

В случае если договор субаренды будет признан недействительным, субарендатор будет обязан возвратить арендатору (субарендодателю) арендованное имущество ( Пункт 2 ст. 167 ГК РФ).

При этом арендатор (субарендодатель) не должен возвращать субарендатору полученные им платежи, так как они являются платой за фактическое пользование имуществом (Постановление ФАС МО от 08.07.2014 N Ф05-6553/2014).

Налоговые последствия

Налоговые органы могут отказать субарендатору в признании субарендных платежей в составе налоговых расходов по договору субаренды и в вычетах НДС с субарендных платежей, так как согласие собственника помещения на передачу имущества в субаренду обязательно.

В налоговом учете арендатора затраты по претензиям арендодателя отражают следующим образом:

Если договор аренды будет расторгнут и арендатору придется выплатить арендодателю штраф и возместить ущерб, то суммы штрафа по договору и возмещения реального ущерба можно будет включить во внереализационные расходы (Подпункт 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом размер реального ущерба должен быть подтвержден документально.

Арендодателю все полученные в результате расторжения договора аренды средства (компенсации, упущенную выгоду, штрафы и т.п.) нужно включить во внереализационные доходы ( Пункт 3 ст. 250 НК РФ).

А вот НДС с этих сумм начислять не надо, так как они не связаны с оплатой услуг по аренде (Подпункт 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Теперь, рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет арендных платежей у всех участников сделки: арендодателя, арендатора и субарендатора.

Права и обязанности субарендатора

Субарендатор получает права и обязанности, оговоренные в первоначальном основном  договоре аренды.

Срок договора субаренды

Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий действие первичного договора аренды.

В том случае, когда срок действия договора аренды не определен, договор на субаренду также может быть заключен на том же условии.

Отметим, что договор субаренды, срок действия которого превышает 1 год, должен быть в обязательном порядке зарегистрирован в территориальном органе Росреестра.

ВЕДУЩИЙ АУДИТОР                                                                  БУРСУЛАЯ Т.Д

ООО РАЙТ ВЭЙС

Сублизинг

Информация о материале

Категория: Практика учета

Опубликовано: 19 февраля 2021

Просмотров: 441

Сублизинг – это вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга (п. 1 ст. 8 Закона N 164-ФЗ).

По своей сути, сублизинг - это сделка по передаче в аренду движимого или недвижимого имущества конечному лизингополучателю через посредника.

В сублизинг может передаваться любая техника, оборудование, недвижимость, транспортные средства.

Гражданско-правовые отношения

Гражданским кодексом РФ предусмотрена возможность сдачи арендованного имущества в субаренду (поднаем). Согласно п. 2 ст. 615 ГК РФ:

- договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды;

- к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

Гражданское законодательство определяет лизинг как разновидность аренды - финансовая аренда. Следовательно, к лизингу применимы общие положения аренды (параграф 1 гл. 34 ГК РФ).

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного продавца и передать его арендатору за плату во временное владение или пользование для предпринимательской деятельности.

Договором финансовой аренды может быть предусмотрен выбор продавца и приобретаемого имущества арендодателем (ст. 665 ГК РФ).

Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).

Данная сфера хозяйственных отношений регулируется также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ), который предусматривает такую форму передачи предмета лизинга в срочное возмездное пользование, как сублизинг.

При этом лизингополучатель в качестве наймодателя не приобретает имущество в собственность у указанного нанимателем продавца, а лишь сдает полученное в лизинг имущество в поднаем.

Схема взаимоотношений сторон по договору сублизинга

Схема отношений, возникающих в процессе исполнения договора сублизинга, состоит в том, что лицо, осуществляющее сублизинг, заключает два договора - договор лизинга с лизингодателем и договор сублизинга с новым лизингополучателем, являясь, таким образом, одновременно лизингополучателем предмета лизинга по договору лизинга и лизингодателем (правильнее будет сказать просто арендодателем) того же предмета по договору сублизинга.

По договору сублизинга лизингополучатель не может передать сублизингополучателю больше прав, чем ему предоставляется в соответствии с договором лизинга.

Следовательно, если согласно условиям заключенного договора лизингополучателю переданы права владения и пользования предметом лизинга в ограниченном объеме, то он может передать сублизингополучателю по договору сублизинга права в таком же или в меньшем объеме, но только не в большем.

Срок договора сублизинга

Срок договора сублизинга не может превышать срока договора лизинга.

Письменное согласие лизингодателя

При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме (п. 2 ст. 8 Закона N 164-ФЗ). Для получения такого согласия лизингополучателю необходимо направить соответствующий запрос лизингодателю, и только после получения положительного ответа на него он сможет заключить договор сублизинга.

Таким образом, без согласия лизингодателя лизингополучатель не вправе сдавать имущество в сублизинг, так как сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна (ст. 168 ГК РФ).

На чьем балансе может учитываться предмет лизинга

В п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ указано, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Поэтому предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на его балансе.

При этом, по взаимному соглашению сторон договора сублизинга, предмет лизинга, ранее полученный от лизингодателя и учитываемый по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя, при передаче предмета лизинга по договору сублизинга может учитываться на балансе сублизингополучателя

Основные отличия сублизинга и лизинга

На основании изложенного можно сделать вывод, что основные отличия сублизинга и лизинга в том, что:

• предмет лизинга не приобретается специально для передачи в сублизинг;
• в сделке не участвуют все три стороны - продавец, лизингодатель, лизингополучатель;
• по договору сублизинга сублизингополучатель получает от лизингополучателя право владения и пользования имуществом, но не право распоряжения им (см. Постановление ФАС Центрального округа от 13.09.2004 по делу N А35-896/04-С13).

Что должно быть указано в договоре сублизинга

Договор сублизинга должен содержать следующие сведения:

• реквизиты сторон договора;
• срок сублизинга и возможность его продления;
• размер и график внесения платежей (ежемесячно или ежеквартально);
• возможные штрафы, неустойки и компенсации;
• права и обязанности сторон договора.

Дополнением к договору сублизинга является акт приема-передачи имущества.

В случае с оформлением в сублизинг автомобиля в таком акте указывается марка, модель и цвет транспортного средства. Также вписываются номер двигателя и других основных деталей, после чего перечисляется техническое состояние частей автомобиля.

Служебная командировка

Информация о материале

Категория: Практика учета

Опубликовано: 18 февраля 2021

Просмотров: 504

Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению руководителя предприятия, объединения, учреждения, организации на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

То есть под служебной командировкой понимается  поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Нормативная база

Основной нормативной базой, регламентирующей отношения работодателя по отношению к командировочному сотруднику, является 24 глава Трудового кодекса РФ, содержащая пункты о том, что такое командировка, о гарантиях и компенсациях при служебных поездках.

Ряд условий, при которых поездка является служебной командировкой

Из приведенного выше определения вытекают следующие условия, при соблюдении которых та или иная поездка может считаться служебной командировкой:

• в поездку направляетсяработникпредприятия. То есть физическое лицо должно состоять в трудовых отношениях и работать по трудовому договору;
• поездка работника должна состояться вдругой населенныйпункт, а  не по месту постоянной работы;
• поездка осуществляется по распоряжению руководителя предприятия для 

выполнения служебного поручения;

• поручение выполняется вне места постоянной работы работника;
• поездка ограничивается определенным сроком;
• работник не выполняет свою работу в пути и его работа не носит разъездной характер.

Кроме этого, служебными командировками считаются также поездки работников по распоряжению руководителя головного предприятия в филиал (из одного филиала в другой) или наоборот (при условии, что филиалы предприятия или головное предприятие и филиал находятся в разных населенных пунктах).

В каких случаях поездка не считается служебной командировкой

Служебной командировкой нельзя считать:

• поездку сотрудников, чья трудовая деятельность происходит постоянно в пути;
• поездку сотрудников, чья трудовая деятельность носит разъездной характер. То есть служебными командировками не являются периодические поездки сотрудников, связанные с основной работой, но носящей разъездной характер;
• поездку сотрудников, чья трудовая деятельность на предприятии не закреплена трудовым договором.

Виды служебных командировок

В нормативных документах различают два вида командировок:

• на территории России;
• за пределами России.

Также рабочие поездки делятся на:

• краткосрочные и длительные командировки;
• одиночные и групповые;
• плановые и внеплановые.

Срок служебной командировки

Срок служебной командировки определяется самим работодателем и зависит от сложности и объема выполняемого задания, а также иных обстоятельств, от которых может зависеть исполнение поручения.

То есть предельный срок командировки не установлен.

Днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. 

Гарантии командированным работникам

Сотруднику, находящемуся в поездке для выполнения служебного задания, гарантируется:

• сохранение рабочего места и должности;
• сохранение средней заработной платы за все рабочие дни недели по графику работы на постоянном месте службы, плюс оплата за выходные днив двойном размере;
• компенсация командировочных расходов.

Гарантии и компенсации при служебных командировках регулируются Российским законодательством и прописаны в Положении о командировках, а также в статье 167 и 168 ТК.

Возмещение расходов по служебной командировке

Работники имеют право на возмещение расходов и получение других компенсаций в связи со служебными командировками, а именно:

• расходы, связанные с проживанием (например, суточные за время пребывания в командировке);
• стоимость проезда до места назначения и обратно;
• расходы по аренде жилого помещения;
• иные дополнительные расходы.

Режим рабочего времени командированных сотрудников

На работника, находящегося в командировке, распространяется режим рабочего времени того предприятия, на которое он командирован.

Заработная плата за время пребывания в служебной командировке

За все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы, за командированным работником сохраняется средний заработок.

Заработная плата за время пребывания в командировке рассчитывается путем умножения среднедневной заработной платы работника на количество рабочих дней командировки (в том числе дней пребывания в пути).

Расчет среднего заработка производится независимо от режима работы исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течении которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

При этом календарным месяцем считается период с 1 по 30 (31) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28 (29) число включительно). 

При расчете среднего заработка из расчетного периода должны быть исключены следующие периоды:

• когда в соответствии с законодательством РФ за работником сохранялся средний заработок, за исключением перерывов для кормления ребенка;
• работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
• работник не имел возможности выполнять работу из-за простоев по вине работодателя или причинам, не зависящим от него и работодателя, из-за забастовки, но при этом в ней не участвовал;
• работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
• другие случаи, при которых работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без нее в соответствии с законодательством.

Порядок  оформления служебной  командировки

Перед направлением в командировку сотрудник должен дать согласие или отказ на поездку в письменной форме, предварительно ознакомившись с целями и сроками служебного задания.

Командировка сотрудника должна быть документально оформлена.

Для признания командировки действительной необходимо оформить:

• распоряжение о направлении сотрудника в командировку;
• командировочное удостоверение;
• служебное задание;
• отчет о проделанной работе;
• авансовый отчет.

При этом согласно новым правилам командировочной поездки достаточно оформить приказ (распоряжение) о направлении сотрудника в командировку.

Необходимость в оформлении командировочного удостоверения и служебного задания отпала.

Фьючерс

Информация о материале

Категория: Практика учета

Опубликовано: 17 февраля 2021

Просмотров: 442

Фьючерсный контракт или фьючерсный договор  - это договор купли-продажи базового актива (товара, ценной бумаги и т. д.), который заключается на бирже.

При заключении фьючерсного договора  стороны заключаемой сделки (продавец и покупатель) договариваются только о размере цены и сроках поставки.

Остальные параметры актива, такие как: количество, качество, упаковка, маркировка и т. п. оговариваются заранее и прописываются в спецификации биржевого контракта.

Отметим, что эти параметры фьючерсной сделки и являются стандартными для данной торговой площадки.

Стороны несут обязательства перед биржей вплоть до исполнения фьючерса.

Виды фьючерсов

На практике различают следующие виды фьючерсных договоров:

• Поставочный фьючерс и
• Расчётный (беспоставочный) фюючерс

Поставочный фьючерс

Поставочный фьючерс предполагает, что на дату исполнения контракта покупатель должен приобрести, а продавец продать установленное в спецификации количество базового актива.

Поставка осуществляется по расчётной цене, зафиксированной на последнюю дату торгов.

SBRF (фьючерс на акции Сбербанка) – поставочный фьючерс. По нему будет поставка акций.

Поэтому во избежание понижения вашего рейтинга в поисковых системах, ссылка на источник обязательна.

В случае истечения данного контракта, но отсутствия товара у продавца, биржа накладывает штраф.

Расчётный (беспоставочный) фьючерс

Расчётный (беспоставочный) фьючерс предполагает, что между участниками производятся только денежные расчёты в сумме разницы между ценой контракта и фактической ценой актива на дату исполнения контракта без физической поставки базового актива.

Например,  Si (фьючерс на доллар-рубль) и RTS (фьючерс на индекс нашего рынка) это расчетные фьючерсы, по ним нет поставки, только расчет в денежном эквиваленте.

Расчётный (беспоставочный) фьючерс  обычно применяется для целей хеджирования рисков изменения цены базового актива или в спекулятивных целях.

Предназначение  фьючерса

По своей сути фьючерс это обыкновенный биржевой инструмент, который можно продать в любой момент.

То есть, не обязательно дожидаться срока исполнения фьючерсной сделки.

Большинство трейдеров стремится просто заработать на фьючерсах, а не что-то купить в реальности при помощи  поставки.

Для трейдеров наибольший интерес представляют фьючерсы на индексы и на акции.

В тоже время крупные компании заинтересованы снижать свои риски (хеджировать) особенно в товарных поставках, поэтому они являются одними из основных игроков на этом рынке.

Как работает фьючерс Фьючерс

Как и любой другой биржевой актив имеет свою цену, изменчивость, и суть заработка трейдеров состоит в том, чтобы купить дешевле и продать дороже.

При истечении фьючерсного контракта может быть несколько вариантов.

Стороны остаются при своих деньгах или одна из сторон получает прибыль.

Если к моменту исполнения цена товара растет, прибыль получает покупатель, так как он приобретал контракт по меньшей цене.

Соответственно, если на момент исполнения стоимость товара снижается, прибыль получает продавец, так как он продал контракт по большей цене, а владелец получает некоторый убыток, так как биржа ему выплачивает сумму меньшую за которую он купил фьючерсный контракт.

Кто выпускает фьючерсы

Здесь возникает следующий вопрос: кто же является эмитентом, то есть выпускает фьючерсы в оборот?

С акциями все предельно просто, ведь их выпускает само предприятие, которому они изначально принадлежали.

На первичном размещении их выкупают инвесторы, а затем они начинают обращение на вторичном рынке, то есть на  бирже.

Далее, фьючерс это, по сути, контракт, который заключают две стороны сделки: покупатель и продавец.

Через определенный период времени  первый обязуется купить у второго определенное количество базового продукта, будь то акции или сырье.

Таким образом, трейдеры сами и являются эмитентами фьючерсов, просто биржа стандартизирует заключаемый ими контракт и жестко следит за исполнением обязанностей. 

Отличие форвардного и фьючерсного контрактов

Фьючерс можно рассматривать как стандартизированную разновидность форварда (отсроченного договора), который обращается на организованном рынке с взаимными расчётами, централизованными внутри биржи.

Главное отличие форвардного и фьючерсного контрактов состоит в том, что форвардный контракт представляет собой разовую внебиржевую сделку между продавцом и покупателем, а фьючерсный контракт — повторяющееся предложение, которым торгуют на бирже.

Отличие фьючерсов от опционов

Ключевой критерий отличия фьючерсов от опционов - владелец фьючерса обязательно должен выполнить условия по фьючерсному соглашению.

В свою очередь, второй финансовый инструмент – опцион  разрешает стороне сделки не выполнять условия, которые указаны в контракте.

Например, не продавать акции, если они подешевели в сравнении с ценой на момент их покупки.

Спецификация фьючерса

Один из ключевых элементов фьючерсных сделок - спецификация.

Спецификацией фьючерса называется документ, утверждённый биржей, в котором закреплены основные базовые условия фьючерсного контракта.

Так, в спецификации фьючерса указываются следующая информация:

• наименование контракта;
• условное наименование (сокращение);
• тип контракта (расчётный/поставочный);
• размер контракта – то есть количество базового актива, приходящееся на один контракт;
• сроки обращения контракта;
• дата поставки;
• минимальное изменение цены;
• стоимость минимального шага.

Наименование фьючерсного контракта

Наименование фьючерсного контракта имеет формат TICK-MM-YY, где

• TICK — тикер базового актива;
• MM — месяц исполнения фьючерса;
• YY — год исполнения фьючерса.

Например, SBER-11.18 — фьючерс на акции Сбербанка с исполнением в ноябре 2018 года.

Есть также сокращенное наименование фьючерса имеет формат CC M Y, где

• СС — краткий код базового актива из двух символов;
• M — буквенное обозначение месяца исполнения;
• Y — последняя цифра года исполнения.

Например, SBER-11.18 — фьючерс на акции Сбербанка в сокращенном наименовании выглядит так — SBX5.

Исполнение фьючерсного контракта

Исполнение фьючерсного контракта осуществляется по окончании срока действия контракта либо путём выполнения процедуры поставки, либо путём уплаты разницы в ценах.

Исполнение фьючерсного контракта выполняется по расчётной цене, зафиксированной в день исполнения данного контракта.

Поставка базового актива часто проводится через ту же биржу (а иногда и через ту же секцию), на которой торгуется данный фьючерсный контракт.

Фьючерсы на российском рынке

На бирже ММВБ есть три основные секции, где есть фьючерсы

1.Фондовая секция:

• Акции (только самые ликвидные);
• Индексы (РТС, ММВБ, страны БРИКС);
• Волатильностьфондового рынка ММВБ.

2.Денежная секция:

• Валютные пары (рубль, доллар, евро, фунт стерлингов, японская йена и т.д.);
• Процентные ставки;
• Корзина ОФЗ;
• Корзина еврооблигаций РФ-30.

3.Товарная секция:

• Сахар-сырец;
• Драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий)
• Нефть;
• Средняя цена электроэнергии.

Преимущества от торговли фьючерсами

Торговля фьючерсами дает возможность трейдерам воспользоваться многочисленными преимуществами.

К ним можно отнести, в частности:

• доступ к большому количеству торговых инструментов, что позволяет существенно диверсифицировать свой портфель активов;
• рынок фьючерсов пользуется очень большой популярностью – он ликвиден, и это ещё один значительный плюс;
• при торговле фьючерсами, трейдер покупает не сам базовый актив, а лишь контракт на него по цене, которая существенно ниже стоимости базового актива. Речь идет о гарантийном обеспечении. Это своего рода залог, который взимается биржей. Его размер варьируется в пределах от двух до десяти процентов от стоимости базового актива.

Форвардный контракт

Информация о материале

Категория: Практика учета

Опубликовано: 14 февраля 2021

Просмотров: 465

Форвардный контракт (форвард) - это договор, согласно которому одна сторона сделки - продавец обязуется в срок, определенный договором, передать базовый актив (товар)  другой стороне по договору - покупателю  или выполнить альтернативное денежное обязательство.

При этом покупатель обязуется принять и оплатить этот базовый актив, и (или) по условиям которого у сторон возникают встречные денежные обязательства в размере, зависящем от значения показателя базового актива на момент исполнения обязательств, в порядке и в течение срока или в срок, установленный договором.

Иными словами, форвардный контракт является  двусторонним соглашением о продаже (приобретении) основного актива, которое составляется по стандартной форме.

Заключенный  форвардный контракт удостоверяет факт того, что одна сторона в определенное время обязуется продать или приобрести на установленных условиях актив.

При этом цена сделки, которая состоится в будущем, фиксируется и устанавливается во время заключения форвардного контракта.

Таким образом, форвардный контракт - это обязательный для исполнения срочный контракт, в соответствии с которым покупатель и продавец соглашаются на поставку товара оговоренного качества и количества или валюты на определенную дату в будущем.

Цена товара, валютный курс и другие условия фиксируются в момент заключения сделки.

Что должно указываться в форвардных контрактах

В форвардных контрактах следует указывать следующее:

• Предмет контракта.  Предмет сделки - это реализуемый актив. Это может быть как реальный товар, так и финансовый инструмент (например, процентная ставка);
• Количество актива, подлежащего поставке. Количество должно быть указано в удобных клиенту единицах;
• Дата поставки актива. Дата поставки актива является твердо зафиксированной и не может быть изменена;
• Цена поставки (исполнения) – сумма, которую платит покупатель актива продавцу (фиксируется в условиях контракта, не может быть изменена);
• Форвардная цена – та же цена поставки, но не неизменная, а определенная на конкретный временной момент. Форвардная цена актива - это текущая цена форвардных контрактов на соответствующий актив. Цена актива  устанавливается в момент заключения форвардного контракта. Расчёты между сторонами сделки по форвардному контракту осуществляются по этой цене.

Главные особенности форвардного контракта

Главные особенности форвардного контракта заключаются в следующем:

• форвард заключают вне биржи, в отличие от сходного соглашения – фьючерса;
• срок форвардного договора может быть любым, о котором договорятся стороны;
• строгого стандарта форвардных сделок, в отличие от фьючерсных, не существует;
• отчетность по форвардным контрактам не обязательна;
• форвард нельзя разорвать или изменить ни одной стороне;
• имеют свободную форму относительно выражения воли клиентов;
• форвард не имеет обратной силы;
• стороны не несут трат на заключение форвардного контракта.

Преимущество и недостатки форвардных контрактов

Основное преимущество этих контрактов заключается в фиксации цены  сделки на будущую дату.

И форвардные сделки не предусматривают привлечения дополнительных средств

Главный недостаток заключается в том, что при изменении цены к расчетному дню в любую сторону контрагенты не могут расторгнуть договор.

То есть основным минусом форвардного контракта является отсутствие возможности для маневра.

Ведь обязательство сторон выполнить свою часть договоренности не дает раньше установленной даты возможности расторгнуть форвардный контракт или, каким либо способом  изменить основные  условия сделки.

По причине отсутствия вторичного форвардного рынка, отсутствует возможность перепродать форвардный контракт.

Это, в свою очередь приводит к низкой ликвидности форварда при наличии очень высокого показателя риска невыполнения одной из сторон сделки своих обязательств.

Отличительные черты форвардных контрактов

Отличительные черты, заключаются в том, что:

• форвардные контракты имеют обязательную силу;
• соглашение составляется с учетом конкретных требований участника сделки;
• Во время проведения переговоров на стадии заключения форвардного договора должны быть четко определены: размер контракта, качественные характеристики поставляемого актива, место и дата поставки.

Типы форвардных контрактов

Форвардные контракты могут быть:

• поставочными; или
• беспоставочными (расчетными).
• валютными. 

Поставочный форвард оканчивается поставкой основного актива и полной оплатой на условиях договора (сделки).

Беспоставочный (расчетный) форвард не оканчивается поставкой основного актива.

При валютном форварде стороны обмениваются валютой, курс которой остается неизменным.

Форвардные контракты по виду базового актива

По виду базового актива форварды можно разделить на 2 группы:

Товарные форварды и

Финансовые форварды 

Товарные форварды

Товарные форварды  подразумевают материальные предметы купли-продажи, такие как:

• энергетические ресурсы;
• металлы;
• продукция сельского хозяйства и т.п.

Финансовые форварды

Финансовые форварды - это базовый актив, который представляет собой следующие финансовые инструменты:

• валюта;
• процентные ставки;
• акции;
• другие ценные бумаги и фондовые ценности.

Форвардные контракты по сторонам форвардной сделки

Если принять во внимание стороны контрактов, то можно выделить:

• форварды между банковскими организациями либо между банком и клиентом;
• форварды между торговыми и производственными предприятиями.

Хеджирование форвардами

Хеджирование – это механизм снижения контрактных рисков.

Цель хеджирования – минимизировать возможные потери при колебаниях рыночных цен.

В практике хозяйственной деятельности принято хеджировать следующие виды рисков:

• валютный, возникающий вследствие колебаний курсов;
• процентный, причина которого лежит в изменении котировок ценных бумаг;
• товарный, связанный с динамикой цен, инфляцией и др. экономическими факторами.

Лизингополучатель

Информация о материале

Категория: Практика учета

Опубликовано: 08 февраля 2021

Просмотров: 433

Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое согласно договору лизинга обязуется приобрести лизинговое имущество во временное владение и пользование:

• за определенную плату; 
• на установленный срок; и 
• на конкретных условиях. 

Цель лизинга для лизингополучателя

Цель лизинга для лизингополучателя – расширить производство, модернизировать технологические процессы, что приведет к росту доходов и увеличению прибыли.

Права лизингополучателя

 Лизингополучатель имеет право:

• Вернуть лизинговое имущество, если полученный предмет лизинга не отвечает условиям лизингового соглашения. Приостанавливать на время выплаты лизинговых платежей лизингодателю до устранения лизингодателем обнаруженных нарушений условий лизингового договора;
• предъявлять требование о возмещении убытков от лизингодателя, которые были нанесены лизингополучателю вследствие деяний или бездеятельности лизингодателя в течение срока действия лизингового соглашения;
• передавать в сублизинг предмет лизинга третьему лицу при письменном согласии лизингодателя.

Обязанности лизингополучателя

Лизингополучатель обязан:

- принять имущество и надлежащим образом использовать его, содержать предмет лизинга в соответствии с условиями договора;

- осуществлять лизинговые платежи в установленные графиком лизинговых платежей сроки;

- предоставлять лизингодателю информацию  о состоянии лизингового имущества,  обеспечивать доступ к предмету лизинга с целью проверки лизингодателем имущества лизинга и надлежащих условий эксплуатации предмета лизинга.

Алгоритм действий лизингополучателя при  заключении лизинговой сделки

Несмотря на то, что процесс приобретения предмета лизинга считают простой сделкой, необходимо тщательным образом выполнить все шаги по заключению договора лизинга.

Основные этапы по заключению лизинговой сделки заключаются в следующем:

1. Выбор лизинговой компании. При выборе лизингодателя целесообразно рассматривать организации, которые являются дочерними предприятиями стабильных финансовых учреждений или отдать предпочтение специализированным лизинговым компаниям. 

2. Тщательное изучение всех предлагаемых условий договора лизинга. До подписания лизингового соглашение следует выяснить первоначальную и ежемесячную сумму лизингового платежа, график лизинговых платежей, условия при которых лизинговая сделка может быть расторгнута, а также изучить все характеристики предмета лизинга.

3. Составление договора. Перед этим лизингодатель вправе потребовать от лизингополучателя представить следующие документы:

• соглашение о намерении приобрести определенный объект лизинга;
• выписку из банка о движении денежных средств по расчетным счетам предприятия-лизингополучателя;
• справки с точным указанием открытых счетов компании-лизингополучателя;
• уставные документы;
• свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
• свидетельства о государственной регистрации;
• бухгалтерскую (финансовую) отчетность (например, бухгалтерский баланс и отчет об использовании финансовых средств);
• копии гражданских паспортов руководителей, главбуха и всех тех, кто имеет право подписи на документах;
• страховой полис, подтверждающий страховку лизингового имущества.

Лизингодатель вправе затребовать и другие документы. Это зависит от вида лизинговой сделки и от предъявляемых требований компании-лизингодателю к пакету документов, необходимых для заключения лизингового договора.

4. Внесение первоначального взноса согласно условиям договора лизинга.

5. Получение  предмета лизинга во временное владение и пользование.

6. Использование  полученного лизингового имущества для ведения хозяйственной деятельности и получения прибыли.

Достоинства лизинга для лизингополучателя

При заключении договора с лизинговой компанией лизингополучатель имеют массу преимуществ:

• Единовременно не требуется больших финансовых вложений. Лизинговые платежи равномерно распределены по месяцам согласно установленному графику лизинговых платежей. То есть, нет необходимости платить всю стоимость сразу;
• Очень часто лизингодатели предлагают не плохие скидки при заключении договора лизинга;
• Происходит быстрое обновление производственных мощностей. Лизинговое имущество приобретается во временное владение и пользование сразу, и предмет лизинга после подписания лизингового соглашения может участвовать в производственном процессе;
• Лизингодатель обеспечивает гарантийное обслуживание лизингового имущества (оборудования или техники);
• Происходит оптимизация налоговой нагрузки за счет уменьшения налогооблагаемой базы. Платежи относятся к себестоимости, что приводит к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
• Экономия, за счет снижения выплат по налогу на имущества. Это происходит из-за ускоренной амортизации. После срока договора лизинга получается, что предмет лизинга почти ничего не стоит.
• По истечении срока действия лизингового соглашения лизингополучатель может либо вернуть имущество лизингодателю, либо выкупить предмет лизинга, либо совершить обмен лизингового имущества на аналогичное имущество, но только новое. То есть, у лизингополучателя есть три варианта, как поступить с объектом лизинга по истечении срока действия договора лизинга.

Лизингодатель

Информация о материале

Категория: Практика учета

Опубликовано: 05 февраля 2021

Просмотров: 403

Лизингодатель – это  один из участников договора лизинга, который приобретает в собственность необходимое имущество (оборудование, технику, недвижимость) и передает это имущество в качестве предмета лизинга лизингополучателю во временное владение на определенных условиях, которые прописываются в договоре лизинга.

Права и обязанности лизингодателя и действующее законодательство

Права и обязанности лизингодателя в России  регулируются

• Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)»;
• Налоговым кодексом РФ; и
• Договором лизинга.

Отметим, что согласно  действующему  российскому законодательству, лизингодатель может быть нерезидентом Российской Федерации.

Кто может выступать в роли лизингодателя

В роли лизингодателя может выступать  физическое или юридическое лицо.

При этом физическое лицо, выступая в роли лизингодателя по  договору лизинга, должно быть зарегистрировано  в качестве индивидуального  предпринимателя

К юридическим лицам, которые могут выступать лизингодателем в лизинговой сделке, относятся  кредитные учреждения или банки, устав которых дает право совершать заниматься лизинговыми вопросами.

Кроме этого,  к юридическим лицам, которые имеют право быть лизингодателями, также относятся организации или  специализированные лизинговые компании, учредительные документы которых разрешают заниматься лизинговой деятельностью.

Действия лизингодателя по договору лизинга

Взаимодействие лизингодателя с другими участниками по договору лизинга осуществляется  следующим образом:

• Сначала лизингополучатель выбирает продавца, у которого есть в распоряжении необходимый предмет лизинга, и дает поручение лизингодателю купить это лизинговое имущество;
• Потом лизингодатель приобретает такое имущество в личную собственность у продавца по договору купли-продажи имущества. При этом лизингодатель приобретает предмет лизинга не для собственного пользования, а специально для передачи этого лизингового имущества во временное пользование лизингополучателю;
• Далее лизингодатель передаёт имущество лизингополучателю во временное пользование за оговоренную плату;
• И наконец, по окончании договора лизинга в зависимости от условий договора предмет лизинга либо возвращается лизингодателю либо переходит в собственность лизингополучателя.

Лизинговое имущество и право собственности на предмет лизинга

В течение всего  срока договора лизинга лизинговое имущество остаётся в собственности лизингодателя.

При этом если получатель предмета лизинга несвоевременно или не в полном объеме выполняет обязательства по выплате лизинговых платежей в соответствии с приведенным в договоре лизинга графиком лизинговых выплат,  то лизингодатель согласно условиям договора лизинга имеет полное право отобрать предмет лизинга у лизингополучателя. 

Отметим, что при банкротстве лизингополучателя первоочередное право на получение выплат по лизинговым платежам имеет именно лизингодатель.

Обязанности лизингодателя

При заключении договора лизинга лизингодатель, как участник лизинговой сделки, имеет определенные  обязанности.

Эти обязательства прописываются в договоре лизинга и должны неукоснительно выполняться  лизингодателем.

Например, лизингодатель принимает на себя такие обязательства:

1. Приобрести у  продавца имущества (поставщика) нужный вид лизингового имущества и за оговоренную плату и на определенных договором лизинга условиях передать это имущество второму участнику сделки - лизингополучателю.

2. Поставить в известность компанию-поставщика (продавца)  о том, что приобретаемое имущество будет передаваться в лизинг конкретному участнику лизинговой сделки. Такое требование изложено в статье 667 Гражданского Кодекса РФ. При этом уведомление компании-поставщика (продавца) имущества  следует производить исключительно в письменной форме.

Чтобы выполнить такое требование, следует в договоре поставки (купли-продажи) имущества  между продавцом имущества и лизингодателем указать необходимую информацию о получателе лизинга.

Кроме этого, при заключении  договора купли – продажи (поставки)  имущества в соглашении с продавцом (поставщиком) могут даваться ссылки непосредственно на договор лизинга.

3. Возмещать лизингополучателю все затраты, которые получатель предмета лизинга понес в связи с улучшением, содержанием или ремонтом  дефектов лизингового имущества (если такие условия были прописаны  в договоре лизинга).

4. Получать обратно лизинговое имущество в случае расторжения лизингового соглашения или истечения срока действия договора лизинга.

5. Выполнять все остальные обязательства, которые прописаны в лизинговом соглашении между сторонами-участниками лизинговой сделки.

Расходы и вознаграждение лизингодателя

Получатель предмета лизинга обязан компенсировать лизинговой компании понесенные расходы лизингодателя, а также в полном объеме выплатить лизингодателю вознаграждение.

При этом общая сумма выплат по лизинговой сделке, как правило,  состоит из двух частей:

• выплата вознаграждения; и
• компенсация понесенных лизингодателем инвестиционных затрат. 

Инвестиционные затраты

Под инвестиционными затратами понимаются расходы и издержки лизингодателя, которые связаны с покупкой и использованием объекта лизинговой сделки получателем лизинга.

 К инвестиционным затратам лизингодателя относится:

• покупная цена объекта лизинга;
• выплаты за предоставление лизингодателю гарантий и поручительств;
• налогна имущество;
• таможенное оформление и выплата сборов на таможне, также таможенные пошлины, имеющие отношение к лизинговому имуществу;
• доставка, монтаж и наладка предмета договора лизинга (если это предусмотрено лизинговым соглашением);
• оплата охраны предмета лизинга на этапе транспортировки объекта лизинга, а также расходы на оформление страховки;
• содержание и текущее обслуживание предмета лизинга;
• расходы, в случае необходимости, на регистрацию объекта лизинговой сделки;

Вознаграждение лизингодателя

Вознаграждение (доход) лизингодателя - это денежная сумма сверх возмещения издержек лизингодателя.

Размер вознаграждения лизингодателя определяется по соглашению сторон исходя из оплаты услуг лизингодателя по осуществлению лизинговой сделки, а также процента за использование им своих собственных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, включая рисковую премию.

Другими словами, так называемый лизинговый процент, состоит из  суммы платы за ресурсы, лизинговой маржи и рисковой премии.

Калькуляция

Информация о материале

Категория: Практика учета

Опубликовано: 04 февраля 2021

Просмотров: 617

Калькуляция —  это определение расчетным способом затрат в стоимостной (денежной) форме, приходящихся на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств.

 Калькуляция необходима для  определения плановой или фактической себестоимости объекта или изделия.

Методы калькуляции

Методы калькуляции — это методы расчёта производственных издержек, себестоимости готовой продукции, величины объёма незавершённого производства, на основании калькуляции затрат.

Составить калькуляцию на изделие можно несколькими способами, которые предполагают расчет издержек производства, себестоимости выпускаемого товара и объема незавершенного производства.

На практике различают следующие методы калькуляции:

• нормативный;
• позаказный;
• попередельный;
• попроцессный.

Нормативный метод калькуляции

Нормативный метод калькуляции — это метод исчисления себестоимости, применяемый на предприятиях с массовым, серийным и мелкосерийным характером производства и в других производствах.

Использование нормативного метода калькуляции должно сопровождаться обязательным составлением нормативной калькуляции по нормам, которые действительны на начало календарного месяца.

Также важно отслеживать все отклонения от принятых норм в начальной стадии возникновения таких отклонений.

Кроме этого необходимо вести учет любых колебаний действующих норм, а также своевременно отражать эти изменения в нормативных калькуляциях.

Позаказный метод калькуляции

Позаказный метод калькуляции — это метод расчета себестоимости готовой продукции, используемый  на предприятиях, на которых расходы на производство учитываются по отдельным заказам на изготовление изделие или выполнение работы или оказание услуги.

Позаказный метод калькуляции,  как правило, применяется на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным видами производства.

Объектом учёта и калькулирования выступает заказ, которому присваивается уникальный номер - код заказа.

Для учёта затрат по каждому заказу заводится отдельный аналитический счёт с указанием кода заказа, проставляемым во всех документально оформленных первичных документах.

Расходы на производство собираются в аналитическом учёте в строгом соответствии с открытыми заказами.

Таким образом, позаказный метод дает возможность  четко рассчитать  производственные расходы в разрезе  каждого калькулируемого объекта.

Применение данного метода уместно в случае, когда необходимо точно знать индивидуальную себестоимость выпущенной продукции.

Попередельный метод калькуляци

Попередельный метод калькуляции — это метод расчета себестоимости готовой продукции, используемый на предприятиях, где первоначальное сырье в процессе осуществления производства проходит ряд переделов или где из одних видов исходного сырья в одном технологическом процессе получают другие виды готовой продукции.

Калькуляция себестоимости готовой продукции попередельным методом может осуществляться в двух вариантах:

• Полуфабрикатный способ и
• Бесполуфабрикатный способ.

При полуфабрикатном варианте рассчитывается себестоимость продукции по каждому переделу. При этом  себестоимость продукции складывается из себестоимости предыдущего передела и расходов по данному переделу.

Таким образом, себестоимость продукции последнего передела равна себестоимости готовой продукции.

При бесполуфабрикатном варианте производственные затраты учитывают отдельно по каждому переделу и не  учитывается себестоимость продукции предыдущих переделов.

Таким образом, себестоимость готовой продукции состоит из всех производственных затрат по всем переделам.

То есть при применении полуфабрикатного метода себестоимость каждого передела включает в себя себестоимость предыдущего, а при использовании бесполуфабрикатного метода рассчитывается стоимость каждого передела отдельно.

Отметим, что при попередельном методе калькуляции так же как и при других методах калькуляции, сначала рассчитывают себестоимость всей продукции, а затем определяют себестоимость каждой единицы продукции.

Попроцессный метод калькуляции

Попроцессный метод — это метод калькулирования себестоимости готовой продукции, при котором производственные затраты учитывают в целом по каждому процессу производства или отдельным стадиям производственного процесса.

Этот метода калькуляции используется в  производствах, где готовая продукция получается в результате последовательной переработки первоначального  сырья в одном или нескольких технологических циклах.

При этом результат переработки сырья, который появляется на промежуточных стадиях производственного процесса, не может точно и определенно рассматриваться ни как готовая продукция, ни как полуфабрикат.

Например, попроцессный метод применяется в добывающей и текстильной промышленности, при производство цемента, лакокрасочных изделий, пластмасс и т. д.)

Перечень статей калькуляции

На практике используется следующий перечень статей калькуляции:

1. исходное сырье и материалы;
2. топливо и энергия для технологических целей;
3. начисленная заработная плата производственным рабочим;
4. страховые взносы с заработной платы производственных рабочих;
5. общепроизводственные расходы;
6. общехозяйственные расходы;
7. прочие производственные расходы;
8. коммерческие расходы.

Статьи калькуляции с пункта 1 по пункт 7 являются расходами на производство, так как эти затраты  прямо связаны с осуществлением производственных процессов.

Сумма всех расходов на производство равна производственной себестоимости готовой продукции.

Статья «Коммерческие расходы»  из пункта 8 перечня статьей калькуляции – это понесенные расходы, которые связаны с отпуском (реализацией) готовой продукции.

К таким коммерческим расходам относятся затраты на хранение, на рекламу, на упаковку, транспортные расходы и прочие расходы.

Сумма производственных и коммерческих расходов в итоге составляет  полную себестоимость созданной продукции. 

Прямые и косвенные расходы

На практике также различают прямые и косвенные расходы. 

Прямые расходы включаются  непосредственно в себестоимость конкретного изделия продукции.

Согласно выше приведенному перечню прямые расходы указаны в пунктах 1-3 перечня статей калькуляции. 

Косвенные расходы, как правило, сопряжены с созданием всей продукции или нескольких видов продукции и относятся на себестоимость конкретных изделий продукции косвенным способом  при помощи рассчитываемых процентов или коэффициентов.

Условно-постоянные и условно-переменные расходы

На практике, также выделяют условно-постоянные и условно-переменные расходы. 

Условно-постоянными называются расходы, которые с изменением объема выпуска продукции слабо меняются или не меняются вообще.

Условно-постоянными  расходами можно считать общепроизводственные расходы и общехозяйственные затраты. 

Условно-переменными расходами считаются затраты, которые прямо пропорционально зависят от изменения объема выпуска готовой продукции.

Условное обязательство, условный актив

Информация о материале

Категория: Практика учета

Опубликовано: 03 февраля 2021

Просмотров: 382

Условным обязательством считается такое обязательство компании, которое возникло из прошлых событий хозяйственной жизни, и его наличие подтвердится лишь тем, что в будущем произойдет или не произойдет одно или несколько неопределенных событий, не подконтрольных полностью руководству компании (так называемые возможные обязательства).

Кроме этого, условным признается существующее (реальное) обязательство, возникшее из прошлых событий хозяйственной жизни, но не признаваемое в финансовой отчетности по одной из следующих причин:

• отсутствует высокая вероятность того, что исполнение данного обязательства повлечет отток ресурсов, способных приносить компании экономические выгоды. При этом исходят из того, что отток ресурсов имеет высокую вероятность, когда соответствующее событие скорее произойдет, чем не произойдет. Другими словами, вероятность того, что событие случится, больше вероятности, что событие не случится;
• величина данного обязательства не может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Таким образом, условное обязательство - это возможное обязательство, которое возникает в результате прошлых событий и существование которого будет подтверждено тем, произойдут или нет неопределенные будущие события.

Условным активом считается актив, возникающий из прошлых событий хозяйственной жизни, наличие которого подтвердится лишь тем, что в будущем произойдет или не произойдет одно или несколько неопределенных событий, не подконтрольных полностью руководству компании. 

Условные активы обычно появляются из незапланированных, непредвиденных событий, которые порождают возможность притока экономических выгод к компании.

Итак, условный актив, как и условное обязательство, возникает вследствие прошлых событий хозяйственной деятельности, и факт наличия условных активов и условных обязательств зависит от будущих не контролируемых организацией событий. 

Пример Условного актива

Организация судится за право владения зданием.

Исход судебного процесса невозможно предсказать.

Поэтому такое здание следует отнести к  условному активу компании.

Пример Условного обязательства

Только что созданное предприятие продает товары населению с условием гарантийного ремонта и обслуживания.

Оценить, какая сумма будет потрачена на гарантийный ремонт и обслуживание не представляется возможным, так как у компании нет еще данных о затратах на  гарантийный ремонт и обслуживание за прошлые периоды.

В этом случае обязательство по гарантийному обслуживанию следует признать условным обязательством.

Бухгалтерский учет условных активов и условных обязательств

У условных активов и обязательств нет оценочной величины.

Следовательно, в бухгалтерском учете нет необходимости отражать   условные активы и обязательства.

То есть в бухгалтерском учете никакие проводки не отражаются.

Единственное, что должен сделать главный бухгалтер – это раскрыть информацию о таких активах и обязательств в пояснительной записке.

Условные активы и условные обязательства в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерском учете условные активы и обязательства не признаются.

Однако информация о них раскрывается в финансовой отчетности в виде пояснения или примечания.

Отметим, что при раскрытии сведений об условных активах и условных обязательствах исходят из требования существенности,

То есть в бухгалтерской отчетности подлежат отражению лишь данные о значимых фактах хозяйственной жизни компании.

Информация об условных обязательствах приводится в отчетности по отдельным видам обязательств по состоянию на отчетную дату.

Она должна включать краткое описание характера каждого вида условных обязательств, а также, если возможно с практической точки зрения:

• оценку его финансовых последствий,
• описание неопределенностей в отношении времени и суммы оттока ресурсов,
• указание возможности какого-либо возмещения потерь.

Информация об условных активах раскрывается в пояснениях к финансовой отчетности, если существует высокая вероятность притока экономических выгод к компании.

Данная информация включает краткую характеристику условных активов по состоянию на отчетную дату, если возможно, то и денежную оценку финансовых последствий.

При этом оценка и раскрытие сведений производятся в порядке, описанном для условных обязательств.

Отметим, что в отношении условных активов и обязательств, компания должна вести  постоянное наблюдение за состоянием условных активов и обязательств. 

И при необходимости в отчетность должны вноситься соответствующие изменения.

Общий подход к признанию активов и обязательств в учете и отчетности

Общий подход к признанию активов в учете и отчетности можно представить следующим образом:

Условные обязательства делятся на:

• текущие - не признаются, но раскрываются в примечаниях;
• возможные - не признаются и не раскрываются в примечаниях.

Расходы на рекламу

Информация о материале

Категория: Практика учета

Опубликовано: 02 февраля 2021

Просмотров: 414

Рекламные расходы - это расходы организации на рекламные мероприятия через средства массовой информации, на световую и наружную рекламу, включая изготовление рекламных щитов и рекламных стендов, на участие в выставках, экспозициях, ярмарках, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, об их качестве, достоинствах, преимуществах, а также на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения рекламных кампаний.

Определение рекламы

Реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Таким образом, рекламой является информация, распространенная:

• любым способом,
• в любой форме,
• с использованием любых средств,

адресованная неопределенному кругу лиц и направленная:

• на привлечение внимания к объекту рекламирования,
• формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

По своей сути, реклама – это информация о товарах, физическом или юридическому лице, идеях, начинаниях, которая преподносится широкому кругу лиц с целью вызвать и поддержать интерес к тому, что рекламируется.

Критерий рекламы

Важным критерием рекламы является ее адресация неопределенному кругу лиц, то есть реклама не должна содержать указания на лиц, которым она предназначается, а также заранее нельзя определить получателей рекламной информации.

Например, подарки клиентам и партнерам с логотипом компании не являются рекламой, поскольку получатели таких подарков известны заранее.

Соответственно, расходы на такие подарки нельзя отнести к расходам на рекламу.

Также не является рекламой рассылка буклетов по определенным адресам с указанием Ф.И.О. получателей.

Кроме этого не являются рекламой вывески и указатели, которые не содержат информации рекламного характера.

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

В бухгалтерском учете расходы на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, такие затраты отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" или 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости специфики деятельности организации (торговля, услуги).

Они не нормируются и могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому они относятся, если это предусмотрено учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99).

Таким образом, в бухгалтерском учете, в отличие от налогового учета, расходы на рекламу не нормируются, а отражаются в полной сумме на основании подтверждающих документов:

• договоры на оказание рекламных услуг;
• акты об выполненных работах, оказанных услугах;
• товарные накладные на рекламную продукцию;
• документы, подтверждающие оплату (чек, выписка банка, РКО, ПКО).
• и т.д.

В общем случае проводка по учету расходов на рекламу будет такая:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»  Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если имеется НДС, то он сначала выделяется на счет 19 проводкой:

Дебет счета 19 «НДС» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

и подлежит возмещению из бюджета:

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» Кредит счета 19 «НДС».

На практике бухгалтерские проводки по отражению рекламных расходов могут быть различными, в зависимости от конкретного вида рекламы, и могут быть такими:

Налоговый учет расходов на рекламу

Глава 25 НК РФ дает возможность уменьшить налогооблагаемую базу на рекламные расходы.

Статья 264 НК РФ содержит перечень прочих расходов, которые учитываются при налогообложении.

Пп.28 п.1 ст.264 НК РФ дает возможность налоговую базу по налогу на прибыль уменьшать на величину рекламных расходов. 

Итак, налогоплательщики имеют право учесть расходы на рекламу как при расчете налога на прибыль (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Также налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения могут учесть рекламные расходы при расчете единого налога при УСН (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения учитывают расходы на рекламу в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, рекламные расходы включаются в состав прочих расходов и  соответственно, уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия. 

Документальное оформление  расходов на рекламу

Чтобы учесть рекламные расходы для целей налогообложения прибыли, такие затраты должны быть документально оформлены в соответствии с требованиями налогового законодательства.

К документам, подтверждающим понесенные рекламные расходы, относятся:

- договор на размещение рекламы;

- акт о выполнении работ (оказании услуг);

- платежные документы.

Нормируемые и ненормируемые рекламные расходы

Для целей налогового учета рекламные расходы делятся на нормируемые рекламные расходы и ненормируемые расходы на рекламу.

Ненормируемые расходы на рекламу учитываются в полной сумме, а нормируемые расходы на рекламу уменьшают налогооблагаемую базу только лишь в пределах установленного лимита.

Ненормируемые рекламные расходы

Налоговый кодекс в пункте 4статье 264 НК РФ четко оговаривает, какие именно рекламные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль в полном размере.

Такие рекламные расходы  называют ненормируемые расходы на рекламу.

К ненормируемым расходам на рекламу относятся (абз. 1 п. 4 ст. 264 НК РФ):

• Рекламные мероприятия через СМИ – печатная продукция (газеты, журналы), радио, телевидение, Интернет (в том числе объявления в СМИ);
• Наружную рекламу (сюда также входят затраты на изготовление рекламных конструкций, стендов, щитов и пр. – что очень важно, так как многие налоговики утверждают, что дорогостоящие рекламные конструкции должны учитываться в качестве основных средств и списываться в расходы через амортизацию в течение всего срока полезного использования, а не в полном размере в качестве расходов на рекламу. Многочисленные, возникающие из-за этого споры переходят в суд и, как правило, налоговики их проигрывают);
• Участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
• Оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов;
• Изготовление рекламных листовок, брошюр, каталогов, содержащих информацию о товарах, работах, услугах, самой организации.

Это все ненормируемые рекламные расходы, которые можно в полном размере списать, тем самым уменьшив прибыль, с которой будет исчисляться налог на прибыль.

Нормируемые рекламные расходы

Существуют также нормируемые расходы на рекламу, которые в полном размере списывать нельзя. Для них установлен норматив – 1% от выручки предприятия.

То есть все виды рекламных расходов, не перечисленных в списке выше, можно учесть только в сумме, не превышающей 1% от выручки, полученной от реализации товаров, работ, услуг за вычетом НДС и акцизов.

В состав нормируемых расходов на рекламу включаются (абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ):

• расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
• расходы на иные виды рекламы.

Нормируемые расходы на рекламу и прибыльный норматив

Нормируемые расходы на рекламу учитываются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (без учета НДС) за отчетный период.

При УСН берется выручка, оплаченная покупателями и заказчиками.

Например, если выручка предприятия за год составила 11 800 000 руб. (в том числе НДС 1 800 000), то нормируемые рекламные расходы за год можно будет учесть только в размере, не превышающем величину (11 800 000 – 1 800 000)*1% = 100 000 руб.

Если сумма выручки в течение года растет, соответственно, повышается и норматив для учета нормируемых расходов.

То есть расходы на рекламу, не признанные в одном отчетном периоде могут быть перенесены на другой отчетный период.

В этой ситуации в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница, равная сумме сверхнормативных расходов на рекламу, и отложенный налоговый актив в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

Однако не учтенные по итогам года нормируемые расходы на рекламу на следующий год не переносятся.

В случае,  если не вся сумма нормируемых расходов была учтена в отчетном году, то разница становится постоянной и вместо ОНА появляется ПНО.

«Входной» НДС с суммы нормируемых расходов на рекламу

Входной НДС с суммы нормируемых расходов на рекламу может быть принят к вычету лишь в той части, которая соответствует расходам в пределах норматива.

Если в следующих отчетных периодах оставшаяся часть нормируемых расходов принимается к учету, соответственно, «входной» НДС с этой части расходов также можно принять к вычету.

Пример. Расчет суммы нормируемых рекламных расходов для целей налогообложения прибыли

В I квартале организация осуществила рассылку рекламной информации посредством СМС-сообщений на мобильные телефоны.

Общая стоимость услуги без НДС составила 40 000 руб.

Других расходов на рекламу в I полугодии у организации не было.

Выручка организации от реализации без НДС составила:

• за I квартал - 2 500 000 руб.;
• за I полугодие - 4 500 000 руб.

Предельный размер нормируемых рекламных расходов:

• за I квартал - 25 000 руб. (2 500 000 руб. x 1%);
• за I полугодие - 45 000 (4 500 000 руб. x 1%).

Организация признает рекламные расходы:

• в I квартале - в сумме 25 000 руб.;
• в I полугодии - в сумме 40 000 руб. (40 000 руб. < 45 000 руб.), т.е. сможет учесть в I полугодии расходы, неучтенные в I квартале, на сумму 15 000 руб. (40 000 руб. - 25 000 руб.).

Расходы на продажу

Информация о материале

Категория: Практика учета

Опубликовано: 01 февраля 2021

Просмотров: 403

Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Таким образом, расходы на продажу – это расходы организации, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Состав расходов на продажу

Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Так в состав расходов на продажу включаются следующие затраты:

• амортизация основных средств;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;
• расходы на ремонт основных средств;
• расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
• расходы на водоснабжение;
• потери товаров и технологические отходы;
• расходы на тару;
• транспортные расходы;
• расходы на санитарную и специальную одежду;
• расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
• расходы на рекламу;
• прочие расходы;

Приведенный перечень расходов не является исчерпывающим.

В зависимости от особенностей деятельности конкретной организации и состава ее расходов на счете 44 могут учитываться и иные расходы в порядке, предусмотренном Учетной политикой в целях бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет расходов на продажу

В бухгалтерском учете расходы на продажу учитываются на счете 44 "Расходы на продажу"  (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

При этом использовать этот счет могут как производственные предприятия, так и торговые организации.

Счет 44 "Расходы на продажу" бухгалтерского учета – это активный синтетический счет.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Учитывая многообразие расходов, которые могут отражаться на счете 44 "Расходы на продажу", бухгалтерские записи по дебету этого счета также могут быть самые разные (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" – Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - Отражены амортизационные отчисления по основным средствам, участвующим в процессе реализации готовых изделий;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" – Кредит счета  10 «Материалы» - Отпущены материалы на процесс доставки, рекламирования, реализации готовых изделий;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" – Кредит счета  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Отражены услуги транспортной организации по доставке готовых изделий до места их сбыта;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" – Кредит счета  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Начислена заработная плата персоналу, участвующему в процессе реализации готовых изделий;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" – Кредит счета  69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды персоналу, привлеченному к процессу реализации готовых изделий;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" – Кредит счета  71 «Расчеты с подотчетными лицами» - Отражены расходы подотчетных лиц;

и т.д.

Аналитический учет на счете 44 "Расходы на продажу"  организуется по видам и статьям расходов.

Закрытие счета 44

Затем суммы затрат, накопленные на счете 44 "Расходы на продажу"  списываются с дебета счета 44"Расходы на продажу"  полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".

В учете делается проводка Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 44 "Расходы на продажу".  

При частичном списании подлежат распределению:

в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность:

-расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность:

- расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию:

- в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Для удобства представим порядок распределения расходов при частичном списании сальдо счета 44 "Расходы на продажу"   в Таблице:

Отметим, что под расходами на транспортировку понимаются расходы по доставке товаров или продукции на склад организации и иные места хранения, а не по доставке их покупателям.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). 

Постоянные затраты

Информация о материале

Категория: Практика учета

Опубликовано: 27 января 2021

Просмотров: 394

Постоянные затраты - это затраты, которые не зависят от величины объёма выпуска продукции, работ, услуг в отличие от переменных затрат, с которыми в сумме составляют общие затраты. 

Общие затраты - это совокупность всех расходов предприятия в течение данного периода времени, которые являются необходимыми для изготовления определенного вида товаров, работ, услуг.

Таким образом, постоянные затраты – это все виды ресурсов, направленные на производство и независимые от его объема.

Также постоянные затраты не зависят от количества оказанных услуг или проданных товаров.

Эти затраты практически всегда одинаковы в течение года.

Даже если предприятие на время остановит производство продукции или прекратит оказание услуг, эти расходы не прекратятся.

Примеры постоянных затрат

Постоянные затраты - издержки, величина которых не связана с объемом выпуска продукции.

Можно выделить следующие постоянные затраты, которые осуществляет почти любое предприятие:

• амортизационные отчисления по производственным мощностям, рассчитанные по линейному методу;
• заработная плата, начисляемая постоянным сотрудникам организации в виде фиксированных должностных окладов;
• перечисление страховых взносов с заработной платы постоянных работников во внебюджетные фонды;
• расходы на набор и подготовку персонала;
• расходы на содержание администрации и на управление;
• представительские расходы
• арендные платежи за используемые помещения;
• коммунальные платежи;
• содержание объектов социальной сферы;
• выплаты процентов по полученным кредитам;
• налог на имущество организации;
• налог на землю;
• оплата услуг сторонних организаций (например, услуги охраны, банков, связи, расходы на рекламу, информационные услуги и пр.).

Отметим, что постоянные расходы производятся на протяжении всего времени, пока предприятие ведет свою хозяйственно-финансовую деятельность.

Эти затраты, осуществляются организацией не зависимо от того, получает ли предприятие прибыль или нет.

Отметим, что постоянные затраты обычно являются косвенными затратами с точки зрения расчета себестоимости продукции.

То есть постоянные затраты не могут быть напрямую (без дополнительных расчетов) включены в себестоимость определенного вида изделий, услуг.

Или же это экономически нецелесообразно.

Постоянные затраты на единицу продукции

Постоянные затраты на единицу продукции, работ, услуг - это средняя величина, получаемая в результате деления общей суммы постоянных расходов данного периода времени на число единиц измерения объема производства или продаж в этом же периоде.

Так как постоянные затраты не зависят от объема, доля постоянных затрат в стоимости каждой единицы продукции будет убывать при росте объема и увеличиваться при уменьшении объема.

Это, в свою очередь, приведет к уменьшению или росту стоимости выпускаемой продукции, соответственно.

Преимущества и Недостатки постоянных затрат

Преимущества таких расходов в том, что их величина фиксирована.

Поэтому это обстоятельство позволяет планировать бюджет компании и составлять общий баланс затрат.

Недостатки заключаются в том, что при отсутствии у компании прибыли в отчетном периоде такие затраты все равно будут произведены.

Постоянные затраты и точка безубыточности предприятия

Отметим, что переменные и постоянные затраты являются частью модели точки безубыточности.

Если при увеличении объема выпуска предприятие достигнет такого состояния, когда  прибыль от проданной продукции будет покрывать переменные и постоянные затраты, то такое состояние называется точкой безубыточности или критической точкой, когда предприятие переходит на самоокупаемость.

Данную точку рассчитывают для того чтобы спрогнозировать и проанализировать следующие показатели:

• при каком критическом объеме производства и продажах предприятие будет конкурентоспособно и рентабельно;
• какой объем продаж необходимо сделать для того, чтобы создать зону финансовой безопасности предприятия;

При этом маржинальная прибыль (валовый доход) в точке безубыточности совпадает с постоянными затратами предприятия.

И чем больше маржинальная прибыль перекрывает постоянные затраты, тем выше рентабельность предприятия.

Условно-постоянные издержки

Необходимо отметить, что постоянные затраты не являются всегда постоянными издержками предприятия.

Так как организация при развитии своих производственных мощностей может существенно увеличивать производственные площади, количество единиц оборудования, численность персонала и т.д.

В результате постоянные издержки тоже будут меняться, поэтому специалисты в управленческом учете называют постоянные затраты – «условно-постоянные издержки».

Постоянные затраты в бухгалтерской отчетности предприятия

В общем случае к постоянным затратам можно отнести следующие строки Отчета о финансовых результатах:

• Себестоимость проданных товаров – строка 2120;
• Коммерческие расходы – строка 2210;
• Управленческие (общехозяйственные) – строка 2220.

Итоги

Постоянные затраты представляют собой издержки, которые не меняются от объема производства предприятия.

Данный вид издержек применяется в управленческом учете для расчета общих издержек и определения уровня безубыточности предприятия.

Так как предприятие действует в постоянно изменяющейся внешней среде, то постоянные издержки в долгосрочном периоде тоже изменяются и поэтому их на практике чаще называют условно-постоянные затраты.

Переменные затраты

Информация о материале

Категория: Практика учета

Опубликовано: 26 января 2021

Просмотров: 409

Переменные затраты – это затраты, величина которых зависит от объёма выпуска продукции.

Переменные затраты противопоставляются постоянным затратам, с которыми в сумме составляют общие затраты.

Главным признаком, по которому возможно определить, являются ли переменными затраты, является их исчезновение во время остановки производства.

Отметим, что переменные затраты являются важнейшим показателем предприятия в управленческом учете, и используются для создания планов по поиску способов для снижения их веса в общих затратах. 

Что относится к переменным затратам

Переменные затраты имеют главную отличительную особенность — они изменяются в зависимости от фактических производственных объемов. 

К переменным затратам относятся затраты, которые являются неизменными в расчете на единицу продукции, но их общая сумма пропорциональна объему выпуска продукции.

К переменным затратам  относятся:

• затраты на сырье;
• расходные материалы;
• энергоресурсы, задействованные в основном производстве;
• зарплата основного производственного персонала (вместе с начислениями); и
• стоимость транспортных услуг.

Эти переменные затраты непосредственно относятся на себестоимость продукции.

В стоимостном исчислении переменные затраты изменяются при изменении цены товаров или услуг. 

Как найти переменные затраты на единицу продукции

Для того чтобы рассчитать переменные затраты на штуку (или прочую единицу измерения) выпущенной компанией продукции, следует разделить общую сумму понесенных переменных издержек на общее количество готовой продукции, выраженное в натуральных величинах.

Классификация переменных затрат

На практике переменные затраты можно классифицировать по следующим принципам:

По характеру зависимости от объёма выпуска:

• пропорциональные. То есть переменные издержки увеличиваются прямо пропорционально росту объема производства. К примеру, объем производства вырос на 30% и размер издержек тоже увеличился на 30%.;
• дегрессивные. При увеличении роста производства переменные издержки предприятия уменьшаются. Так, например, объем производства вырос на 30%, а при этом размер переменных издержек увеличился только на 15%.;
• прогрессивные. То есть переменные затраты увеличиваются относительно больше от объема производства. Например, объем производства увеличился на 30%, а размер издержек на 50%;

По статистическому принципу:

• общие. То есть переменные затраты включают в себя совокупность всех переменных издержек предприятия по всей номенклатуре продуктов;
• средние- средние переменные издержки на единицу продукции или группу товаров;

По способу отнесения на себестоимость продукции:

• Переменные прямые затраты – издержки, которые можно отнести на себестоимость произведенной продукции;
• Переменные косвенные затраты – издержки, которые зависят от объема производства и сложно оценить их вклад в себестоимость продукции;

По отношению к производственному процессу:

• производственные;
• непроизводственные;

Прямые и косвенные переменные затраты

Переменные затраты бывают прямые и косвенные.

Производственные переменные прямые затраты — это затраты, которые можно на основе данных первичного учёта отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий. 

Производственные переменные косвенные затраты — это затраты, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объёма деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготовляемые продукты.

Понятие прямых и косвенных расходов раскрыто в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Так, согласно налоговому законодательству, к прямым расходам, в частности, относятся:

• расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов;
• оплата труда производственного персонала;
• амортизация по основным производственным средствам.

Отметим, что предприятия могут включать в прямые расходы и другие виды затрат, непосредственно относящихся к производству продукции.

При этом прямые расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль по мере реализации продукции, работ, услуг, а косвенные расходы списываются на налоговую себестоимость по мере их осуществления.

Отметим, что понятие прямых и косвенных издержек условно.

Например, если основной бизнес — транспортные услуги, то заработная плата водителей и амортизация автомобилей будут прямыми затратами, в то же время для других видов бизнеса содержание автотранспорта и оплата труда водителей будут косвенными издержками.

Если объект затрат — склад, то заработная плата кладовщика будет включаться в состав прямых расходов, а если объект затрат — себестоимость произведённой и реализованной продукции, то данные затраты (заработная плата кладовщика) будут косвенными расходами по причине невозможности однозначно и единственным способом отнести её к объекту затрат — себестоимости. 

Примеры прямых переменных затрат и косвенных переменных издержек

Примерами прямых переменных затрат являются расходы:

• на оплату труда рабочих, задействованных в производственном процессе, включая начисления на их зарплату;
• основные материалы, сырье и комплектующие;
• электроэнергию и топливо, используемые в работе производственных механизмов.

Примеры косвенных переменных издержек:

• сырье, используемое в комплексных производствах;
• затраты на научные разработки, транспортировку, командировочные и пр.

Итоги

В связи с тем, что переменные затраты меняются прямо пропорционально производственному объему, а те же затраты на единицу готовой продукции остаются обычно неизменными, то при анализе данного вида затрат первоначально учитывается значение, приходящееся на единицу продукции.

В связи с данным свойством переменные издержки являются основой для решения многих производственных задач, связанных с планированием.