Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321@rambler.ru

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

Учет здания первоначальной стоимостью до 100 тыс. руб. при реконструкции на сумму 1 млн руб.

 Как в учете отразить реконструкцию здания на 1 000 000 руб., стоимостью менее 100 000 руб. 

ОПИСАНИЕ СИТУАЦИИ:

Организация приобрела здание по первоначальной стоимости 90 000 руб. и ввела его в эксплуатацию.

Здание будет использоваться для производственных нужд организации

Здание отнесено к пятой амортизационной группе (имущество со СПИ свыше семи лет до десяти лет включительно).

Установлен СПИ 90 месяцев.

Через 5 месяцев после ввода в эксплуатацию здания, была проведена реконструкция здания на сумму 1 000 000 руб.

Период проведения работ по реконструкции здания составил 10 месяцев.

В бухгалтерском и налоговом учете амортизация по ОС начисляется линейным способом (методом).

Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.

ВОПРОС:

Как в учете отразить реконструкцию здания на 1 000 000 руб., стоимостью менее 100 000 руб.? 

ОТВЕТ:

Рассмотрим порядок отражения операций по реконструкции в случае когда СПИ после реконструкции остается неизменным.

Бухучет: приобретение и ввод в эксплуатацию здания до проведения реконструкции

Здание используется для производственных нужд организации на протяжении длительного времени (более 12 месяцев) и его стоимость более 40 000 руб.

Следовательно, данное оборудование удовлетворяет критериям, установленным пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и должно быть включено в состав ОС.

Ежемесячная сумма бухгалтерской амортизации начиная с февраля 2017 года в течение 15 месяцев – 1000 руб. (90 000 руб. : 90 мес.).

Налог на прибыль

В письме Минфина России от 07.02.2017 № 03-03-06/1/7342, финансисты указали, что, пунктом 1 статьи 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со СПИ более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ (п. 9 ст. 258 НК РФ).

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, для целей налогового учета списывается единовременно при вводе его в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, если первоначальная стоимость имущества после проведения реконструкции превысит 100 000 руб., такое имущество следует отнести к амортизируемому и учитывать его стоимость в составе расходов путем начисления амортизации.

Применение ПБУ 18/02 в данном случае

Так как стоимость здания менее 100 000 руб. учитывается в налоговых расходах единовременно, то при вводе здания в эксплуатацию возникает необходимость применения ПБУ 18/02. Ежемесячная сумма бухгалтерской амортизации начиная с февраля 2017 года – 1000 руб. (90 000 руб. / 90 мес.).

В налоговом учете в январе 2017 года будет учтена вся стоимость здания в размере 90 000 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете в январе 2017 года расходов не будет, а в налоговом учете будет списана вся стоимость здания.

В связи с этим согласно в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 12, 15 ПБУ 18/02).

Далее по мере начисления амортизации происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО, поскольку сумма ежемесячных амортизационных отчислений, признается в бухгалтерском учете, а в налоговом учете расходов не будет (п. 18 ПБУ 18/02). Т. е. на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается, что отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68.

Учет операций после реконструкции

Произведем необходимые расчеты.

На момент завершения работ оставшийся срок полезного использования объекта ОС составил 75 мес. (90 мес. - 5 мес. – 10 мес. ), его остаточная стоимость составила 75 000 руб. (90 000 руб.- 90 000 руб./90 мес. Х 15 мес.)

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по модернизированному ОС в бухгалтерском учете составит 14 333,33 руб. ((75 000 руб. +1 000 000 руб.))/ 75 мес.).

В налоговом учете сумма начисленной за месяц амортизации в отношении ОС определяется исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из полного срока полезного использования объекта ОС.

Норма амортизации, установленная при вводе в эксплуатацию здания, равна 1,1111% (1 / 90 мес. x 100%).

В этом случае сумма амортизационных отчислений по модернизированному ОС, ежемесячно включаемая в состав расходов, связанных с производством и реализацией, составит 11 111,11 руб. ((1 000 000 руб.) x 1,1111%) (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, амортизация по модернизированному ОС будет начисляться в течение 90 месяцев ((1 000 000 руб.) / 11 111,11 руб.).

Применение ПБУ 18/02

Сумма амортизации, начисляемая в налоговом учете в течение оставшегося срока полезного использования модернизированного ОС, меньше, чем сумма амортизации, признаваемая в бухгалтерском учете.

Однако амортизация для целей налогообложения прибыли продолжает начисляться еще в течение 15 месяцев после прекращения ее начисления в бухгалтерском учете (90 мес. - 75 мес.).

Следовательно, в течение оставшегося срока полезного использования (75 месяцев) в бухгалтерском учете ежемесячно отражаются вычитаемые временные разницы (ВВР) в размере превышения суммы бухгалтерской амортизации над налоговой и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА).

При этом, так как в бухгалтерском учете продолжается начисление амортизации в размере 1 000 руб. (это необходимо для погашения ОНО), то вычитаемая временная разница в течение 75 месяцев будет отражаться в сумме 2 222,22 руб. (14 333,33 руб. - 1 000 руб. -11 111,11 руб.).

А отложенный налоговый актив (ОНА) будет равен 444,44 руб. (2 222,22 руб. х 20%).

Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) в течение оставшихся 15 месяцев начисления амортизации в налоговом учете (п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

С учетом вышесказанного, операции по приобретению, вводу в эксплуатацию и реконструкции здания необходимо отразить следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В месяце ввода в эксплуатацию объекта ОС

Введено здание в эксплуатацию

01

08

90 000

Акт приемки-передачи ОС по форме ОС-1

Сформировано ОНО (90 000 х 20%)

77

68/ОНО

18 000

Бухгалтерская справка-расчет

Ежемесячно с февраля 2017 года в течение 14 месяцев

Начислена амортизация по  

зданию        

20

(26, 44

и др.)

02

  1000

 Бухгалтерская

справка-расчет

Уменьшено ОНО (1000 Х 20%)

77 «Отложенное налоговое обязательство»

68/ОНО

200

Бухгалтерская справка-расчет

В месяце осуществления модернизации объекта ОС

Отражены затраты на модернизацию объекта ОС

08

60

1 000 000

Акт приемки-сдачи выполненных работ

Затраты на модернизацию объекта ОС отнесены на увеличение стоимости этого объекта

01

08

1 000 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Начислена амортизация по  

зданию        

20

(26, 44

и др.)

02

  1000

 Бухгалтерская

справка-расчет

Уменьшено ОНО (1000 Х 20%)

77 «Отложенное налоговое обязательство»

68/ОНО

200

Бухгалтерская справка-расчет

Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем модернизации объекта ОС и ввода его в эксплуатацию, в течение 75 месяцев

Начислена амортизация

20

(26, 44

и др.)

02

14 333,33

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен ОНА

((14 333,33 – 1000 - 11 111,11) x 20%)

09

68/ОНА

444,44

Бухгалтерская справка-расчет

Уменьшено ОНО (1000 Х 20%)

77 «Отложенное налоговое обязательство»

68/ОНО

200

Бухгалтерская справка-расчет

Ежемесячно в течение 15 месяцев начисления амортизации в налоговом учете

Уменьшен ОНА

(11 111,11 x 20%)

68/ОНА

09

2222,22

Бухгалтерская справка-расчет

Получить консультацию

Если у Вас есть вопрос, ответ на который вы не нашли на страницах нашего журнала или Вы столкнулись со сложной профессиональной деятельностью, напишите нам на электронную почту по адресу: ten321@rambler.ru
Присланные вопросы будут доведены до сведения специалистов аудиторской компании «РАЙТ ВЭЙС», и Вам будет оказана письменная консультация на профессиональном уровне и в краткие сроки.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите название организации
Пожалуйста, введите свою должность
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
создание сайтов igrkiv.ru

Заказать звонок

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account