Каждый налогоплательщик должен вовремя представлять отчетность в налоговую инспекцию. Однако на практике опоздания с декларациями не так редки. Далеко не все налогоплательщики делают это своевременно.
Между тем, ответственность за несвоевременное представление отчетности для юридических лиц и должностных лиц организации предусмотрена нормами НК РФ и КоАП.
Рассмотрим в данной статье следующие вопросы:
- какая ответственность предусмотрена законодательством за несвоевременное представление деклараций и расчетов;
- порядок отражения штрафных санкций в бухгалтерском учете за нарушение срока представления деклараций и расчетов;
можно ли учесть уплаченные штрафные санкции в целях налогообложения прибыли?
Помним о сроках
Сроки представления деклараций и расчетов по налогам и страховым взносам приведены в таблице:
|
Налог/страховой взнос |
Форма отчетности |
Последний день срока представления отчетности (ч. 7 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – закон № 212-ФЗ), п. 7 ст. 6.1 НК РФ, письмо Минздравсоцразвития от 16.09.2011 № 3346-19) |
|
Взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и материнству (ВНиМ) |
Расчет по форме 4 - ФСС |
В электронной форме: - за 2016 г. - 25.01.2017; - за I квартал 2017 г. - 25.04.2017; - за полугодие 2017 г. - 25.07.2017; - за 9 месяцев 2017 г. - 25.10.2017; - за 2017 г. - 25.01.2018. На бумаге: - за 2016 г. - 20.01.2017; - за I квартал 2017 г. - 20.04.2017; - за полугодие 2017 г. - 20.07.2017; - за 9 месяцев 2017 г. - 20.10.2017; - за 2017 г. - 20.01.2018 |
|
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
||
|
Взносы на обязательное пенсионное страхование |
Сведения по форме СЗВ-М |
За январь 2017 г. - 15.02.2017. За февраль 2017 г. - 15.03.2017. За март 2017 г. - 17.04.2017. За апрель 2017 г. - 15.05.2017. За май 2017 г. - 15.06.2017. За июнь 2017 г. - 17.07.2017. За июль 2017 г. - 15.08.2017. За август 2017 г. - 15.09.2017. За сентябрь 2017 г. - 16.10.2017. За октябрь 2017 г. - 15.11.2017. За ноябрь 2017 г. - 15.12.2017. За декабрь 2017 г. - 15.01.2018. |
|
Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование |
Расчет по форме РСВ-1 ПФР |
В электронной форме: - за 2016 г. - 20.02.2017; - за I квартал 2017 г. - 02.05.2017; - за полугодие 2017 г. - 31.07.2017; - за 9 месяцев 2017 г. - 30.11.2017; - за 2017 г. - 30.01.2018. На бумаге: - за 2016 г. - 15.02.2017; - за I квартал 2017 г. - 16.05.2017; - за полугодие 2017 г. - 15.08.2017; - за 9 месяцев 2017 г. - 15.11.2017; - за 2017 г. - 15.02.2018 |
|
НДС |
Налоговая декларация по НДС |
За IV квартал 2016 г. - 25.01.2017. За I квартал 2017 г. - 25.04.2017. За II квартал 2017 г. - 25.07.2017. За III квартал 2017 г. - 25.10.2017. За IV квартал 2017 г. - 25.01.2018 |
|
Налог на прибыль |
Налоговая декларация по налогу на прибыль |
Если отчетный период - квартал, полугодие и т.д.: - за 2016 г. - 28.03.2017; - за I квартал 2017 г. - 28.04.2017; - за полугодие 2017 г. - 28.07.2017; - за 9 месяцев 2017 г. - 28.10.2017; - за 2017 г. - 28.03.2018 |
|
Если отчетный период - месяц, два месяца и т.д.: - за 2016 г. - 28.03.2017; - за 1 месяц 2017 г. - 29.02.2017; - за 2 месяца 2017 г. - 28.03.2017; - за 3 месяца 2017 г. - 28.04.2017; - за 4 месяца 2017 г. - 30.05.2017; - за 5 месяцев 2017 г. - 28.06.2017; - за 6 месяцев 2017 г. - 28.07.2017; - за 7 месяцев 2017 г. - 29.08.2017; - за 8 месяцев 2017 г. - 28.09.2017; - за 9 месяцев 2017 г. - 28.10.2017; - за 10 месяцев 2017 г. - 28.11.2017; - за 11 месяцев 2017 г. - 28.12.2017; - за 2017 г. - 28.03.2018 |
||
|
Налог, уплачиваемый при применении УСН |
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН |
За 2016 г. - 31.03.2017. За 2017 г. - 31.03.2018 |
|
ЕНВД |
Налоговая декларация по ЕНВД |
За IV квартал 2016 г. - 20.01.2017. За I квартал 2017 г. - 20.04.2017. За II квартал 2017 г. - 20.07.2017. За III квартал 2017 г. - 20.10.2017. За IV квартал 2017 г. - 20.01.2018 |
|
ЕСХН |
Налоговая декларация по ЕСХН |
За 2016 г. - 31.03.2017. За 2017 г. - 31.03.2018 |
|
Налог на имущество |
Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество |
За I квартал 2017 г. - 04.05.2017. За полугодие 2017 г. - 01.08.2017. За 9 месяцев 2017 г. - 31.10.2017 |
|
Налоговая декларация по налогу на имущество |
За 2016 г. - 30.03.2017. За 2017 г. - 30.03.2018 |
|
|
Транспортный налог |
Налоговая декларация по транспортному налогу |
За 2016 г. - 01.02.2017. За 2017 г. - 01.02.2018 |
|
Земельный налог |
Налоговая декларация по земельному налогу |
За 2016 г. - 01.02.2017. За 2017 г. - 01.02.2018 |
|
НДФЛ (за физических лиц, получивших доходы от организации) |
Справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ |
По физическим лицам, при выплате дохода которым организация не смогла удержать налог: - за 2016 г. - 01.03.2017; - за 2017 г. - 01.03.2018 |
|
По всем физическим лицам, получившим от организации облагаемые доходы в течение года, в т. ч. по тем, у кого организация не смогла удержать налог: - за 2016 г. - 03.04.2017; - за 2017 г. - 03.04.2018 |
||
|
Расчет по форме 6-НДФЛ |
За I квартал 2017 г. - 04.05.2017. За полугодие 2017 г. - 01.08.2017. За 9 месяцев 2017 г. - 31.10.2017. За 2017 г. - 03.04.2018 |
Штрафные санкции за нарушение срока представления налоговых деклараций (расчетов)
|
Форма отчетности |
Размер штрафа для организации |
|
За отчетный период |
|
|
Декларация по налогу на прибыль за I квартал, полугодие, 9 месяцев либо 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 или 11 месяцев |
200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692) |
|
Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за I квартал, полугодие, 9 месяцев (если законом субъекта РФ установлены отчетные периоды) |
|
|
Расчет по форме 6-НДФЛ |
1000 руб. за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи расчета, и до дня, когда он был представлен (п. 1.2 ст. 126 НК РФ) |
|
За налоговый период |
|
|
Декларация по НДС |
5% от не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по опоздавшей декларации, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи декларации, и до дня, когда она была представлена. При этом штраф не может быть (п. 1 ст. 119 НК РФ, письмо Минфина от 14.08.2015 N 03-02-08/47033): - больше 30% от не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате по опоздавшей декларации; - меньше 1000 руб. |
|
Декларация по налогу на прибыль за год |
|
|
Декларация по налогу при УСН |
|
|
Декларация по ЕНВД |
|
|
Декларация по ЕСХН |
|
|
Декларация по налогу на имущество за год |
|
|
Декларация по транспортному налогу |
|
|
Декларация по земельному налогу |
|
|
Справка по форме 2-НДФЛ |
200 руб. за каждую несвоевременно представленную справку (п. 1 ст. 126 НК РФ) |
|
Расчет по форме 6-НДФЛ |
1000 руб. за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи расчета, и до дня, когда он был представлен (п. 1.2 ст. 126 НК РФ) |
Штрафные санкции за нарушение срока представления расчетов по страховым взносам
|
Форма отчетности |
Размер штрафа для организации |
|
Отчетность по взносам в ПФР и ФОМС и сведения персонифицированного учета |
|
|
Расчет по форме РСВ-1 ПФР: - за I квартал; - за полугодие; - за 9 месяцев; - за год |
5% от суммы взносов на пенсионное и медицинское страхование, начисленной к уплате по опоздавшему расчету за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи расчета, и до дня, когда он был представлен. При этом штраф не может быть (ч. 1 ст. 46 закона № 212-ФЗ, письма Минтруда России от 13.07.2016 № 17-4/ООГ-1055, от 04.04.2014 № 17-3/В-138): - больше 30% от суммы страховых взносов, начисленной к уплате по опоздавшему расчету за последние три месяца отчетного (расчетного) периода; - меньше 1000 руб. |
|
Сведения по форме СЗВ-М |
500 руб. за каждое застрахованное лицо, сведения о котором должны быть отражены в опоздавшей форме СЗВ-М (ст. 17 Федерального закона от 27.07.2010 № 227-ФЗ, далее – закон № 227-ФЗ) |
|
Отчетность по взносам в ФСС (взыскиваются одновременно 2 штрафа) |
|
|
Расчет по форме 4 - ФСС: - за I квартал; - за полугодие; - за 9 месяцев; - за год |
1,5% от суммы взносов на ВНиМ, начисленной к уплате по опоздавшему расчету за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи расчета, и до дня, когда он был представлен. При этом штраф не может быть (ч. 1 ст. 46 закона N 212-ФЗ): - больше 30% суммы взносов на ВНиМ, начисленной к уплате по опоздавшему расчету за последние три месяца отчетного (расчетного) периода; - меньше 1000 руб. 2, 5% от суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве («на травматизм»), начисленной к уплате по опоздавшему расчету за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, установленного для сдачи расчета, и до дня, когда он был представлен. При этом штраф не может быть (п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, далее – закон № 125-ФЗ): - больше 30% от суммы взносов «на травматизм», начисленной к уплате по опоздавшему расчету за последние три месяца отчетного (расчетного) периода; - меньше 1000 руб. |
Отметим, что если в срок не представлена любая форма отчетности по налогам или расчеты по страховым взносам, должностное лицо организации могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5, ч. 1 ст. 15.6, ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ).
Пример 1 Приведем пример расчета штрафа за несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль. Декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2017 года представлена организацией 15 декабря 2017 года (последний день срока, установленного законом, 28 октября 2017 года).
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате на основании этой декларации, - 2 000 000 руб., авансовый платеж перечислен 15 декабря 2017 года (последний день установленного срока - 28 октября 2017 года).
Декларация по налогу на прибыль-2017 представлена организацией 2 апреля 2018 года (последний день срока, установленного законом, - 28 марта 2018 года).
В декларации указана сумма налога к уменьшению.
При таких условиях сумма штрафа составит:
- 200 руб. - за несвоевременное представление декларации за 9 месяцев 2017 года. Сумма штрафа не зависит от суммы, подлежащей уплате на основании декларации, и времени просрочки;
- 1000 руб. - за несвоевременное представление декларации за 2017 год. Поскольку на основании годовой декларации налог доплачивать не надо, штраф уплачивается в минимальной сумме независимо от времени просрочки.
Пример 2 Приведем пример расчета штрафа за несвоевременное представление расчета по форме 4-ФСС
Организация представила расчет в электронном виде по форме 4 - ФСС за I квартал 2017 года 5 июня 2017 года (последний день срока, установленного для представления расчета, 25 апреля 2017 года. В расчете приведены следующие данные:
- 145 000 руб. - начислено к уплате взносов на страхование ВНиМ за последние три месяца отчетного периода;
- 10 000 руб. - начислено к уплате страховых взносов «на травматизм» за последние три месяца отчетного периода.
Расчет представлен с опозданием на два месяца (один полный месяц - с 26 апреля по 25 мая 2017 года и один неполный - с 26 мая по 05 июня 2017 года).
Общая сумма штрафа за несвоевременное представление расчета составит 15 500 руб., в т. ч.:
- 14 500 руб. (145 000 руб. x 5% x 2 мес.) (по ч. 1 ст. 46 закона № 212-ФЗ);
- 1000 руб. (10 000 x 5% x 2 мес.) (по п. 1 ст. 19 закона № 125-ФЗ).
Пример 3 Приведем пример подсчета штрафа за несвоевременное представление расчета по форме РСВ-1 ПФР. Организация с опозданием представила расчеты в электронном виде по форме РСВ-1 ПФР за 9 месяцев 2017 года и за 2017 год.
Взносы на пенсионное и медицинское страхование, подлежащие уплате на основании этих расчетов, своевременно перечислены в бюджеты фондов.
Данные, необходимые для того, чтобы вычислить штраф за непредставление расчетов, приведены в таблице.
|
Период, за который представлен расчет по форме РСВ-1 ПФР |
Последний день установленного законом срока представления расчета |
Фактическая дата представления расчета |
Сумма взносов, начисленная к уплате за последние 3 месяца отчетного периода (сумма показателей граф 3, 6, 7 и 8 строки 114 разд. 1 формы РСВ-1 ПФР) |
|
9 месяцев 2017 г. |
20.11.2017 |
03.03.2018 |
1 000 000 руб. |
|
2017 г. |
20.02.2018 |
03.03.2018 |
1 200 000 руб. |
Расчет за 9 месяцев 2017 г. представлен с опозданием на четыре месяца (три полных месяца - с 20.11.2017 по 19.02.2018 и один неполный - с 20.02.2018 по 03.03.2018);
Расчет за 2017 год - с опозданием на 1 неполный месяц (с 20.02.2018 по 03.03.2018).
Сумма штрафа составит:
- 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 5% x 4 мес.) - за непредставление в срок расчета за 9 месяцев 2017 года;
- 60 000 руб. (1 200 000 руб. x 5% x 1 мес.) - за непредставление в срок расчета за 2017 год.
Как отразить в бухучете доначисленные налоги, взносы, штрафы и пени
Все проводки, отражающие налоги, взносы, штрафы и пени, доначисленные по результатам проверки, делаются на дату вступления в силу решения по проверке.
В зависимости от вида доначислений и их причины в бухгалтерском учете доначисленные суммы отражаются так.
|
Проводка |
Операция |
|
Занижен налог на прибыль, налог при УСН, ЕНВД, ЕСХН |
|
|
Дебет 99 Кредит 68 |
Доначислен налог на прибыль (налог при УСН, ЕНВД, ЕСХН) |
|
Не начислен НДС при реализации |
|
|
Дебет 90 (91) Кредит 68 |
Доначислен НДС. Счет 91 используется, если: - или доход от реализации, при которой не был начислен НДС, учтен на этом счете; - или товары (работы, услуги) реализованы в прошедшем году, отчетность за который уже подписана |
|
Не восстановлен НДС |
|
|
Дебет 19 Кредит 68 |
Доначислен НДС |
|
Дебет 91 Кредит 19 |
Восстановленный НДС включен в расходы |
|
Неправомерно принят к вычету входной НДС (нарушение допущено в году, отчетность за который еще не подписана) |
|
|
СТОРНО Дебет 68 Кредит 19 |
Доначислен НДС |
|
Дебет 20 (26, 44, 90, 91) Кредит 19 |
Входной НДС списан на затраты (расходы). Проводка делается, если стоимость объекта (товара, работы, услуги), к которому относится НДС, уже списана на затраты (расходы). Дебетуется тот же счет, на который списана стоимость этого объекта |
|
Дебет 01 (04, 10, 41) Кредит 19 |
Входной НДС включен в стоимость объекта. Проводка делается, если стоимость объекта еще не списана на затраты (расходы) |
|
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02 (05) |
Доначислена амортизация по ОС (НМА), стоимость которых увеличена на доначисленный НДС, ранее неправомерно принятый к вычету |
|
Неправомерно принят к вычету входной НДС (нарушение допущено в году, отчетность за который уже подписана) |
|
|
Дебет 19 Кредит 68 |
Доначислен НДС |
|
Дебет 91 Кредит 19 |
Входной НДС списан на затраты (расходы). Проводка делается, если стоимость объекта (товара, работы, услуги), к которому относится НДС, уже списана на затраты (расходы) |
|
Дебет 01 (04, 10, 41) Кредит 19 |
Входной НДС включен в стоимость объекта. Проводка делается, если стоимость объекта еще не списана на затраты (расходы) |
|
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02 (05) |
Доначислена амортизация за текущий год по ОС (НМА), стоимость которых увеличена на доначисленный НДС |
|
Дебет 91 Кредит 02 (05) |
Доначислена амортизация за прошедшие годы по ОС (НМА), стоимость которых увеличена на доначисленный НДС |
|
Занижены налог на имущество, транспортный, земельный налоги |
|
|
Дебет 91 (20, 26) Кредит 68 |
Доначислены налоги. Счет 91 дебетуется, если отчетность за год, в котором не начислены налоги, уже подписана |
|
Не исчислен НДФЛ |
|
|
Дебет 73 (76) Кредит 68 |
Доначислен НДФЛ, который можно удержать из доходов физлица. Если налог доначислен с выплат в пользу: - работников - дебетуется счет 73; - иных лиц - дебетуется счет 76 |
|
Дебет 70 (76) Кредит 73 (76) |
Доначисленный НДФЛ удержан из выплат в пользу физлица |
|
Не начислены страховые взносы |
|
|
Д 20 (26, 44, 91) Кредит 69 |
Доначислены страховые взносы. Счет 91 дебетуется, если отчетность за год, в котором не начислены взносы, уже подписана |
|
Начислены пени и штрафы по налогам и взносам |
|
|
Дебет 99 Кредит 68 |
Начислены пени и штрафы по любым налогам |
|
Дебет 99 Кредит 69 |
Начислены пени и штрафы по страховым взносам |
Как отразить доначисления в налоговом учете
Подавать уточненные декларации и расчеты по доначисленным при проверке налогам и взносам не надо (письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705).
Как на ОСН, так и на УСН в расходах можно учесть суммы недоимок (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп. 7, 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):
- по страховым взносам;
- по тем налогам, которые обычно учитываются в расходах, - транспортному, земельному, налогу на имущество.
Сделать это можно в следующие периоды:
- на ОСН - когда вступило в силу решение по проверке (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 06.04.2015 № 03-03-06/1/19158);
- на УСН - когда уплачены (или взысканы) доначисленные налоги или взносы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Возможность и порядок учета в расходах доначислений по НДС зависит от их причины.
|
Причина доначисления НДС |
Условия и порядок учета НДС в расходах |
|
Не начислен НДС при реализации |
Не учитывается |
|
Неправомерно принят к вычету входной НДС по любой из следующих причин: - дефекты в счете-фактуре; - недобросовестность контрагента; - превышен норматив вычета |
|
|
Принят к вычету входной НДС, который следовало учитывать в стоимости товаров (работ, услуг), кроме ОС и НМА (п. 2 ст. 170 НК РФ) |
Если стоимость товаров (работ, услуг): - уже включена в расходы, то НДС включается в прочие расходы на дату вступления в силу решения по проверке; - еще не включена в расходы, то НДС увеличивает стоимость товаров (работ, услуг) |
|
Принят к вычету входной НДС, который следовало учитывать в стоимости ОС и НМА (п. 2 ст. 170 НК РФ) |
НДС увеличивает первоначальную стоимость ОС (НМА). Поэтому нужно доначислить амортизацию с даты введения ОС (НМА) в эксплуатацию до даты вступления в силу решения по проверке и единовременно включить ее в прочие налоговые расходы |
|
Не восстановлен НДС: - при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ); - принятый к вычету с уплаченного аванса (при этом принят к вычету НДС по товарам (работам, услугам), полученным в счет этого аванса) (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ) |
Не учитывается |
|
Не восстановлен НДС во всех случаях, кроме перечисленных выше (пп. 2, 4 - 6 п. 3 ст. 170 НК РФ) |
Включается в прочие расходы на дату вступления в силу решения по проверке |
Не учитываются в расходах следующие суммы:
- доначисленных налога на прибыль, налога при УСН, ЕНВД, ЕСХН и НДФЛ (п. 4 ст. 270 НК РФ);
- пеней и штрафов за нарушения налогового законодательства и законодательства об обязательных страховых взносах (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Как максимально сократить штраф за несвоевременную сдачу декларации?
Если компания опоздала подать декларацию, то она заплатит штраф (п. 1 ст. 119 НК РФ) в 5% от неуплаченной суммы за каждый месяц просрочки.
Компания сократит штраф до минимума (1000 руб.), если опоздав, представит декларацию дважды.
Первая декларация – нулевая. Пока инспекция проводит камеральную проверку этой декларации, организации нужно перечислить реальную сумму налога и пени.
Если инспекция доначислит налоги по камеральной проверке, имеющаяся переплата избавит организацию от штрафа, превышающего 1000 руб.
Если инспекторов устроит нулевая декларация, то они по итогам камеральной проверки наложат минимальный штраф за опоздание (п. 1.6 письма ФНС России от 16.07.13 № АС-4-2/12705).
Далее компании надо сдать уточненную декларацию с реальными цифрами.
Штрафные санкции инспекторы скорректировать будут уже не вправе (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
До окончания камеральной проверки уточнять данные не нужно.
Иначе инспекция начнет проверку уточненной декларации, а санкции доначислит исходя из ее показателей (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).
Ведущий аудитор ООО «РАЙТ ВЭЙС» Бурсулая Т. Д.
