Объект основного средства (ОС) приобретен, но не введен в эксплуатацию. В процессе достройки поставщикам ежемесячно оплачиваются коммунальные услуги - энергоснабжение, водоснабжение и пр. Как отразить в учете организации расходы по оплате коммунальных услуг, предоставленных обслуживающими организациями в период проведения работ?
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н):
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Здания относятся к основным средствам (п. 5 ПБУ 6/01).
Следовательно, здание, приобретенное организацией, по окончании строительных работ и после ввода в эксплуатацию подлежит принятию к учету в составе основных средств.
Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, п. 8 ПБУ 6/01).
При этом в первоначальную стоимость основных средств включаются также фактические затраты организации на приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н).
Аналогичное положение содержится в НК РФ. В частности, согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ, под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Согласно пунктам 1.2, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом Минфина России от 30.12.93 № 160), долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем - строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете «Капитальные вложения». На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах соответствующего наименования:
- «Строительство объектов основных средств»;
- «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
- «Приобретение земельных участков»;
- «Приобретение объектов природопользования»;
- «Приобретение нематериальных активов»,
независимо от источников их финансирования.
Таким образом, в первоначальную стоимость здания как в бухгалтерском, так и в налоговом учете включаются, помимо стоимости приобретенного объекта недвижимости, также стоимость коммунальных услуг (без НДС), предоставленных обслуживающими организациями в период строительства. Стоимость рассматриваемых коммунальных услуг (без НДС) не включается в текущие расходы организации, а относится в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (как предписывает Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
