Тема данной статьи – бухгалтерский и налоговый учет расходов, связанных с рассылкой рекламных эсэмэсок.
Смс-рассылки – эффективный способ уведомить клиентов о новых предложениях, поддержать интерес к своим товарам (работам, услугам) и, вообще, напомнить о себе. Это весьма действенный способ рекламы и поддержания контакта с потребителем.
Напомним, что реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе», далее - закон о рекламе). Что такое неопределенный круг лиц – закон не расшифровывает.
В свое время ФАС России разъяснял, что неопределенный круг лиц – это когда лиц не могут быть заранее определены в качестве получателей рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования (письмо ФАС России от 05.04.07 № АЦ/4624). Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.
Технология рассылки sms-сообщений предполагает использование электросвязи, т. е. любого излучения, передачи или приема знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам (п. 35 ст. 2 Федерального закона от 07.07.03 № 126-ФЗ «О связи»). На услуги по распространению рекламы при помощи данной технологии распространяется норма о том, что распространение рекламы по сетям электросвязи (в т. ч. посредством использования телефонной, факсимильной, подвижной радиотелефонной связи), допускается только при условии предварительного согласия абонента или адресата на получение рекламы (п. 1 ст. 18 закона о рекламе).
Следовательно, смс-рассылка может быть признана рекламой, только если осуществляться среди неопределенного круга лиц, с другой – придется заполучить согласие абонента, что подразумевает, что адресаты рассылки все-таки заранее известны. Для признания sms-рассылки рекламой необходимо документально подтвердить ее «безадресность», например, документально закрепить (в маркетинговой политике или в договоре с оператором связи на рассылку), что сообщения посылаются на случайные номера из базы клиентов компании,
Еще один «рецепт» предотвращения споров с налоговиками относительно правомерности включения затрат на sms-рассылку c состав «прибыльных» расходов – нейтральный текст самого сообщения, без прямого обращения к клиенту. Достаточно самой необходимой рекламной информации.
Суды согласны с тем, что в случае если распространяемые оператором сотовой связи SMS-сообщения направлены на привлечение внимания к объекту рекламирования (соответствующим товарам, услугам), формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке, то они являются рекламой (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.08.08 по делу № А79-334/2008). Суды признают рекламными, например, такие тексты:
«До 31.12. старые цены на ботокс и контур. пластику – тел. (ХХХ) ХХХ-ХХ-ХХ»
«Объективная возможность до 390 000 руб. Утвердите на адрес_сайта.ru»
«Отдыхайте в Болгарии за 10 000 руб. Получите в подарок экскурсию! Тел: (ХХХ) ХХХ-ХХ-ХХ».
Таким образом, рассылка СМС-сообщений, содержащих информацию рекламного характера, через оператора сотовой связи признается рекламой.
Бухгалтерский учет
Затраты торговой организации, связанные с оплатой услуг оператора сотовой связи по рассылке рекламных sms-сообщений (без учета НДС), учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (в качестве коммерческих расходов) (п. 5-7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). Указанные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, т.е. на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. 16, 18 ПБУ 10/99).
Налог на прибыль организаций
Расходы налогоплательщика на виды рекламы, не указанные в абзацах 2 - 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Учитывая, что:
- расходы на рассылку смс-сообщений рекламного характера в абзацах п. 4 ст. 264 НК РФ не указаны;
- рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования (п. 1 ст. 3 закона о рекламе),
то расходы на рассылку рекламных эсэмэсок могут быть учтены в составе расходов для целей налога на прибыль организаций (на основании п. 4 ст. 264 НК РФ) в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Аналогичное разъяснение дано в письме Минфина России от 28.10.13 № 03-03-06/1/45479.
При применении метода начисления расходы на оплату услуг оператора сотовой связи признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (в данном случае - на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг), независимо от времени фактической выплаты денежных средств (ст. 272 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
Если расходы на рассылку эсэмэсок превысят лимит, установленный НК РФ для целей исчисления налога на прибыль организаций, то в части превышения расходов над лимитом возникает постоянная разница и, как следствие, постоянное налоговое обязательство.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумму НДС, предъявленную оператором сотовой связи, организация вправе принять к вычету после принятия к учету соответствующих расходов и при наличии счета-фактуры контрагента (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Напомним, что абзац 2 п. 7 ст. 171 НК РФ предусматривающий, что, в случае если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам утратил свою силу с 1 января 2015 года.
Таким образом, сумма НДС по таким расходам подлежит вычету в полном объеме.
Пример Розничный магазин оплатил затраты, связанные с рассылкой SMS-сообщений рекламного характера на номера мобильных телефонов покупателей, имеющих дисконтные карты магазина. Письменное согласие абонентов на получение рекламных SMS-сообщений, содержащих информацию о новых товарах, предстоящих акциях и выгодных предложениях, организация получает при анкетировании покупателей, получающих дисконтные карты.
Для осуществления рассылки SMS-сообщений организацией заключен договор на оказание услуг с оператором сотовой связи. Выбор абонентских номеров для рассылки SMS-сообщений, содержащих рекламу, и добавление их в список адресатов рассылки производятся специалистом торговой организации, после чего данные передаются оператору сотовой связи.
В текущем месяце стоимость рассылки SMS-сообщений, согласно акту приемки-сдачи оказанных услуг, составила 47 200 руб. (в т. ч. НДС 7200 руб.).
На момент признания расходов для целей налогообложения выручка, определенная нарастающим итогом с начала налогового периода, составила 5 000 000 руб.
Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления. В учете операция оформляется следующим образом.
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 40 000 руб. (47 200 – 7200) - стоимость услуг по рассылке SMS-сообщений отражена в составе расходов на продажу (основание: акт приемки-сдачи оказанных услуг);
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 7200 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная оператором сотовой связи (основание: счет-фактура);
Дебет 68/НДС Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
- 7200 руб. - принята к вычету сумма «входного» НДС (основание: счет-фактура).
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет»
- 47 200 руб. - перечислены денежные средства оператору сотовой связи за оказанные услуги (основание: выписка банка по расчетному счету).
Предельная величина, предусмотренная для учета нормируемых рекламных расходов, в данном случае составляет 50 000 руб. (5 000 000 руб. x 1%) (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). Стоимость услуг оператора сотовой связи по рассылке SMS-сообщений рекламного характера не превышает указанную предельную величину, следовательно, включается в состав расходов на рекламу, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в полной сумме.
Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»