Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по установке тахографов и оформлению карт водителей. Оборудовать автомобили тахографами обязаны все хозяйствующие субъекты - фирмы и ПБОЮЛы, - чей профиль деятельности - грузо- и пассажироперевозки.
Установка тахографа на автомобиль обеспечивает непрерывную и некорректируемую регистрацию информации о скорости и маршруте движения автомобиля, а также о режиме труда и отдыха водителей транспортных средств.
Помимо тахографов нужны также карты водителя и предприятия.
Бухгалтерский и налоговый учет
Тахограф - это актив организации, имеющий материально-вещественную форму, то при принятии его к учету следует руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету - ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н) и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н). Порядок учета тахографов зависит от их стоимости.
Если цена тахографа – менее 40 000 руб.
Тахограф необходимо учитывать в составе основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).
Причем в первоначальную стоимость тахографа нужно включить также плату за его установку (п. 8 ПБУ 6/01).
Стоимость тахографа списывается через амортизацию. В случае если в организации установлен лимит стоимости объектов ОС в 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01), то тахографы дешевле 40 000 руб. могут квалифицироваться как МПЗ.
В этом случае и их принятие к учету, и перенос их стоимости на расходы должны осуществляться в соответствии с ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н).
По общему правилу стоимость МПЗ списывается на расходы в момент их передачи в производство (ввода в эксплуатацию, если речь идет об инвентаре, малоценном оборудовании, спецодежде и т. д.).
Аналогичный порядок в части признания материальных расходов используется в целях налогообложения прибыли (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Цена тахографа - дороже 40 000, но дешевле 100 000 руб.
В таком случае тахограф признается основным средством (ОС). Стоимость ОС списывается на расходы через амортизацию (п. 4, абз. 4 п. 5, п. 17 ПБУ 6/01), т. е. равномерно, с учетом срока полезного использования объекта (СПИ) ОС (п. 19 ПБУ 6/01), который устанавливается организацией по определенным правилам (п. 20 ПБУ 6/01).
СПИ для применения механизма амортизации можно установить исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), согласно которой тахографы относятся к четвертой амортизационной группе со СПИ свыше пяти до семи лет включительно.
Начиная с 1 января 2016 года в налоговом учете для целей налогообложения прибыли имущество стоимостью до 100 000 руб. не признается амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ), т. е. его стоимость переносится на расходы единовременно в полном объеме по статье материальные расходы.
Применение ПУБ 18/02
Так как стоимость имущества менее 100 000 руб. учитывается в налоговых расходах единовременно при передаче тахографа в эксплуатацию, то возникает необходимость применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).
Пример 1 В январе 2017 года организация установила тахограф, относящйся к четвертой амортизационной группе, стоимостью 82 600 руб. (в т. ч. НДС – 12 600 руб.).
СПИ - 70 месяцев. Норма амортизации – 1,4285% (1/70).
Амортизация в бухгалтерском по нему будет начисляться с февраля 2017 года.
Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете составит 70 000 руб. (82 600 - 12 600).
Ежемесячная сумма бухгалтерской амортизации с февраля 2017 года – 1000 руб. (60 000 руб. × 1,6666%).
В налоговом учете в январе 2017 года будет учтена вся стоимость оборудования в размере 70 000 руб.
Таким образом, в бухгалтерском учете организации в январе 2017 года расходов не будет, а в налоговом учете будет списана вся стоимость оборудования.
В учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается по кредиту 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 12, 15 ПБУ 18/02).
Далее, по мере начисления амортизации происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО, поскольку сумма ежемесячных амортизационных отчислений, признается в бухгалтерском учете, а в налоговом учете расходов не будет.
То есть на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается, что отражается записью по дебету 77 и кредиту 68. В учете организации необходимо сделать следующие проводки.
В январе 2017 года:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- 70 000 руб. - принят к учету объект ОС (основание: акт о приеме-передаче объекта основных средств);
Дебет 77 Кредит 68/налог на прибыль
- 14 000 руб. (70 000 х 20%) - сформировано ОНО (основание: бухгалтерская справка-расчет).
Ежемесячно с февраля 2017 года в течение срока использования ОС (70 месяцев):
Дебет 20 (26) Кредит 02 «Амортизация Основных средств»
- 1000 руб. - начислена амортизация по объекту ОС (основание: бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 77 «Отложенное налоговое обязательство» Кредит 68/Налог на прибыль
- 200 руб. (1000 х 20%) - уменьшено ОНО (основание: бухгалтерская справка-расчет).
В результате указанных операций сальдо по счету 77 будет равно нулю, что подтверждает правильность проведенных расчетов и применения ПБУ 18/02.
Цена тахографа – свыше 100 000 руб.
В этом случае в бухгалтерском, и в налоговом учете тахографы признаются в качестве ОС. При этом стоимость тахографов списывается на расходы через механизм амортизации.
В бухгалтерском учете стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (на основании п. 17 ПБУ 6/01).
В налоговом учете стоимость объекта ОС погашается путем начисления амортизации (в порядке, установленном ст. 258, 259 НК РФ).
Бухгалтерский учет карт водителя
Приобретенная карта принимается к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ по фактической себестоимости, которой при приобретении (изготовлении) за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение (изготовление), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н).
Оприходование карты может отражаться в бухгалтерском учете по дебету 10 «Материалы», субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», в корреспонденции с кредитом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При передаче карты работникам их стоимость списывается со счета 10 субсчет 10-9, в дебет 20 «Основное производство» или счета 26 «Общехозяйственные расходы».
С целью обеспечения контроля за сохранностью карты ее стоимость при передаче работнику организация может принять на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету 012 «Карточки, переданные работникам» по фактической себестоимости приобретения (изготовления).
Налоговый учет карт водителя. НДС
Сумма НДС, предъявленная изготовителем пропусков, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60.
Организация может принять к вычету предъявленную изготовителем карточки сумму НДС после принятия на учет приобретенной карточки и при наличии выставленного контрагентом счета-фактуры (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом 19.
Налог на прибыль организаций
Расходы организации по оплате услуг по изготовлению карты водителя можно учесть в составе прочих расходов организации, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ), поскольку:
- осуществление данных расходов обоснованно и документально подтверждено;
- расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При передаче работникам изготовленных карт их стоимость учитывается в качестве материальных расходов, связанных с производством и реализацией, и признается косвенным расходом (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 318, п. 2 ст. 318 НК РФ).
Таким образом, для целей налогообложения прибыли, затраты на покупку карт водителя учитываются в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Наряду с этим, компания вправе учесть эти затраты в составе прочих расходов со ссылкой на подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 25.06.13 № 03-03-06/1/23941). Проводки будут такими:
Дебет 10-9 Кредит 60
- оприходованы карты;
Дебет 19 Кредит 60
- отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;
Дебет 012
- карта водителя принята на забалансовый учет;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 10
- списана стоимость карты, переданной работнику.
Пример Изготовление карты водителя организацией оплачено в размере 5900 руб. (в т. ч. НДС 900 руб.). В бухгалтерском учете затраты на изготовление карты и передачу их водителям следует отразить следующим образом:
Дебет 10-9 Кредит 60
- 5000 руб. - (5900 - 900) - оприходованы пропуска (основание: акт приемки-сдачи оказанных услуг);
Дебет 19 Кредит 60
- 900 руб. - отражена предъявленная сумма НДС (основание: счет-фактура);
Дебет 68/НДС Кредит 19
- 900 руб. - отражен налоговый вычет (основание: счет-фактура);
Дебет 20 (26,44) Кредит 10-9
- 5000 руб. - списана стоимость карты, переданной водителю (основание: бухгалтерская справка);
Дебет 012
- 5000 руб. - карта водителя принята на забалансовый учет (основание: бухгалтерская справка);
Дебет 60 Кредит 51
- 5900 руб. - произведена оплата изготовителю карты водителя (основание: выписка банка по расчетному счету).
Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»
