Тема статьи: бухгалтерский учет и налогообложение затрат по проведению новогоднего корпоративного мероприятия и приобретению украшений для офиса.
Перед Новым годом почти любая компания несет дополнительные расходы, связанные с этим праздником: новогодний корпоративы, новогодние украшения, подарки и премии сотрудникам и прочие приятные вещи.
Корпоратив в ресторане или в кафе
Расходы на проведение праздничных корпоративных мероприятий признаются прочими расходами (в т. ч. НДС) (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Признание прочих расходов в данном случае отражается записью по дебету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Одно из обязательных условий, при которых НДС принимается к вычету, - это приобретение товаров (работ, услуг) для налогооблагаемых операций (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Услуги, приобретенные для проведения корпоратива, не предназначены для операций, облагаемых НДС. Поэтому принять к вычету НДС, выставленный исполнителем услуг, не получится.
Начислять НДС на стоимость обслуживания и ужина не нужно, объекта налогообложения здесь не возникает. Минфин объясняет это следующим образом.
Реализацией признается, в том числе, безвозмездная передача товаров (работ, услуг) одним лицом для другого лица (п. 1 ст. 39 НК РФ). Однако в данном случае нельзя говорить о безвозмездной реализации, потому что невозможно персонифицировать потребление товаров, не ясно, кто принимающая сторона (см. письмо Минфина от 13.12.12 № 03-07-07/133).
Таким образом, поскольку услуги не используются для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумму «входного» НДС, предъявленного специализированной фирмой, организация не принимает к вычету и учитывает в стоимости услуг по проведению фуршета (подп. 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ).
Налог на прибыль
Учесть затраты на проведение корпоратива при расчете налога на прибыль не получится. С производственной деятельностью и получением дохода они явно не связаны, экономически оправданными их тоже сложно назвать. Значит, критериям признания расходов, предусмотренным статьей 252 НК РФ, они не отвечают. Об этом еще в 2005 - 2006 годах предупредил Минфин (письма от 20.12.05 № 03-03-04/1/430, от 11.09.06 № 03-03-04/2/206). С этим согласны и суды (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.13 № А67-7663/2012).
Таким образом, расходы организации на проведение новогоднего корпоративного мероприятия не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли (согласно п. 29 ст. 270 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
В рассматриваемой ситуации расходы признаются в бухгалтерском учете и не учитываются в целях налогообложения прибыли. В результате в бухгалтерском учете возникают постоянная разница ПР и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).
ПНО отражается записью по дебету 99 «Прибыли и убытки» и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам».
НДФЛ
Минфин считает, что затраты на корпоративные мероприятия нужно считать доходами работников, полученными в натуральной форме, и облагать НДФЛ. Однако если невозможно персонифицировать доход, то и НДФЛ он не облагается (см., например, письма от 14.08.13 № 03-04-06/33039, от 03.04.13 № 03-04-05/6-333, от 06.03.13 № 03-04-06/6715, от 15.04.08 № 03-04-06-01/86).
Аргументы чиновников сводятся к следующему. К доходам, полученным в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за работника организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха в его интересах (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
То есть организация при выплате такого дохода должна как налоговый агент удержать у работника НДФЛ и перечислить его в бюджет (ст. 226 НК РФ).
Организации должны «принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками». При этом Минфин понимает, что в большинстве случаев невозможно определить конкретный размер дохода, причитающегося каждому работнику, участвующему в корпоративе, поэтому делает оговорку: если невозможно персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает.
Налоговики придерживаются более жесткой позиции. Они не делают никаких скидок на невозможность персонификации, а просто заявляют, что стоимость корпоративных развлекательных мероприятий для сотрудников является доходом этих физических лиц, полученным в натуральной форме. Соответственно, такой доход облагается НДФЛ в общем порядке (письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.07 № 28-11/071808).
На практике налоговики определяют сумму дохода, полученного физическим лицом от участия в корпоративе, очень просто: берут общую сумму затрат на проведение праздника и делят ее на количество работников компании.
Но суды против такой методики определения дохода.
Так, ФАС Западно-Сибирского округа отметил, что подобный расчет не позволяет достоверно определить размер дохода, полученного каждым конкретным лицом (постановление от 16.03.06 № Ф04-1208/2006(20713-А46-19).
Такой же вывод о не возможности определения суммы дохода, подлежащего обложению НДФЛ, для каждого работника при проведении праздничного корпоративного мероприятия сделан в пункте 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.06.99 № 42, из письма Минфина России от 15.04.08 № 03-04-06-01/86, а также из ряда судебных решений (постановления ФАС Уральского округа от 20.08.09 № Ф09-5950/09-С2 по делу № А07-16350/2008-А-ГАР, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.08 № Ф08-478/08-265А по делу № А32-17504/2006-48/393-2007-48/131).
Так, ФАС Московского округа в постановлении от 23.09.09 № А40-68585/08-112-312 указал, что НДФЛ носит персонифицированный характер и исчисляется исходя из суммы дохода, полученного каждым конкретным налогоплательщиком. Доходом признается экономическая выгода, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Поэтому для включения в доход каждого сотрудника сумм оплаты участия в корпоративных мероприятиях необходимо определить сумму дохода, полученного каждым конкретным сотрудником. Если налоговые органы не могут подтвердить факт участия каждого конкретного сотрудника в празднике и размер его дохода нельзя достоверно определить, то произведенные проверяющими доначисления сумм НДФЛ не соответствуют действующему законодательству.
Считаем, что если в договоре с предприятием общественного питания и в счете затраты на корпоратив указаны одной суммой без разбивки на каждого участника, то НДФЛ платить не нужно.
Но если не хочется рисковать, поступайте, как желают налоговики: распределяйте потраченные суммы на всех участников банкета и удерживайте НДФЛ при ближайшей выплате дохода в денежной форме.
В случае, когда в документах выделена стоимость на одного человека (присутствует условие типа: мероприятие на столько-то человек, стоимость обслуживания столько-то руб. на одного человека), придется удержать НДФЛ. Потому что персонификация налицо.
Страховые взносы
Объектом обложения пенсионными взносами являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений (ст. 420 НК РФ).
В базу для начисления страховых взносов включаются также выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг).
Однако страховые взносы на суммы, потраченные на корпоратив, начислять не нужно. Дело в том, что расходы организации по проведению корпоративных мероприятий по случаю праздников не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников. Поэтому объектом обложения взносами во внебюджетные фонды не являются (п. 4 письма Минтруда от 24.05.13 № 14-1-1061).
Существует судебное решение, в котором тоже высказывается мнение, что взносы на корпоративные затраты не начисляются.
ФАС Центрального округа указал также, что расходы организации на проведение корпоративного мероприятия не являются выплатами, которые образуют подлежащую определению материальную выгоду у каждого конкретного физического лица. Поэтому орган ПФР неправомерно доначислил обществу страховые взносы и насчитал пени (постановление от 21.09.12 № А14-13077/2011, определением ВАС России от 26.11.12 № ВАС-16165/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС России в порядке надзора).
Пример 1 Праздничное корпоративное мероприятие (фуршет) организовано по договору возмездного оказания услуг, заключенному со специализированной фирмой. Договорная стоимость услуг по проведению праздничного корпоративного мероприятия составила 236 000 руб. (в т. ч. НДС 36 000 руб.). В учете организации расходы на проведение новогоднего корпоративного мероприятия следует отразить следующими записями.
Дебет 91-2 Кредит 60
- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - стоимость услуг по проведению фуршета учтена в прочих расходах (основание: акт приемки-сдачи оказанных услуг);
Дебет 19 Кредит 60
- 36 000 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная исполнителем (основание: счет-фактура);
Дебет 91-2 Кредит 19
- 36 000 руб. - предъявленная сумма НДС учтена в прочих расходах (основание: бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 99 Кредит 68
- 47 200 руб. (236 000 x 20%) - отражено ПНО (основание: бухгалтерская справка-расчет)
Дебет 60 Кредит 51
- 236 000 руб. - произведена оплата услуг специализированной организации (основание: выписка банка по расчетному счету).
Приобретение новогодних игрушек, елок, мишуры, гирлянд и других украшений для офиса
Расходы на приобретение украшений для офиса признаются прочими расходами (в т. ч. НДС) (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Признание прочих расходов в данном случае отражается записью по дебету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В учете необходимо сделать следующие записи:
Дебет 10,41 Кредит 60
- на склад оприходованы елка и новогодние украшения;
Дебет 91/2 Кредит 10, 41
- списаны расходы на приобретение елки и новогодних украшений.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Одно из обязательных условий, при которых НДС принимается к вычету, - это приобретение товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых этим налогом (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Товар, приобретенный для украшения офиса, не предназначен для операций, облагаемых НДС. Поэтому принять к вычету НДС, выставленный поставщиком МПЗ, не получится.
Таким образом, поскольку МПЗ не используются для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумму «входного» НДС, предъявленного поставщиком, организация не принимает к вычету и учитывает в составе прочих расходов (подп. 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК РФ).
Налог на прибыль
Очень сложно обосновать расходы на покупку новогодних украшений для офиса. Скорее всего, налоговики посчитают такие расходы излишними, т. е. экономически необоснованными, и не разрешат учесть их при расчете налога на прибыль. И финансовое ведомство, и некоторые суды также против включения в расходы стоимости новогодних украшений (письмо Минфина России от 20.12.05 № 03-03-04/1/430, постановление ФАС Поволжского округа от 01.10.09 № А55-1113/2009).
Применение ПБУ 18/02
В рассматриваемой ситуации расходы признаются в бухгалтерском учете и не учитываются в целях налогообложения прибыли. В результате в бухгалтерском учете возникают постоянная разница ПР и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 4, 7 ПБУ 18/02). ПНО отражается записью по дебету 99 «Прибыли и убытки» и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Пример 2 В декабре 2017 года организация приобрела искусственную елку стоимостью 5900 руб. (в т. ч. НДС 900 руб.), а также украшения для елки и офиса на сумму 8260 руб. (в т. ч. НДС 1260 руб.). На приобретение новогодних украшений сотруднику выданы под отчет денежные средства в размере 15 000 руб. В бухгалтерском учете организации будут сделаны такие записи:
Дебет 71 Кредит 50
- 15 000 руб. - сотруднику выданы денежные средства под отчет на приобретение елки и украшений;
Дебет 10 Кредит 71
- 12 000 руб. (5900 руб. - 900 руб. + 8260 руб. - 1260 руб.) - на склад оприходованы елка и новогодние украшения;
Дебет 19 Кредит 71
- 2160 руб. (900 руб. + 1260 руб.) - на основании полученного счета-фактуры отражена сумма «входящего» НДС;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 10
- 12 000 руб. - списаны расходы на приобретение елки и новогодних украшений;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 19
- 2160 руб. - списана сумма «входящего» НДС, не подлежащего налоговому вычету;
Дебет 99 субсчет «ПНО» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 2832 руб. ((12 000 руб. + 2160 руб.) x 20%) - сформировано постоянное налоговое обязательство.
Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»
