Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с платежами в систему «Платон». Собственники грузовиков с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн, обязаны вносить плату в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам такими транспортными средствами. Как учесть эту плату?
Размер платы
Размер платы в счет возмещения вреда, причиняемого автодорогам федерального значения большегрузами, а также Правила ее взимания установлены постановлением Правительства РФ от 14.06.13 № 504 (в ред. от 20.06.17). Плата осуществляется с использованием системы взимания платы (СВП), под которой понимается совокупность технически и технологически связанных объектов, обеспечивающих для целей взимания платы сбор, обработку, хранение и передачу в автоматическом режиме данных о движении транспортного средства по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (далее - по автомобильным дорогам) (п. 3 Правил взимания).
Кстати, название «Платон» - производное от фразы «плата за тонну».
Учет платы Платону при расчете транспортного налога
Чтобы исчислить транспортный налог за грузовик, по которому вносятся платежи в систему «Платон», надо действовать в следующем порядке:
- исчислить в обычном порядке годовой налог за грузовик;
- рассчитать налог, подлежащий уплате, по следующей формуле (п. 2 ст. 362 НК РФ):
|
Сумма транспортного налога за грузовик к уплате за год |
= |
Сумма транспортного налога за грузовик, исчисленного за год |
– |
Плата в систему «Платон», уплаченная за этот грузовик, но не более начисленных сумм |
И, если результат равен нулю или отрицательный, сумма налога принимается равной нулю.
Лизингодатель не вправе уменьшить транспортный налог за зарегистрированный на него грузовик на плату «Платону», уплаченную за этот грузовик лизингополучателем (см. письмо Минфина России от 18.07.16 № 03-05-04-04/41940).
Плата «Платону» уменьшает транспортный налог к уплате только по конкретному грузовику и на сумму налога за другие автомобили не влияет (см. письмо Минфина России от 11.08.16 № 03-05-05-04/47021).
Если законом субъекта РФ, в котором зарегистрирован грузовик, установлены отчетные периоды по транспортному налогу, то авансовые платежи по грузовику вы исчисляете в обычном порядке (без уменьшения на плату «Платону»), но в бюджет не уплачиваете (п. 2 ст. 363 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Проводки по учету платежей в систему «Платон» будут следующими.
На дату перечисления денег в систему «Платон»:
Дебет 76 Кредит 51
- перечислены деньги в систему «Платон».
На последнее число месяца:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 76
- в расходах отражена плата, начисленная по грузовикам в системе «Платон».
Авансовые платежи по транспортному налогу за грузовики, за которые вносится плата в систему «Платон», в бухучете не отражаются: платить их не надо.
Проводка по начислению транспортного налога по итогам года делается только на сумму налога к уплате:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 68
- начислен транспортный налог за грузовик (в части, превышающей сумму платежей, начисленных в системе «Платон» за этот грузовик за год).
Учет платы «Платону» для налога на прибыль и при УСН
Плату в систему «Платон», уплаченную за конкретный грузовик за год, можно учесть в расходах в сумме, рассчитываемой по формуле (подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 48.21 ст. 270, подп. 37 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):
|
Сумма платы «Платону», учитываемая в расходах по итогам года |
= |
Плата в систему «Платон», уплаченная за грузовик за год, но не более начисленных сумм |
– |
Сумма транспортного налога за грузовик, исчисленного за год |
Если результат вычисления равен нулю, то в расходах ничего не учитывается.
Если в результате получено отрицательное число, то в расходах следует учитывать сумму транспортного налога к уплате за грузовик, а плата «Платону» в расходы не включается.
При УСН транспортный налог включается в расходы на дату уплаты (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 06.09.16 № 03-05-05-04/52171).
Законом субъекта РФ, в котором зарегистрирован грузовик, могут быть установлены отчетные периоды по транспортному налогу. В этом случае:
- исчисленные авансовые платежи по транспортному налогу в расходах вообще не учитываются;
- на последнее число I, II и III квартала плату «Платону» за грузовик за этот квартал (не более начисленных сумм), можно учесть в расходах в части, превышающей авансовый платеж по транспортному налогу, исчисленный за этот же грузовик и за этот же квартал.
Например, чтобы посчитать сумму платы «Платону», учитываемую в расходах по итогам 9 месяцев, надо вычесть из суммы платежей, внесенной «Платону» за грузовик за январь - сентябрь, сумму авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленных за этот же грузовик за I, II и III кварталы.
Если результат вычисления равен нулю или отрицательный, то в расходах ничего не учитывается.
Рассмотрим на примере учет платы в систему «Платон» при расчете транспортного налога и налога на прибыль.
Пример 1 В субъекте, где находится организация, установлены отчетные периоды по транспортному налогу, а ставка налога составляет 70 руб. /л. с. Организация приобрела и зарегистрировала грузовики 1 июля 2016 года.
|
Данные |
Грузовик |
||
|
Первый |
Второй |
Третий |
|
|
Максимальная разрешенная масса |
Свыше 12 т |
Свыше 12 т |
Меньше 12 т |
|
Мощность двигателя (л. с.) |
400 |
300 |
250 |
|
Плата "Платону", уплаченная за III квартал (руб.) |
9000 |
4000 |
- |
|
Авансовый платеж по транспортному налогу за III квартал (руб.) |
7000 |
5250 |
4375 |
|
Плата "Платону", уплаченная за IV квартал (руб.) |
4000 |
21 000 |
- |
|
Транспортный налог, исчисленный за год (руб.) |
14 000 |
10 500 |
8750 |
За III квартал:
- по первому грузовику - плата «Платону» больше исчисленного авансового платежа по транспортному налогу (9000 руб. > 7000 руб.). Поэтому в прочих расходах по итогам 9 месяцев будет учтена плата «Платону» в сумме 2000 руб. (9000 руб. - 7000 руб.);
- по второму грузовику - плата «Платону» меньше исчисленного авансового платежа по транспортному налогу (4000 руб. < 5250 руб.). Поэтому она в расходах не учитывается. Авансовый платеж по транспортному налогу в расходах учесть нельзя;
- по третьему грузовику - исчисленный авансовый платеж по транспортному налогу в сумме 4375 руб. будет учтен в прочих расходах.
Сумма транспортного налога к уплате за 2016 года составит:
- за первый грузовик - 1000 руб. (14 000 руб. - 9000 руб. - 4000 руб.);
- за второй грузовик - 0 руб. (10 500 руб. < (4000 руб. + 21 000 руб.));
- за третий грузовик - 4375 руб. (8750 руб. - 4375 руб.).
По итогам 2016 года организация признает в прочих расходах:
- по первому грузовику - транспортный налог в сумме 1000 руб. Поэтому плата «Платону» за этот грузовик, включенная в расходы по итогам 9 месяцев 2016 г., в годовой декларации по налогу на прибыль не отражается;
- по второму грузовику - плату в систему «Платон» третьего плата в счет возмещения вреда дорогам федерального назначения не вносилась.
По итогам 2016 года по первому грузовику сумма транспортного налога будет равна нулю, поскольку плата «Платону» превысила исчисленную сумму транспортного налога. В составе расходов по налогу на прибыль учитывается разница, которая равна 2000 руб.
В отношении второго грузовика сумма транспортного налога составит 4000 руб. Плата «Платону» в налоговых расходах не учитывается. При этом в состав расходов по налогу на прибыль включается начисленная сумма транспортного налога в размере 4000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В отношении третьего грузовика начисленная сумма транспортного налога в размере 11 000 руб. учитывается в составе расходов (на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Плата «Платону», поскольку в 2016 году она не уплачивалась, в расходах не учитывается.
Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»
