Премии сотрудникам из прибыли: Бухгалтерский учет и налогообложение

Премии сотрудникам из прибыли: Бухгалтерский учет и налогообложение

За счет чего можно выплачивать премии

Статьей 129 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что в состав заработной платы работника включается:

• вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
• компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);
• стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Премии могут выплачиваться за счет:

• себестоимости продукции (работ, услуг);
• прибыли.

Организация обязана разработать систему премирования (ст. 135 ТК РФ) и утвердить ее локальным нормативным актом.

Премии, начисляемые за выполнение трудовых обязательств и в соответствии с системой премирования, установленной в организации, выплачиваются за счет себестоимости.

Существуют также премии, начисляемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Фонды специального назначения и или целевых поступлений

 

Отчисление части средств чистой прибыли в специальный фонд отражается внутренней записью по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", например по дебету субсчета 84-1 "Прибыль до распределения" и кредиту субсчета 84-2 "Фонд специального назначения" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Данная запись производится на дату принятия общим собранием участников общества решения об утверждении отчетности.

Пример. Создание фонда специального назначения

Общество с ограниченной ответственностью произвело отчисления в специальный фонд на осуществление социальных выплат в сумме 150 000 руб. (5% чистой прибыли истекшего года).

Отчисления в специальный фонд на осуществление социальных выплат предусмотрены уставом общества и производятся при утверждении участниками годовой отчетности организации.

В учете Организации  отчисления в специальный фонд на осуществление социальных выплат в сумме 150 000 руб. (5% чистой прибыли истекшего года) следует отразить следующим образом:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Чистая прибыль истекшего   года направлена на         формирование специального  фонда на осуществление     социальных выплат	84-1	84-2	150 000	Решение общего     собрания       участников,    Бухгалтерская справка-расчет

Фонд поощрения создан в Организации по решению ее участников из прибыли

Если уставом общества предусмотрено направление части чистой прибыли на формирование фонда потребления, то для обобщения информации о создании данного фонда организация к счету 84 может открыть отдельный субсчет (аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств).

Пример. Создание фонда поощрения

По итогам финансово - хозяйственной деятельности организации (ООО) за 2017 г. по данным бухгалтерского учета получена балансовая (до налогообложения) прибыль в сумме 100 000 руб.

Начисленная сумма налога на прибыль за 2017 г. составила 28 800 руб., в том числе за IV квартал – 6 720 руб.

Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно уставу общества организация производит отчисления в фонд потребления (для материального поощрения работников) в размере 10% от суммы чистой прибыли.

Общее собрание участников общества проведено в марте 2018 года.

В учете Организации операции по направлению прибыли в фонд потребления следует отразить следующим образом:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,   руб.	Первичный        документ
Отражено начисление      налога на прибыль за     IV квартал	99	68/Налог на прибыль	6 720	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено списание        заключительными оборотами декабря суммы чистой     прибыли отчетного года   (100 000 - 28 800)	99	84-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года	71 200	Бухгалтерская справка
Отражено направление     чистой прибыли на        формирование фонда       потребления              (71 200 х 10%)	84-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года	84-5 "Фонд потребления"	7 120	Выписка из      протокола       собрания       участников       общества,     Бухгалтерская справка-расчет

Учет премии из средств специального назначения

К средствам специального назначения относят:

- прибыль организации или

-фонды поощрения работников, создаваемые из прибыли.

 

Учет премии за счет прибыли

К премиям, выплачиваемым за счет прибыли, можно отнести премии к юбилею работника, общегосударственным или профессиональным праздникам.

Расходы, произведенные организацией на выплату таких премий, отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91–2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н).

Учет премии из фонда поощрения

Если же премия выплачивается из фонда поощрения, созданного в организации по решению ее участников из прибыли, то расходы отражаются по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд поощрения работников», в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В любом случае с премий удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ), так как в налоговую базу для удержания данного налога включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Налоговый учет

 

Налог на прибыль

Согласно п. п. 21, 22 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также на премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Таким образом, в соответствии с п. 22 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Применение ПБУ 18/02

Премии  в бухгалтерском учете включаются в состав расходов, а в налоговом учете - нет.

В результате этого у организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (абз. 2 п. 4, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Возникновение ПНО отражается записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые обязательства", и кредиту счета 68.

Единый налог при УСН

В соответствии с пп. 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитываться расходы на оплату труда, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Согласно п. 2 ст. 346.16 и ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся в том числе стимулирующие начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом следует иметь в виду, что на основании п. 22 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

В связи с этим расходы на выплату работникам премий из фонда материального поощрения, созданного за счет средств учредителя организации, при определении налоговой базы учитываться не должны.

Страховые взносы

Согласно главе 34 НК РФ предусмотрены исчисление и уплата (перечисление) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее — страховые взносы).

Страховые взносы уплачиваются с выплат и иных вознаграждений в пользу работников вне зависимости от того, учитываются такие выплаты в уменьшение налогооблагаемой прибыли или нет.

Аналогичное положение установлено и Федеральным законом от 24.07.98 г. № 125-ФЗ«Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ст. 20.1).

Источником начисления страховых взносов является тот же источник, за счет которого начислена премия, т. е. либо счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91–2 «Прочие расходы», либо счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд поощрения работников».

При этом суммы данных страховых взносов учитываются в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль, несмотря на то что не включается в расходы для целей налогообложения сама сумма премии, на которую эти взносы начислены (письмо Минфина России от 7.04.11 г.№ 03-03-06/1/224).

Таким образом, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Пример:

В организации осуществлена выплата премий сотрудникам за счет фонда поощрения работников, созданного из прибыли,  накануне профессионального праздника.

Общий размер премий составил 300 000 руб.

Премии перечисляются на банковские счета работников.

В учете Организации премии, выплачиваемые работникам в честь профессионального праздника, следует отразить следующим образом:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислены премии за счет фонда поощрения	84	70	300 000	Расчетная ведомость
Начислены страховые взносы (300 000 x 30,2%)*	84	69	90 600	Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ с премий (300 000 x 13%)	70	68/НДФЛ	39 000	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Выплачены премии (300 000 - 39 000)	70	51	261 000	Выписка банка по расчетному счету

* Общая сумма страховых взносов рассчитана исходя из следующих тарифов:

- на обязательное пенсионное страхование - 22% (п. 1 ст. 426 НК РФ);

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9% (п. 2 ст. 426 НК РФ);

- обязательное медицинское страхование - 5,1% (п. 3 ст. 426 НК РФ).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при определении общей суммы страховых взносов рассчитаны с применением тарифа 0,2%.

Пример:

В организации осуществлена выплата премии сотруднику за счет  прибыли,  к его юбилею.

Общий размер премии составил 100 000 руб.

Премии перечислена на банковской счет работника.

В учете Организации премию, выплаченную к юбилею работника, следует отразить следующим образом:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислены премии за счет прибыли	91-2	70	100 000	Расчетная ведомость
Начислены страховые взносы (100 000 x 30,2%)*	91-2	69	30 200	Бухгалтерская справка-расчет
Начислено ПНО (100 000 руб. х 20%)	99	68/ПНО	20 000	Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ с премий (100 000 x 13%)	70	68/НДФЛ	13 000	Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Выплачены премии (100 000 – 13 000)	70	51	87 000	Выписка банка по расчетному счету

* Общая сумма страховых взносов рассчитана исходя из следующих тарифов:

- на обязательное пенсионное страхование - 22% (п. 1 ст. 426 НК РФ);

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9% (п. 2 ст. 426 НК РФ);

- обязательное медицинское страхование - 5,1% (п. 3 ст. 426 НК РФ).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при определении общей суммы страховых взносов рассчитаны с применением тарифа 0,2%.

Ведущий аудитор                                                                                                   Бурсулая Т.Д.

ООО «РАЙТ ВЭЙС»