Статья посвящена вопросам отнесения организации к субъектам малого предпринимательства, расчету выручки и средней численности, чем подтвердить статус малой компании и другим важным вопросам.
К субъектам малого предпринимательства (СМП) относятся коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), соответствующие ряду условий (ст. 4 Федерального закона от 24.07.07 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», далее - закона № 209-ФЗ):
- суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных лиц, а также доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;
- средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек включительно;
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 09.02.13 № 101 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»).
Расчет выручки
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.
Согласно этой статье доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Расчет средней численности
Средняя численность формируется из среднесписочной численности работников, средней численности внешних совместителей и «работающих» по гражданско-правового характера (далее - ГПХ).
Чем подтвердить статус СМП
Действующее законодательство не предусматривает какого-либо особого порядка учета или регистрации субъектов малого бизнеса. Какими-либо документами статус малого предприятия также не подтверждается. Фирме достаточно соответствовать установленным критериям. Для подтверждения выручки понадобятся налоговые регистры. Понадобится также расчет средней численности работников фирмы. Состав учредителей поможет определить решение об учреждении организации или выписка из ЕГРЮЛ.
Соответствующая информация у организации может присутствовать и на счетах бухучета. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы, в частности, обеспечивать формирование информации по учредителям организации и стадиям формирования капитала.
Таким образом, получать специальный документ, подтверждающий статус, СМП не надо.
Утрата статуса СМП
Налогоплательщик утрачивает статус СМП, если будет превышено предельное значение критерия:
- доли участия в уставном капитале - с даты, когда изменение долей в уставном капитале будет зарегистрировано в ЕГРЮЛ;
- средней численности и выручке в течение двух календарных лет подряд - по истечении этих двух лет, т. е. на третий год (п. 4 ст. 4 закона № 209-ФЗ).
Определение соответствия организации критериям СМП
В составе участников (акционеров) организаций А и Б на протяжении 2011 - 2014 г. г. не было РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных, общественных, религиозных организаций, фондов и организаций, не являющихся СМП. Значения остальных критериев признания организации СМП были такими.
В составе участников (акционеров) организаций А и Б на протяжении 2012 - 2015 гг. не было РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных, общественных, религиозных организаций, фондов и организаций, не являющихся СМП.
Значения остальных критериев признания организации СМП были такими.
ТАБЛИЦА
Так как средняя численность работников и выручка организации А не превышали предельных значений на протяжении двух лет подряд (2012 - 2013 и 2013 - 2014), организация А признается малым предприятием в 2012 - 2015 г. г.
Поскольку выручка организации Б за 2013 и 2014 г. г. превысила 400 млн руб., организация Б не признается СМП начиная с 2015 года. В 2013 и 2014 году она еще считалась малым предприятием.
Ведение бухгалтерского учета
СМП вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе составлять упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (подп. 1 п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее - закон о бухучете).
Эта льгота не распространяется на организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту (подп. 1 п. 5 ст. 6 закон о бухучете). (Перечень случаев необходимости обязательного аудита приведен в п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).
Основными документами, регулирующими упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, являются:
- Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н, далее - Типовые рекомендации, применяется в части, не противоречащей закону о бухучете);
- Информация Минфина России № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» (далее - информация № ПЗ-3/2012).
Малым предприятиям предоставлено право вести бухгалтерский учет в упрощенном порядке:
- применять сокращенный план счетов;
- не использовать регистры бухгалтерского учета;
- отказаться от применения ряда ПБУ;
- учитывать отдельные виды хозяйственных операций в упрощенном порядке.
Руководитель СМП вправе принять ведение бухгалтерского учета на себя (п. 3 ст. 7 закона о бухучете).
Отметим, что льготы, которыми организация планирует воспользоваться как СМП, необходимо отразить в учетной политике, чтобы избежать риска споров с налоговой инспекцией. Рассмотрим эти льготы подробнее.
Сокращенный план счетов
Для ведения бухгалтерского учета СМП может сократить количество синтетических счетов в рабочем плане счетов по сравнению с теми счетами, которые приведены в типовом Плане счетов (п. 8 Типовых рекомендаций, п. 3, 3.1, 3.2 Информации № ПЗ-3/2012).
Таким образом, СМП самостоятельно определяет на базе типового Плана счетов, какие именно счета он будет использовать, исходя из специфики деятельности. Рабочий план счетов прилагается к утвержденной организацией учетной политике.
Упрощенная система регистров
Для систематизации и накопления информации СМП может принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета. В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть форма бухгалтерского учета без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества (п. 4, 4.1, 4.2 Информации № ПЗ-3/2012).
Форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (см. приложение 1 к Типовым рекомендациям). Книга (журнал) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у субъекта малого предпринимательства на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.
Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц), не осуществляющим производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.
Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества (разд. 4.2 Типовых рекомендаций) предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, осуществляющим производство продукции (выполнение работ, оказание услуг).
Отражение операций в бухучете при кассовом методе
По общему правилу выручка признается в бухгалтерском учете по начислению (по мере отгрузки товаров (работ, услуг)), независимо от фактического получения денежных средств от покупателей и заказчиков (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).
СМП вправе признавать выручку кассовым методом (т. е. выручка признается не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар (выполненную работу, оказанную услугу), а после поступления денежных средств и иной формы оплаты) (п. 12 ПБУ 9/99).
Если организацией в учетной политике принят кассовый метод признания выручки, то и расходы отражаются после погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Внеоборотные активы
СМП вправе в бухгалтерском учете (п. 7-9 Информации № ПЗ-3/2012):
- не проводить переоценку основных средств (предусмотренную п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н);
- не проводить переоценку НМА, а также не отражать обесценение НМА, которые предусмотрены пунктами 17, 22 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27.12.07 № 153н).
Финансовые вложения
СМП вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений (как рыночных, так и нерыночных) в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н), то есть по первоначальной стоимости.
Условные факты
СМП разрешено не применять ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина России от 13.12.10 № 167н).
В результате организация не будет отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете и отчетности.
Для этого СМП может, в том числе, не создавать никаких резервов (например, на оплату отпусков работникам), а все фактически понесенные расходы учитывать в составе расходов по мере возникновения.
Расходы по займам и кредитам
СМП вправе признавать прочими расходами проценты по всем займам и кредитам, в том числе по тем, которые используются для приобретения (создания) инвестиционного актива и проценты по которым по общему правилу включаются в его стоимость (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 107н).
Исправление ошибок прошлых периодов
По общему правилу существенные ошибки прошлых лет исправляются записями в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и с применением ретроспективного пересчета сравнительных показателей отчетности прошлых лет (п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. приказом Минфина России от 28.06.10 № 63н).
СМП вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без применения счета 84 и без ретроспективного пересчета.
Отражение последствий изменения учетной политики
По общему правилу последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением отдельных ситуаций (п. 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).
СМП вправе отражать в бухгалтерской отчетности любые последствия изменения учетной политики перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (п. 15.1 ПБУ 1/2008).
Бухгалтерская отчетность
СМП может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме (п. п. 5 и 6 приказа Минфина России от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»), т. е. она может состоять только из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах составляются, только если они содержат информацию, без которой невозможна оценка финансового положения и финансовых результатов организации.
Кроме этого, СМП вправе:
- самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности;
- включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках показатели только по группам статей, без детализации показателей по статьям;
- раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных субъектов предпринимательства.
СМП приводит в бухгалтерской отчетности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно лишь в случае, если они существенны и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности.
Применение ПБУ
СМП разрешено не применять следующие ПБУ, касающиеся составления бухгалтерской отчетности:
- ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» (утв. приказом Минфина России от 08.11.10 № 143н (п. 3 ПБУ). В результате организация в бухгалтерской отчетности не будет отражать информацию по сегментам;
- ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (утв. приказом Минфина России от 02.07.02 № 66н (п. 3.1 ПБУ). Неприменение этого ПБУ позволяет организации не соблюдать требования по раскрытию информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности.
Малым предприятиям разрешено также не применять ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (утв. приказом Минфина России от 29.04.08 № 48н), за исключением случаев, когда они публикуют бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе (п. 3 ПБУ 11/2008). В результате они вправе не раскрывать информацию о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности.
Кроме этого малое предприятие субъекты малого предпринимательства могут не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).
Свое решение о том, какие ПБУ организация не будет применять, следует закрепить в учетной политике.
Кассовый лимит
Если компания - малое предприятие, то с 1 июня 2014 года можно не устанавливать кассовый лимит (абз. 10 п. 2 указания Банка России от 11.03.14 № 3210-У), т. е. допустимо накопление в кассе денежных средств в неограниченном объеме.
Чтобы воспользоваться этой льготой, необходимо утвердить приказ о том, что организация хранит денежные средства в кассе без лимита остатка.
