УСН. Создаем сайт

Сайт в настоящее время – не роскошь, а средство продвижения: фирмы, продукции, товара, услуги. Пожалуй, это самый незатратный способ наладить новые каналы реализации и притока клиентов. Это воодушевляет руководителя и отдел маркетинга, но для бухгалтера это, прежде всего, дополнительная головная боль.

Как учесть затраты по созданию сайта? Как оплатить все эти непонятные слова, обозначающие то, без чего сайт не будет работать: как учесть затраты на регистрацию домена, на хостинг, на сео-продвижение сайта и т. д. Особенно «упрощенцу», который наивно рассчитывал, что применение УСН способно упростить жизнь.

Итак, как «упрощенцу» учесть затраты на создание сайта?

Правовые аспекты

Интернет-сайт - это совокупность программ для электронных вычислительных машин и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством информационно-телекоммуникационной сети Интернет по доменным именам и (или) сетевым адресам, позволяющим идентифицировать сайты в Интернете. Такое определение дано в пункте 13 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации».

Согласно разъяснениям московских налоговиков (письмо УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004121) интернет-сайт - это совокупность двух объектов авторского права: программы, обеспечивающей его функционирование, и графического решения (дизайна). ГК РФ указывает, что интернет-сайт – это объект авторских прав, к тому же составное произведение, результат творческого труда по подбору или расположению материалов (п. 2 ст. 1259, п. 2 ст. 1260 ГК РФ).

Как правило, к разработке сайта привлекаются специализированные компании на основе смешанного договора (с элементами договоров возмездного оказания услуг, подряда, авторского договора).

В силу статьи 1255 ГК РФ автору произведения (в том числе составного) принадлежит исключительное право на него. Автором произведения признается его создатель (гражданин, творческим трудом которого оно создано).

Если произведение возникло в результате выполнения автором служебного задания, исключительное право на него по общему правилу принадлежит работодателю (ст. 1295 ГК РФ).

Как правило, исключительное право принадлежит организации, которая выполняет работы по созданию сайта.

Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности путем (ст. 1233 ГК РФ):

• его отчуждения по договору другому лицу (как правило, применяется договор об отчуждении исключительного права);
• представления другому лицу права использования соответствующего результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

Разница в том, что в первом случае заказчик получает исключительные права на созданный сайт, во втором – нет. Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (ст. 1233 ГК РФ).

Внимание: в большинстве случаев организация, заказывающая создание интернет-сайта не получает исключительных прав на создаваемый по ее заказу интернет-сайт. И как тогда учитывать расходы на работы (услуги) по созданию интернет-сайта.

Если организация не получает исключительных прав на сайт

Рассмотрим ситуацию, когда организация не получает исключительные права на созданный по ее заказу интернет-сайт.

Начнем с бухучета. Отсутствие у заказчика исключительных прав на интернет-сайт означает, что затраты, связанные с его созданием, не образуют в учете нематериальный актив (не выполняется условие подп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина России от 27.12.07 № 153н).

Более того, по нашему мнению, нет оснований и для равномерного признания цены договора (через механизм осуществления расходов будущих периодов, п. 39 ПБУ 14/2007): она не является платой за пользование результатами интеллектуальной деятельности исполнителя.

Понесенные затраты следует признать в составе прочих расходов единовременно (по правилам пунктов 11, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"»), на дату подписания акта выполненных работ по изготовлению сайта. Затраты на сайт можно показывать в составе общехозяйственных расходов на счете 26.

Налог при УСН

Организации, которые применяют УСН, смогут списать расходы на сайт. Такую возможность дает подпункт 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, согласно которому в целях налогообложения признаются расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Таким образом, указанная норма допускает признание в целях налогообложения расходы на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, а также на их обновление.

Наряду с этим затраты на разработку сайта можно списать единовременно сразу после оплаты как рекламные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 09.09.2011 № 03-03-10/86).

Пример 1 Организация на УСН заключила договор подряда на создание сайта. По условиям договора исключительные права на созданный сайт принадлежат исполнителю. Стоимость работ по договору составила 600 000 руб. Срок полезного использования для созданного сайта – 5 лет. Цель создания сайта - интернет-торговля.

Сайт создан и оплачен и в сентябре.

В бухгалтерском учете операции по созданию сайта следует отразить следующим образом:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражены затраты на создание сайта	20 (44, др.)	60	600 000	Договор о создании сайта, Акт выполненных работ
Перечислена оплата контрагенту	60	51	600 000	Выписка банка по расчетному счету

В налоговом учете затраты на разработку сайта списываются единовременно сразу после оплаты.

Если организация получает исключительные права на сайт

Рассмотрим сначала вопросы бухгалтерского учета в случае если сайт является нематериальным активом. Для целей бухгалтерского учета порядок отражения затрат на создание интернет-сайта в таком случае будет регламентирован нормами ПБУ 14/2007.

Программы для электронных вычислительных машин относятся к нематериальным активам (НМА, п. 4 ПБУ 14/2007).

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 3 ПБУ 14/2007):

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в т. ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);
• организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
• возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Первоначальная стоимость сайта, являющегося НМА

Фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение НМА являются (п. 8 ПБУ 14/2007):

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен НМА;
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Следовательно, все затраты организации, связанные с созданием интернет-сайта (в частности, расходы по договору подряда на его создание), будут формировать первоначальную стоимость НМА. Данные расходы следует изначально аккумулироваться на счете 08 субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов», с последующим отражением на счете 04 «Нематериальные активы».

В связи с этим в бухгалтерском учете следует отразить:

Дебет 08-5 субсчет «Сайт» Кредит 60 субсчет «Расчеты с Исполнителем»

- приняты работы по созданию на интернет-сайта по договору подряда;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с Исполнителем» Кредит 51

- оплачены работы по договору подряда;

Дебет 04 субсчет «Сайт» Кредит 08-5 субсчет «Сайт»

- сайт принят в состав НМА.

Определение срока полезного использования сайта – объекта НМА

При принятии НМА к бухгалтерского учету организация должна определить срок его полезного использования (СПИ).

При этом СПИ является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (п. 25 ПБУ 14/2007).

СПИ для указанного актива определяется, исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (п. 26 ПБУ 14/2007).

Начисляем амортизацию по сайту – объекту НМА

Начисление амортизации по НМА в бухгалтерском учете начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем перехода к организации исключительных прав на объект НМА, и продолжается до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета (п. 31 ПБУ 14/2007).

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по НМА производится организацией в соответствии с выбранным способом (линейным способом, способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)) (п. 28 ПБУ 14/2007).

Таким образом, в бухгалтерском учете СПИ для сайта-НМА устанавливается самостоятельно либо исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или из ожидаемого срока использования актива.

СПИ целесообразно установить приказом руководителя (который может составляться в произвольной форме).

 При этом, поскольку в данном случае приказ не будет являться первичным документом, он может не содержать всех обязательных реквизитов (определенных ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Начисление амортизации по НМА отражается с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

В учете ежемесячно исходя из установленного СПИ следует отражать:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 05 субсчет «Сайт»

- начислена амортизация по интернет-сайту.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Если общие расходы оказались 100 000 руб. или менее, то все затраты на разработку сайта можно списать единовременно, сразу после оплаты, как рекламные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 09.09.2011 № 03-03-10/86).

Если в сайт вложено более 100 000 руб., то он признается НМА. В таком случае расходы на его разработку можно учесть в течение текущего календарного года поквартально равными долями (п. п. 1, 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 28.07.2009 № 03-11-06/2/136 и от 17.01.2008 № 03-04-06-01/6).

Обратите внимание: в первоначальную стоимость НМА входят все расходы на создание сайта и доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования, за исключением налогов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Сюда входят и зарплата разработчикам (штатным программистам или нанятым по гражданско-правовому договору), и оплата доменного имени и услуг хостинга за первое время обслуживания, и страховые взносы с зарплаты исполнителям - физическим лицам (письмо Минфина России от 25.03.2011 № 03-03-06/1/173). 

Пример 2 Организация-«упрощенец» заключила договор подряда на создание сайта. Согласно условиям договора, исключительные права на созданный сайт принадлежат заказчику. Стоимость работ по договору составила 600 000 руб. Сайт создан и оплачен и в сентябре.

СПИ для созданного сайта установлен в пять лет. Цель создания сайта - интернет - торговля.

В бухгалтерском учете операции по созданию сайта следует отразить следующим образом:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражены затраты на создание сайта	08-5	60	600 000	Договор о создании сайта; Акт выполненных работ
Принят к учету в составе НМА сайт	04	08-5	600 000	Договор о создании сайта Карточка учета нематериального актива
Перечислена оплата контрагенту	60	51	600 000	Выписка банка по расчетному счету
Ежемесячно, начиная с октября в течение 60 месяцев
Отражена сумма амортизации по приобретенному НМА (600 000 руб./60мес.)	20 (44, др.)	05	10 000	Бухгалтерская справка-расчет

В налоговом учете стоимость НМА включается в состав расходов с момента принятия его на бухгалтерский учет равными долями на конец каждого отчетного периода в течение налогового периода. Необходимое условие: НМА используется при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 2, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Это значит, что после перечисления денежных средств организация вправе признавать расходы на приобретение НМА равными долями, на 30 сентября и 31 декабря в размере 300 000 руб. (600 000 руб. / 2).

С учетом вышеизложенных обстоятельств делаем следующий вывод: в зависимости от того, обладает ли в конечном счете компания - заказчик сайта исключительными правами на него как на объект авторских прав в виде составного произведения, в бухгалтерском учете затраты учитываются как НМА или как прочие расходы.

Это обоснование подходит и для налога при УСН.

Расходы на доменное имя

Доменное имя - это символьное обозначение, предназначенное для идентификации сайтов в интернете в целях обеспечения доступа к информации, размещенной в сети Интернет (см. п. 15 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»).

Без оплаты доменного имени невозможно функционирование сайта для извлечения прибыли организации. Поэтому до оплаты доменного имени сайт не может быть введен в эксплуатацию. Как правило, доменное имя оплачивается один раз в год.

Как видно из определения, приведенного выше, без доменного имени интернет-сайт не может функционировать.

Поэтому, если у организации есть исключительные права на сайт, то расходы на первичную регистрацию доменного имени (на основании п. 9 ПБУ 14/2007) можно включить в первоначальную стоимость интернет-сайта как нематериального актива.

В учете расходы на первичную оплату доменного имени следует отразить:

Дебет 08-5 субсчет «Сайт» Кредит 60 (76)

- отражены затраты на регистрацию доменного имени.

Отметим, что существует точка зрения, согласно которой затраты на регистрацию домена не относятся к созданию сайта, а являются периодическими расходами, необходимыми для его функционирования.

Поэтому данные расходы могут учитываться в составе общехозяйственных расходов. В этом случае затраты на регистрацию домена признаются в составе общехозяйственных расходов ежемесячно в соответствии с предоставляемыми актами контрагента об оказании услуг.

Если же организация не имеет исключительных прав на сайт, то затраты на оплату доменного имени в бухгалтерском учете следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности.

При этом в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Дебет 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

- учтены расходы на доменное имя (на основании акта (отчета) об оказании услуг).

В дальнейшем затраты на оплату доменного имени в бухгалтерском учете учитываются единовременно в составе расходов по обычным видам деятельности.

Расходы на оплату доменного имени в последующие периоды следует отражать как текущие расходы:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 76 субсчет «Расходы на доменное имя»

- расходы на доменное имя включены в затраты организации;

Дебет 76 субсчет «Расходы на доменное имя» Кредит 51

- оплачено доменное имя.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Такой вид затрат, как расходы на оплату регистрации доменного имени, не предусмотрен статьей 346.16 НК РФ.

В то же время на сайте, как правило, размещается информация рекламного характера.

К рекламным расходам можно отнести и затраты на регистрацию доменного имени (как мы уже выяснили, без этого сайт с рекламной информацией работать не будет).

Следовательно, организация может с полным основанием включить затраты на оплату регистрации доменного имени в состав рекламных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и учесть в целях налогообложения единым налогом.

При этом, расходы на первичную регистрацию доменного имени для целей налогообложения включаются в первоначальную стоимость сайта, если он является НМА  (см. письмо УФНС России по г. Москва от 17.01.2007 № 20-12/004121).

Расходы на хостинг

Это оплата аренды места для файлов вашего сайта на сервере провайдера. Это место физического расположения сайта.

Учитывая определение хостинга, можно сделать вывод, что в целях бухгалтерского и налогового учета расходы на хостинг подлежат учету в порядке, аналогичном учету расходов на доменное имя.

Следовательно, если у организации есть исключительные права на сайт, то первичные расходы на хостинг (на основании п. 9 ПБУ 14/2007) можно включить в первоначальную стоимость интернет-сайта как НМА.

В учете первичные расходы на хостинг следует отразить:

Дебет 08-5 субсчет «Сайт» Кредит 60 (76)

- отражены расходы на хостинг, которые подлежат включению в первоначальную стоимость сайта.

Есть и другая точка зрения: затраты на услуги хостинга не относятся к созданию сайта, а являются периодическими расходами, необходимыми для его функционирования. Следовательно, данные расходы могут учитываться в составе общехозяйственных расходов. В этом случае затраты на услуги хостинга признаются в составе общехозяйственных расходов ежемесячно в соответствии с предоставляемыми актами контрагента об оказании услуг.

Если же организация не имеет исключительных прав на сайт, то первичные расходы на хостинг в бухгалтерском учете следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности.

При этом в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Дебет 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

- учтены первичные расходы на хостинг на основании акта (отчета) об оказании услуг.

Заключив договор хостинга, организация, как правило, ежемесячно перечисляет провайдеру плату за услуги, а провайдер по итогам месяца предоставляет организации акт (отчет) об оказании услуг хостинга.

В бухгалтерском учете организации текущие расходы на оплату услуг по размещению и администрированию сайта (хостинга) и получению доступа в интернет относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее - ПБУ 10/99).

Расходы по оплате услуг хостинга признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

Для признания расходов необходимо выполнение ряда условий (п. 16 ПБУ 10/99):

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

При отражении расходов по оплате услуг хостинга (расходов по обычным видам деятельности) в бухгалтерском учете организации делается запись:

Дебет 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

- учтены услуги хостинга (на основании акта (отчета) провайдера об оказании услуг).

Таким образом, дальнейшем расходы на хостинг в последующие периоды следует отражать как текущие расходы:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 76 «Расходы на хостинг»

- расходы на хостинг включены в затраты организации;

Дебет 76 субсчет «Расходы на хостинг»  Кредит 51

- оплачен хостинг.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Увы, НК РФ не предусматривает такого вида затрат, как расходы на оплату хостинга. И, одновременно, на сайте размещается информация рекламного характера.

К рекламным расходам можно отнести и услуги хостинга, так как без этих услуг сайт с рекламной информацией работать не будет.

Следовательно, организация может с полным основанием включить затраты на оплату хостинга в состав рекламных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и учесть в целях налогообложения единым налогом.

При этом, если организация, имеет исключительные права на сайт, то первичные расходы на оплату хостинга, по нашему мнению, можно включить в первоначальную стоимость НМА (сайта).

Здесь необходимо отметить, что, по мнению ряда специалистов, первичные расходы на оплату хостинга в первоначальную стоимость НМА (сайта) не включаются.

Это связано с тем, что хостинг может предоставляться и на месяц, и на квартал, и на год.

Иными словами, сроки полезного использования НМА (сайта) и данных услуг различаются.

Поэтому согласно этой позиции первичные расходы на оплату хостинга также учитываются в целях налогообложения как рекламные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК  РФ).

Таким образом, свое решение об учете первичных расходов на оплату хостинга необходимо закрепить в Учетной политике.

Расходы на продвижение сайта

Создав сайт, многие организации заключают договоры со сторонними лицами на оказание ими услуг по продвижению сайтов в интернете, сео-оптимизации для поисковых систем для выведения на более высокие позиции в поисковых системах, правильному оформлению и настройке сайтов для индексации поисковыми системами.

Считаются ли таковые затраты затратами на рекламу?

Рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»).

Реклама доводится до потребителя посредством опубликования информации в средствах массовой информации и (или) размещения в информационно-телекоммуникационных сетях общего пользования (в т. ч. в интернете).

Таким образом, можно сделать вывод, что затраты организации на продвижение своего сайта в интернете могут быть приравнены к затратам на рекламу.

В целях бухгалтерского учета расходы на продвижение сайта, используемого в обычной деятельности организации, будут признаваться расходами по обычным видам деятельности в тех периодах, к которым они относятся (п. 5 ПБУ 10/99):

Дебет 26,44 Кредит 60

- отражены затраты, связанные с продвижением сайта

Дебет 60 Кредит 51

- оплачены расходы на продвижение сайта.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Стоимость услуг по продвижению сайтов в интернет может быть учтена в расходах на рекламу на основании следующего (см. письма Минфина России от 16.12.2011 № 03-11-11/317, от 28.07.2009 № 03-11-06/2/136):

Расходы на рекламу реализуемых товаров, товарного знака и знака обслуживания в целях налогообложения учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 264 НК РФ (подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

К расходам организации на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачу по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети (п. 4 ст. 264 НК РФ).

К СМИ, в частности, относятся сетевые издания, под которыми понимаются сайты в интернете (абз. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 № 2124-1 «О средствах массовой информации»). Отметим, что по правилам пункта 4 статьи 264 НК РФ данные расходы признаются в полной сумме, т. е. не нормируются.

Таким образом, стоимость услуг по продвижению сайта в интернете - это ненормируемые рекламные расходы, которые учитываются при УСНО после подписания акта об оказании услуг и их оплаты (письмо Минфина России от 16.12.2011 № 03-11-11/317) в полном объеме.

Пример 3 Организация - «упрощенец» заключила договор подряда на создание сайта, по условиям которого исключительные права на созданный сайт принадлежат заказчику. Цена договора 500 000 руб.

Оплачено также доменное имя в размере 10 000 руб. и услуги хостинга - 15 000 руб. за год.

СПИ для созданного сайта организация установила в размере пяти лет.

Сайт создан с целью осуществления интернет - торговли.

После того как сайт был принят к учету, Организация заключила договор возмездного оказания услуг со специализированной организацией.

Предмет договора - оказание услуг по продвижению сайта в Интернете, оптимизации сайта для поисковых систем и выведению сайта на высокие позиции в поисковых системах (ТОП-10).

Стоимость услуг по договору возмездного оказания услуг составила 100 000 руб.

Все работы и услуги по созданию и продвижению сайта были осуществлены и оплачены в мае месяце.

Спустя год после оплаты доменного имени и услуг хостинга организация вновь оплатила данные услуги по тем же расценкам.

По условиям учетной политики организации для целей бухгалтерского учета данные расходы организация учитывает единовременно в составе текущих расходов (расходов на продажу, поскольку сайт связан с торговой деятельностью компании).

В бухгалтерском учете операции по созданию сайта следует отразить следующим образом.

На дату подписания актов приемки-передачи работ (услуг) делаются следующие проводки:

Дебет 08-5 субсчет «Сайт» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты с исполнителем»

- 500 000 руб. - приняты работы по созданию интернет-сайта по договору подряда;

Дебет 60 (76), субсчет «Расчеты с исполнителем» Кредит 51

- 500 000 руб. - оплачены работы по договору подряда;

Дебет 08-5 субсчет «Сайт» Кредит 60 (76) субсчет «Расходы на доменное имя»

- 10 000 руб. - отражены затраты на регистрацию доменного имени;

Дебет 60 (76), субсчет «Расходы на доменное имя» Кредит 51

- 10 000 руб. - оплачено доменное имя;

Дебет 08-5 субсчет «Сайт» Кредит 60 (76) субсчет «Расходы на хостинг»

- 15 000 руб. - отражены расходы на хостинг, которые подлежат включению в первоначальную стоимость сайта;

Дебет 60 (76) субсчет «Расходы на хостинг» Кредит 51

- 15 000 руб. - оплачен хостинг.

На дату подписания приказа руководителя о вводе сайта в эксплуатацию и установки срока полезного использования:

Дебет 04 субсчет «Сайт» Кредит 08-5 субсчет «Сайт»

- 525 000 руб. - сайт принят в состав НМА.

Далее, ежемесячно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, оформляются записи:

Дебет 44 Кредит 05 субсчет «Сайт»,

- 8750 руб. (525 000 руб. : (12 мес. x 5 лет)) - начислена амортизация по интернет-сайту.

На дату подписания акта между организацией - заказчиком и специализированной фирмой делаются проводки:

Дебет 44 Кредит 60

- 100 000 руб. - отражены затраты, связанные с продвижением сайта;

Дебет 60 Кредит 51

- 100 000 руб. - оплачены расходы на продвижение сайта.

Через год новые расходы на хостинг и доменное имя будут учтены следующим образом:

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расходы на хостинг»

- 15 000 руб. - расходы на хостинг включены в затраты организации;

Дебет 76 субсчет «Расходы на хостинг» Кредит 51

- 15 000 руб. - оплачен хостинг;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расходы на доменное имя»

- 10 000 руб. - расходы на доменное имя включены в затраты организации;

Дебет 76 субсчет «Расходы на доменное имя» Кредит 51

- 10 000 руб. - оплачено доменное имя.

В налоговом учете стоимость НМА включается в состав расходов с момента принятия его на бухгалтерский учет равными долями на конец каждого отчетного периода в течение налогового периода. Необходимое условие: НМА используется при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 2, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Это значит, что после перечисления денежных средств организация вправе признавать расходы на приобретение НМА равными долями на 30 сентября и 31 декабря в размере 175 000 руб. (525 000 руб. : 3).

Расходы на продвижение сайта будут учтены в составе расходов на рекламу в полном размере - 100 000 руб.

Расходы на хостинг и доменное имя будут распределяться и приниматься равномерно в течение года, за который оплачены данные услуги, равными долями на конец соответствующего отчетного периода.