Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, письма Минфина России от 14.01.15 № 07-01-06/188, от 27.01.12 № 07-02-18/01). О том, что задолженность становится сомнительной, могут свидетельствовать, например, просрочки должника по оплате, получение информации о финансовых проблемах должника и т. п. обстоятельства.
Сомнительным долгом может быть признана любая дебиторская задолженность, в т. ч. отраженная по дебету счетов 60, 62, 76.
После того как сомнительная задолженность признана нереальной для взыскания, в том числе в связи с истечением срока исковой давности, то она подлежит списанию.
Резерв по сомнительным долгам
Очевидно, что списание задолженности непосредственно на убытки может ухудшить финансовое состояние организации. Чтобы этого избежать, необходимо создавать резервы по сомнительным долгам.
Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны. Поэтому при наличии сомнительного долга надо создать резерв (даже если организация является субъектом малого предпринимательства) (п. 70 Положения по бухучету N 34н).
Начисление или уменьшение (восстановление) резерва по сомнительным долгам оформляется бухгалтерской справкой-расчетом. Для расчета резерва по сомнительным долгам сумма долга принимается с НДС.
Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).
Создание и использование резерва по сомнительным долгам. Бухгалтерский учет
Резерв формируется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Начисление и использование резерва по сомнительным долгам отражается следующими записями:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 63
- создан (доначислен) резерв по сомнительным долгам;
Дебет 63 Кредит 62 (60, 76)
- безнадежный долг списан за счет резерва, когда задолженность признана нереальной для взыскания (по истечении срока исковой давности либо по другим причинам (из-за ликвидации должника, его банкротства));
Дебет 63 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
- восстановлен резерв.
По истечении года, следующего за годом, в котором был создан резерв сомнительной задолженности и не использован в какой-то его части, он подлежит восстановлению на доходы записью по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».
При этом если данная задолженность сохраняет статус сомнительной, то по ней вновь должен быть начислен резерв.
Резерв по сомнительным долгам и бухгалтерская отчетность
В бухгалтерской отчетности сомнительные долги отражаются по строке 1230 баланса уже за минусом резерва (п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина от 06.07.99 № 43н), а отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. письмом Минфина от 06.05.99 № 33н).
Таким образом, в бухгалтерском учете одновременно отражаются и сомнительные долги в полной сумме, и сумма созданного резерва.
В балансе в результате создания резерва:
- дебиторская задолженность уменьшается либо на всю сумму сомнительного долга, либо на ее часть;
- на ту же величину уменьшается нераспределенная прибыль.
Списание долгов за счет резерва на показатели бухгалтерской отчетности не влияет.
Учет безнадежной задолженности за балансом
После списания безнадежной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам (или убытков) организация обязана в течение пяти лет учитывать ее на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
А если не создавать резерв?
Отказ от создания резерва по сомнительным долгам можно признать грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.
Под ним действующее законодательство признает искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% (ст. 15.11 КоАП РФ).
Это может повлечь наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 000 до 3 000 руб.
Кроме того, при проведении выездной налоговой проверки организация за нарушение правил бухгалтерского учета в связи с неначислением резерва по сомнительным долгам может быть привлечена к налоговой ответственности в размере от 10 000 до 30 000 руб. (подп. 1, 2 ст. 120 НК РФ).
|
Способы расчета и использования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете |
||
|
Интервальный способ |
Экспертный способ |
Статистический способ |
|
Размер отчислений в резерв рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки, например, как в налоговом учете. Так, согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам начисляется в зависимости от сроков нарушения должником своих обязательств по окончании соответствующего периода (квартала или года) по результатам инвентаризации задолженности. Согласно этой норме суммы дебиторской задолженности включаются в расчет резерва следующим образом: - если срок нарушения должником своих обязательств по окончании квартала (полугодия,9 месяцев, года) не превышает 45 дней, то резерв по данной задолженности не создается; - при просрочке от 46 дней до 90 дней включительно резервируется 50% суммы долга; - если должник не платит более 90 дней, резерв увеличивается до полной суммы долга |
Резерв создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена Если применяется интервальный или экспертный способ: - при признании долга, под который создавался резерв, безнадежным он списывается за счет резерва. Если суммы резерва недостаточно, часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы; - при погашении долга, под который создавался резерв, сумма резерва восстанавливается, т. е. включается в прочие доходы |
Размер отчислений в резерв по сомнительным долгам определяется по данным организации за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида. Например, доля не оплаченных покупателями товаров в общей сумме задолженности покупателей. На последнее число каждого квартала (месяца) определяется величина резерва по формуле: Сумма резерва по сомнительным долгам определенного вида на последнее число квартала (месяца) = Сумма дебиторской задолженности этого вида на последнее число квартала (месяца) x Доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности этого вида по данным организации. Если полученная величина резерва больше величины резерва, созданного на последнее число предыдущего квартала (месяца), надо включить разницу между ними в прочие расходы (доначислить резерв). Если же меньше - включить разницу между ними в прочие доходы (восстановить резерв). При статистическом способе: - если безнадежным признается долг того вида, по которому создавался резерв, долг списывается за счет резерва. Если суммы резерва недостаточно, часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы; - если безнадежным признается долг того вида, по которому резерв не создавался, а также при погашении любой задолженности - величина резерва не корректируется |
Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»
