Забалансовые счета - это вспомогательные счета бухгалтерского учета, остатки по которым не должны отражаться в бухгалтерском балансе. Забалансовые счета используются, когда бухгалтеру нужна информация, отсутствующая на балансовых счетах.
Большинство бухгалтеров или вообще не используют забалансовые счета или используют их крайне редко. Между тем основная задача бухучета - контроль имущества/обязательств и оперативные представлением информации, причем затраты на учет не должны быть больше, чем польза от него.
Так что постановка и ведение забалансового учета необходимы.
Забалансовый учет. Почему это необходимо
Во-первых, любой главбух знает, что без должного состояния забалансового учета положительного заключения аудиторов не видать. Правда, прямой ответственности за отсутствие забалансового учета нет, но административная ответственность наступает за неотражение информации в учете по показателям, если они скрывают не менее, чем 10% значения (ст. 15.11 КоАП РФ).
Во-вторых, именно в последнее время налоговики особое внимание уделяют именно забалансовый учет. Это стало «трендом». Задаются, например, следующие вопросы:
«Где в балансе отражается помещение, в котором работают ваши сотрудники?» - «Если его нет в учете, то они у вас что, сидят на улице или работают на “удаленке”?» - «А если нет в учете помещения, то на каком основании вы принимаете в расходы по налогу на прибыль затраты по аренде?» Все ведется к тому, что если имущества нет на балансе, то нет и расходов.
В-третьих, ведение забалансового учета позволяет сблизить бухгалтерский и управленческий учет. Например, ПК стоимостью менее 40 000 руб., который не отражен в учете, так как он был списан в материалы, а потом на затраты. Получается, ПК более не принадлежит компании, и любой может забрать его домой?
Еще пример: лицензия на офисную программу приобретена несколько лет назад. После того, как она ушла со счета расходов будущих периодов, в учете эта лицензия не отражается. Между тем руководство вполне законно хочет видеть количество и сроки этих лицензий в балансе.
Это лишь несколько основных моментов, иллюстрирующих необходимость ведения забалансового учета.
Постановка забалансового учета
Для постановки забалансового учета необходимо определиться с тем, какие именно активы и обязательства будут учитываться за балансом. Причем правила ведения забалансовых счетов должны быть отражены в учетной политике.
В идеале к учетной политике составляются корпоративные учетные принципы, в т. ч. по забалансовым счетам. Целесообразно ввести, например, корпоративный учетный принцип «Учет на забалансовых счетах», содержащий подробную инструкцию для бухгалтера соответствующего участка.
Отправной точкой для отражения информации в забалансовом учете является проведение инвентаризации и подготовка соответствующих документов.
Напомним, что правила инвентаризации активов и обязательств распространяются и на забалансовые счета. То есть процедура выглядит следующим образом: оформление приказа, проведение инвентаризации активов и обязательств, подлежащих отражению за балансом, ввод информации в учет на основании сличительной ведомости.
Учет имущества и обязательств на забалансовых счетах
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), насчитывается всего одиннадцать забалансовых счетов.
Как правило, на забалансовых счетах:
- ведется учет наличия и движения имущества (для обеспечения его сохранности):
- или не принадлежащего организации (например, ОС, полученных в аренду, или товаров, полученных от комитента для реализации);
- или собственного имущества организации, стоимость которого списана в расходы;
- собирается информация, которую нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 27 ПБУ 4/99, п. 32 ПБУ 6/01).
|
Назначение |
Забалансовый счет, предусмотренный Планом счетов |
|
Учет имущества, не принадлежащего организации |
001 «Арендованные основные средства» 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 003 «Материалы, принятые в переработку» 004 «Товары, принятые на комиссию» 005 «Оборудование, принятое для монтажа» |
|
Учет имущества организации, списанного на расходы |
006 «Бланки строгой отчетности» 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» |
|
Сбор информации для раскрытия в пояснениях к бухгалтерской отчетности |
001 «Арендованные основные средства» 011 «Основные средства, сданные в аренду» 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» |
При этом допускается заводить забалансовые счета, и не предусмотренные Планом счетов. Например, для учета топливных карт можно открыть забалансовый счет 012.
Порядок отражения информации
Данные за балансом отражаются внесистемно. Поступление имущества, получение и выдача обеспечений отражается по дебету забалансового счета, а списание имущества и прекращение обеспечений отражается по кредиту забалансового счета.
Двойная запись на забалансовых счетах не используется.
Например, при получении имущества в аренду проводки будут такие:
Дебет 001«Арендованные основные средства»
- принято имущество от арендодателя;
Кредит 001«Арендованные основные средства»
- возвращено имущество арендодателю по истечении срока аренды.
Кредитового остатка, соответственно, на забалансовом счете быть не может.
При этом данные на забалансовых счетах на сумму баланса влияния не оказывают.
При составлении отчетности информация об имуществе за балансом отражается в Пояснениях, при этом каждая операция по забаласовым счетам должна быть документально подтверждена.
Рассмотрим наиболее часто встречающиеся активы и обязательства, которые находят место для отражения за балансом. Заметим, что этот перечень не является руководством к действию, это лишь наиболее распространенные ситуации, которые бывают у большинства компаний.
Счет 001 «Арендованные основные средства»
На этом счете мы, например, отражаем арендованные помещения. Документ – основание: акт приема-передачи помещения, который подписывается при заключении договора.
Чаще всего информации о стоимости помещений в договоре нет. Можно запросить у арендодателя данные о стоимости, но, скорее всего, будет получен отказ. Заказывать независимую оценку нет необходимости, поскольку можно использовать оценку условную. Скажем, 1 руб. за каждый арендованный кв м. Главное – это прописать правила условной оценки в учетной политике или корпоративных учетных принципах.
На этом же счете отражаем имущество, переданное вместе с арендуемыми помещениями, согласно акту приема-передачи (кондиционеры, жалюзи, столы, шкафы и т. д.)
Наконец, на этом счете отражаются, как правило, напольные кулеры, полученные от поставщиков за плату или бонусом полученные к воде, потребляемой в бутылях 18,9 л. Учет ведется по акту о приеме-передачи оборудования в момент получения кулера от поставщика. В этом акте, как правило, указывается залоговая стоимость, по которой кулер отражается за балансом.
Пример 1 По договору аренды нежилого помещения арендодатель предоставил организации-арендатору нежилое помещение в аренду сроком на 5 лет. Согласованная стоимость данного арендованного имущества по договору - 2 500 000 руб.
Арендованное нежилое помещение учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды нежилого помещения (как то предписывает Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Учет указанного объекта на забалансовом счете ведется по простой системе. При получении арендатором нежилого помещения производится запись по дебету счета 001.
На дату возврата арендованного объекта отражается его списание с забалансового счета 001.
Отметим, что по арендованному нежилому помещению арендатор не производит начисления амортизации.
Начисление амортизации по такому объекту осуществляется арендодателем (п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н).
Таким образом, в учете арендатора получение и возврат арендованного объекта недвижимости (нежилого помещения) следует отразить следующими проводками:
На дату получения объекта основных средств в аренду:
Дебет 001
- 2 500 000 руб. - отражено получение нежилого помещения в аренду (основание: акт приемки-передачи недвижимости (нежилого помещения)).
На дату возврата нежилого помещения арендодателю:
Дебет 001
- 2 500 000 руб. - списано с учета возвращенное арендодателю нежилое помещение (основание: акт возврата недвижимости (нежилого помещения)).
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Имущество, которое не принадлежит организации и не используется ею, но за сохранность которого она несет ответственность, учитывается за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (п. 155 Методических указаний по учету МПЗ). Чаще всего здесь учитываются бутыли 18,9 л для кулера.
В день привоза воды поставщик, кроме стандартной накладной прилагает приходную накладную на бутыли и расходную (или комбинированный вариант).
Залоговая стоимость бутылей может быть указана либо в этих приходных-расходных накладных, либо в договоре.
Еще один наиболее часто встречающийся пример того, что учитывается на счете 002 – это коврики, которые принадлежат клининговой компании.
Эти коврики регулярно меняются на основании актов приемки-сдачи.
Рассмотрим возможные ситуации получения такого имущества, с указанием первичных документов, которые должны быть составлены для отражения операций по этому счету:
|
Ситуация |
Какие документы составляются |
|
|
При приемке |
При возврате (передаче заказчику, комитенту) |
|
|
Имущество получено на склад по договору хранения |
Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма МХ-1) |
Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма МХ-3) |
|
Продукция, произведенная из давальческого сырья, хранится до передачи заказчику |
Приходный ордер (форма М-4) или накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма МХ-18) |
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15) |
|
Товары приобретены для комитента |
Товарная или товарно-транспортная накладная |
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15) |
|
Товары приняты для перевозки |
Транспортная накладная |
|
|
Товары, которые вы отказались принять у поставщика (при невыполнении им условий поставки) |
Товарная или товарно-транспортная накладная |
Накладная на возврат товара (например, по форме ТОРГ-12 с отметкой «возврат») и документ, подтверждающий отказ от принятия товара (например, акт о недостатках товара, выявленных при его приемке (форма ТОРГ-2)) |
ТМЦ, принятые на ответственное хранение, отражаются на счете 002 по стоимости, указанной в первичных документах.
Проводки будут такие:
Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
- ТМЦ приняты на ответственное хранение;
Кредит 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
- ТМЦ возвращены собственнику (переданы заказчику, комитенту, грузополучателю).
Пример 2 В отчетном году организация закупила материалы. По договору поставки право собственности на материалы переходит к организации только после их оплаты.
Стоимость материалов составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС - 9000 руб.).
На конец года материалы оплачены не были.
Так как договором поставки материалов предусмотрен переход права собственности на них от поставщика к организации только после их оплаты, то в этой ситуации организация не может учесть полученные материалы в составе собственных запасов, даже несмотря на то, что эти материалы были фактически получены.
До тех пор, пока материалы не будут оплачены поставщику, материалы учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
С учетом вышеизложенного, бухгалтер организации должен сделать такие записи:
Дебет 002
- 59 000 руб. - приняты материалы, право собственности на которые еще не получено.
После оплаты материалов бухгалтер должен сделать следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 59 000 руб. - оплачены поступившие материалы;
Кредит 002
- 59 000 руб. - списаны материалы с забалансового учета;
Дебет 10 Кредит 60
- 50 000 руб. - оприходованы оплаченные материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 9000 руб. - учтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 9000 руб. - принят к вычету НДС.
Счет 006 «Бланки строгой отчетности»
Обычно БСО учитываются в условной оценке, а количество подлежащее отражению в учете, определяется методом прямого счета. Как правило, на счете 006 учитываются:
- чековые книжки, полученные организацией от банка;
- бланки трудовых книжек и вкладышей к ним;
- абонементы, подлежащие выдаче;
- чистые бланки дипломов и удостоверений.
Полезность данного учета заключается в возможности отслеживания ответственных лиц за хранение данных документов.
Пример 3 В текущем месяце приобретено 10 бланков трудовых книжек и пять бланков вкладышей в трудовую книжку. Стоимость одного бланка трудовой книжки - 236 руб. (в т. ч. НДС 36 руб.), стоимость одного бланка вкладыша - 206,50 руб. (в т. ч. НДС 31,50 руб.). В этом же месяце оформлены две трудовые книжки вновь принятым работникам и использованы три бланка вкладышей (в связи с переводом работников на другие должности), кроме того, один бланк вкладыша испорчен работником отдела кадров.
Плата с работников взимается путем удержания денежных средств из их заработной платы на основании предоставленных ими заявлений.
Дадим необходимые пояснения для правильного отражения указанных операций.
Так как организация приобретает бланки трудовых книжек и вкладышей с целью исполнения своих обязанностей по оформлению трудовых книжек работникам, то, следовательно, затраты на приобретение трудовых книжек являются расходами организации (п. п. 2, 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
При этом, поскольку затраты на приобретение бланков для организации не являются существенными, то такие затраты (без учета принимаемого к вычету НДС) признаются в составе расходов на дату приобретения бланков без их предварительного признания в составе активов организации (абз. 4 п. 19 ПБУ 10/99).
Стоимость бланков (за вычетом возмещаемого НДС) отражается записью по дебету 91 «Прочие расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (см. Инструкцию по применению Плана счетов).
Поскольку бланки трудовой книжки и вкладыша в нее хранятся в организации как документы строгой отчетности, то информация о наличии и движении этих бланков отражается на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» (Инструкция по применению Плана счетов, письмо Минфина России от 29.01.08 № 07-05-06/18).
Далее, стоимость использованных по назначению бланков, а также испорченного бланка списывается с забалансового счета 006.
Для учета расчетов с работниками за выданные им трудовые книжки и вкладыши к ним применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Инструкция по применению Плана счетов). По мнению Минфина России, плата, получаемая от работника при выдаче ему трудовой книжки или вкладыша в нее, относится на прочие доходы (письмо Минфина России № 07-05-06/18, п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).
Этот доход признается на дату использования по назначению бланков трудовой книжки и вкладыша в нее.
Сумма платы отражается записью по дебету 73 и кредиту 91 субсчет 91-1 «Прочие доходы». При удержании указанной суммы из заработной платы работников производятся записи по дебету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту 73.
Передача работникам бланков трудовой книжки и вкладыша в нее признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ) и, соответственно, облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 27.11.08 № 03-07-11/367, п. 2 письма Минфина России от 26.09.07 № 07-05-06/242). Поэтому на дату оформления двух трудовых книжек вновь принятым работникам, а также на дату использования по назначению трех вкладышей в трудовую книжку у организации возникает налоговая база по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
В бухгалтерском учете сумма НДС, начисленного при использовании по назначению бланков трудовой книжки и вкладышей в нее, включается в состав прочих расходов, что отражается записью по дебету 91 субсчет 91-2 и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 11, 16 ПБУ 10/99).
Таким образом, в бухгалтерском учете организации приобретение и использование по назначению бланков трудовой книжки и вкладыша в нее, а также порча бланка должна быть отражена следующим образом.
При приобретении бланков трудовой книжки и вкладыша в нее:
Дебет 91-2 Кредит 60
- 2875 руб. ((236 - 36) x 10 + (206,50 - 31,50) x 5) - отражена стоимость приобретенных бланков трудовой книжки и вкладыша в нее (основание: отгрузочные документы поставщика);
Дебет 19 Кредит 60
- 517,5 руб. (36 x 10 + 31,50 x 5) - отражен НДС, предъявленный продавцом бланков (основание: счет-фактура);
Дебет 68/НДС Кредит 19
- 517,5 руб. - принят к вычету НДС, предъявленный продавцом бланков (основание: счет-фактура);
Дебет 60 Кредит 51
- 3392,5 руб. (236 x 10 + 206,50 x 5) - оплачены приобретенные бланки (основание: выписка банка по расчетному счету);
Дебет 006
- 2875 руб. - оприходованы приобретенные бланки трудовой книжки и вкладыша в нее (основание: приходно-расходная книга по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее);
По мере использования по назначению бланков трудовой книжки и вкладыша в нее:
Дебет 006
- 925 руб. ((236 - 36) x 2 + (206,50 - 31,50) x 3) - списана стоимость бланков, использованных по назначению (основание: приходно-расходная книга по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее);
Дебет 91-2 Кредит 68
- 166,5 руб. (925 x 18%) - начислен НДС при использовании по назначению бланков трудовой книжки и вкладыша в нее (основание: счет-фактура);
Дебет 73 Кредит 91-1
- 1091,5 руб. (925 + 166,50) - признан доход при передаче работникам трудовых книжек и вкладышей в трудовые книжки (основание: бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 70 Кредит 73
- 1091,5 руб. - удержана плата за выдачу трудовых книжек и вкладышей в них из сумм начисленной работникам заработной платы (основания: заявления работников, расчетно- платежная ведомость).
По факту порчи бланка вкладыша в трудовую книжку:
Дебет 006
- 175 руб. (206,50 - 31,50) - списана стоимость испорченного бланка вкладыша (основание: акт об уничтожении, приходно-расходная книга по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее).
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
На этом счете отражается списанная дебиторская задолженность.
Срок отражения на счете – в течение 5 лет.
Основанием для отражения в учете будет бухгалтерская справка и приказ о списании задолженности.
Пример 4 Организация 15 февраля предоставила беспроцентный заем в сумме 300 000 руб. сроком на два месяца.
Заемщик не предоставлял обеспечения по этому договору.
В установленный срок заемщик свои обязательства по договору займа не выполнил.
По состоянию на 30 апреля в бухгалтерском учете впервые создан резерв по сомнительному долгу в размере 70% от указанной задолженности.
Организация обратилась в суд с иском о взыскании задолженности, на основании решения суда в отношении заемщика начато исполнительное производство.
Требования о расторжении договора и взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами организацией в ходе судебного разбирательства не заявлялись.
10 августа получено постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства вследствие невозможности взыскания (отсутствия у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание), организации возвращен исполнительный лист.
Дадим необходимые пояснения для правильного отражения указанных операций.
Дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, считается сомнительной (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).
Исходя из требования осмотрительности в случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация обязана создать резерв по сомнительным долгам (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н, абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Сумма резерва по сомнительным долгам является оценочным значением и определяется организацией самостоятельно по каждому отдельному сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 2-3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н, абз. 4 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
В рассматриваемой ситуации по состоянию на 30 апреля был создан резерв по сомнительным долгам в размере 70% суммы задолженности заемщика, а именно 210 000 руб. (300 000 руб. x 70%).
Отчисления в резерв по сомнительным долгам признаются прочими расходами организации (п. 11 ПБУ 10/99, абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 4 ПБУ 21/2008).
Формирование этого резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» и кредиту 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, подлежит списанию с учета либо за счет созданного ранее резерва по сомнительным долгам, либо в состав прочих расходов.
Списание производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. При этом, что такое задолженность, нереальная для взыскания, организация определяет самостоятельно.
В соответствии с положениями гражданского законодательства прекращение исполнительного производства в связи с отсутствием имущества должника не является прекращением обязательства, а также окончанием периода, в течение которого организация вправе попытаться принудительно взыскать эту задолженность.
Вместе с тем шансы обнаружить имущество, принадлежащее должнику, в будущем ничтожно малы.
Вследствие этого, по нашему мнению, на дату получения постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства вследствие невозможности взыскания (отсутствия у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание) задолженность может быть признана нереальной для взыскания (безнадежной).
В этом случае на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации 70% существующей задолженности списывается за счет средств резерва сомнительных долгов.
При этом производится бухгалтерская запись по дебету 63 и кредиту 76 в сумме 210 000 руб. (300 000 руб. x 70%).
Та часть задолженности, на сумму которой резерв не создавался, признается прочим расходом организации и списывается в дебет счета 91, субсчет 91-2, со счета 76 (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 11 ПБУ 10/99).
Окончание исполнительного производства вследствие невозможности взыскания не является основанием для прекращения обязательства должника. Поэтому списанная сумма задолженности по договору займа одновременно отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).
Применение ПБУ 18/02
При создании резерва по сомнительному долгу и последующем списании за счет этого резерва суммы долга, признанного безнадежным, либо при последующем списании самого резерва общая сумма доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова.
В связи с образованием резерва по сомнительным долгам, в учете возникают вычитаемые временные разницы (ВВР), приводящие к образованию отложенных налоговых активов (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).
Следовательно, при создании резерва организация признает ОНА, который погашается на дату признания задолженности безнадежной в налоговом учете и включения ее суммы в состав внереализационных расходов (дату списания безнадежной задолженности за счет созданного резерва в бухгалтерском учете) (п. 17 ПБУ 18/02).
Окончание примера 4 В учете списание долга заемщика по договору беспроцентного займа в связи с признанием этого долга безнадежным (судебный пристав вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания долга) следует отразить следующим образом.
На 15 февраля:
Дебет 76 Кредит 51
- 300 000 руб. - перечислены денежные средства по договору займа (основание: договор займа, выписка банка по расчетному счету).
На 30 апреля:
Дебет 91-2 Кредит 63
- 210 000 руб. - сформирован резерв по сомнительным долгам (основание: бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 09 Кредит 68
- 42 000 руб. (210 000 x 20%) - отражен ОНА (основание: бухгалтерская справка-расчет).
На 10 августа:
Дебет 63 Кредит 76
- 210 000 руб. - часть безнадежной задолженности, возникшей по договору займа, списана за счет резерва по сомнительным долгам (основание: приказ руководителя организации,
акт инвентаризации расчетов, бухгалтерская справка);
Дебет 68 Кредит 09
- 42 000 руб. - погашен ОНА (основание: бухгалтерская справка);
Дебет 91-2 Кредит 76
- 90 000 руб. (300 000 - 210 000) - часть безнадежной задолженности по договору займа, не покрытая резервом, признана прочим расходом (основание: приказ руководителя организации, акт инвентаризации расчетов, бухгалтерская справка);
Дебет 007
- 300 000 руб. - сумма списанной задолженности учтена на забалансовом счете (основание: бухгалтерская справка).
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Полученные гарантии, после получения документа, например, от банка, подтверждающего эти гарантии, должны быть отражены на счете 008.
Чаще всего с банковскими гарантиями сталкиваются компании, у которых покупателями являются государственные компании.
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
В случае, когда наша компания является поручителем – данная информация должна быть отражена по счету 009, в сумме данного поручительства.
Основанием для отражения информации в учете будет договор.
Пример 5 Организация-залогодержатель (заимодавец) предоставила организации-залогодателю (заемщику) заем в размере 5 млн руб. на период с 1 мая по 31 августа 2017 года под залог имущества.
Проценты за пользование займом начисляются исходя из 1% в месяц, уплачиваются ежемесячно.
Предметом залога являются материалы стоимостью 6 млн руб., которые передаются залогодержателю.
В договоре о залоге эти материально-производственные запасы оценены в 5,5 млн руб.
31 августа 2017 года заем был возвращен.
В этот же день залог прекращен в связи с исполнением заемщиком своих обязательств по договору займа.
В бухгалтерском учете организации-залогодателя (заемщика) необходимо произвести следующие записи.
На 1 мая 2017 года:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
- 5 000 000 руб. - получен заем согласно договору (основание: договор займа, выписка банка по расчетному счету);
Дебет 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в залог» Кредит 10 «Материалы»
- 6 000 000 руб. - переданы в залог материалы (основание: договор залога);
Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
- 5 500 000 руб. - отражена передача материалов в залог для обеспечения исполнения обязательства по договору займа (основание: договор залога).
31 мая и в конце каждого месяца до 31 августа 2017 года:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по полученному займу»
- 50 000 руб. (5 000 000 руб. x 1%) - начислены проценты за пользование займом (основание: договор займа, бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по полученному займу» Кредит 51 «Расчетные счета»
- 50 000 руб. - уплачены проценты по займу (основание: выписка банка по расчетному счету, договор займа).
31 августа 2017 года:
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета»
- 5 000 000 руб. – отражен возврат займа (основание: выписка банка по расчетному счету, договор займа);
Дебет 10 «Материалы» Кредит 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в залог»
- 6 000 000 руб. - учтена стоимость материалов, возвращенных залогодержателем (основание: договор залога);
Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
- 5 500 000 руб. - списана сумма погашенного обязательства по договору залога (основание: договор залога).
В бухгалтерском учете организации-залогодержателя (заимодавца) необходимо произвести следующие записи.
На 1 мая 2017 года:
Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» Кредит 51 «Расчетные счета»
- 5 000 000 руб. - предоставлены денежные средства на основании договора займа (основание: договор займа, выписка банка по расчетному счету);
Дебет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
- 5 500 000 руб. - учтена за балансом стоимость материалов, полученных от должника в обеспечение обязательства по договору займа (основание: договор залога).
31 мая и в конце каждого месяца до 31 августа 2017 года:
Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» субсчет «Проценты по предоставленному займу» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»
- 50 000 руб. – начислены проценты по предоставленному займу за месяц (основание: договор займа, бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» субсчет «Проценты по предоставленному займу»
- 50 000 руб. - получены проценты по займу за месяц (основание: выписка банка по расчетному счету, договор займа).
На 31 августа 2017 года:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»
- 5 000 000 руб. - возвращена должником сумма займа (основание: выписка банка по расчетному счету, договор займа).
Кредит 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
- 5 500 000 руб. - списана сумма обеспечения с забалансового учета (основание: договор залога).
Учет на дополнительных забалансовых счетах
Если типовые забалансовые счета «закончились», то можно внести в рабочий план счетов свои дополнительные забалансовые счета. При этом данные изменения должны быть соответствующе оформлены в учетной политике. Рассмотрим возможные варианты использования дополнительных забалансовых счетов.
|
Номер счета |
Наименование счета |
Что учитывается |
Примеры отражения |
|
012 |
Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным (сублицензионным) договорам |
Любые неисключительные права |
А) Компания купила право на использование шрифта Б) Приобретение антивирусника В) Покупка программы для ведения учета |
|
013 Корпоративные карты |
|||
|
013.1 |
Карты корпоративного клиента |
Оформленные на сотрудников карты |
А) Карта, которую оформляет магазин оптовой торговли для возможности совершения покупок Б) Карта в фитнес-клуб, оплаченная компанией В) ДМС полис, выданный сотруднику за счет компании |
|
013.2 |
Топливные карты |
Действующие топливные карты, выданные сотрудникам |
Карты, дающие возможность заправки автомобилей |
|
013.3 |
Пропуска |
Электронные карты доступа сотрудников к рабочему месту |
Пропуска, выданные сотрудникам |
|
014 Материально-производственные запасы (срок полезного использования более 12 месяцев) |
|||
|
014.1 |
Инвентарь и хозяйственные принадлежности |
Мебель и офисное оборудование, используемое сотрудниками, которое не учитывается в составе ОС на счете 01 |
Столы, стулья, ноутбуки, компьютеры, принтеры |
|
014.2 |
Печати и штампы |
Ответственные расписываются в журнале учета печатей и штампов |
Факсимиле, печати, оттиски |
|
014.3 |
Канцтовары |
Канцтовары, списываемые со счета материалов, которые служат более 12 месяцев |
Калькуляторы, дыроколы, брошюраторы |
|
014.4 |
Rutoken, USB-ключи |
Носители, содержащие ЭЦП |
Ключи для банк-клиента, сдачи отчетности в электронном виде, доступа к электронным площадкам |
|
014.5 |
Флеш-носители |
Носители, предназначенные для записи |
Съемные жесткие диски и флешки |
|
015 Арендованные телекоммуникационные ресурсы |
|||
|
015.1 |
Доменные имена |
Арендуемые компанией доменые имена |
Наименования доменов |
|
015.2 |
Городские телефонные номера |
Список номеров, полученных компанией в пользование |
Реестр номеров |
|
015.3 |
Мобильные телефонные номера |
Аналогично 015.2 |
Аналогично 015.2 |
|
015.4 |
Социальные сети |
Список социальных сетей, официально имеющих аккаунт |
Список в виде реестра |
|
015.5 |
Электронные адреса |
Список почтовых адресов, сформированных для пользования компании |
Реестр рабочих e-mail |
|
016 Периодические издания для пользования |
|||
|
016.1 |
Печатные периодические издания для пользования |
Приобретаемый компанией библиофонд |
Вестники, приобретаемые в случаях, когда необходима публикация объявлений о событиях в компании |
|
016.2 |
Электронные периодические издания для пользования |
Доступ компании к электронным журналам |
Подписка на электронную версию журнала |
Из таблицы видно, что в зависимости от поставленных задач и специфики компании, перечень счетов за балансом может разрастаться.
Отметим, что получаемая информация по забалансовым счетам позволяет руководству изыскивать дополнительные резервы, а сам забалансовый учет можно использовать как инструмент усиления контроля ресурсов.
Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»
