Рассмотрим, как документально подтвердить расходы, произведенные при оказании услуг транспортной экспедиции, для целей налога на прибыль.
Гражданско-правовые отношения
Порядок осуществления транспортно-экспедиционной деятельности - оказания услуг по организации перевозок грузов, оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей, иных услуг, связанных с перевозкой грузов, регулируется главой 41 «Транспортная экспедиция» Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом от 30.06.03 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности».
В соответствии с пунктом 1 статьи 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Договор транспортной экспедиции заключается в письменной форме. Клиент должен выдать экспедитору доверенность, если она необходима для выполнения его обязанностей (п. 1-2 ст. 802 ГК РФ).
Клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан выплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им в интересах клиента расходы (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.03 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»).
Бухгалтерский учет
Затраты в виде вознаграждения экспедитора за организацию перевозки и стоимости услуг транспортной компании по доставке товаров или готовой продукции до покупателя признаются в бухгалтерском учете организации-поставщика расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
В этом случае стоимость услуг, оказанных экспедитором по перевозке груза (имущества), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Расходы признаются на дату исполнения экспедитором договора транспортной экспедиции по перевозке груза организации (на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг) (п. 16, 18 ПБУ 10/99).
Документальное оформление расходов и налог на прибыль
Какими документами можно подтвердить в налоговом учете расходы на транспортно-экспедиционные услуги.
Как известно, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Налоговый кодекс не устанавливает перечень документов, которыми можно подтвердить затраты на транспортно-экспедиционные услуги.
Вместе с тем, в статье 9Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» сказано, что каждый факт хозяйственной жизни должен оформляться первичными учетными документами.
Порядок осуществления транспортно-экспедиционной деятельности регулируется гл. 41 ГК РФ и Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности».
По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза.
При этом неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются экспедиторские документы. К таковым относятся:
- поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);
- экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);
- складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).
Перечисленные документы должны быть оформлены в соответствии с Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», пунктами 5 и 7 Правил транспортно-экспедиционной деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 08.09.06 № 554) и приказом Минтранса России от 11.02.08 № 23 «Об утверждении Порядка оформления и форм экспедиторских документов».
Таким образом, для подтверждения в целях налогообложения прибыли расходов по договору транспортной экспедиции достаточно иметь экспедиторские документы, а также любые документы, «подтверждающие фактическое выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза».
В письме Минфина России от 21.09.15 № 03-03-06/1/53868, посвященном документальному подтверждению расходов, произведенных при оказании услуг транспортной экспедиции, для целей налога на прибыль, чиновники не уточняют, какие именно документы свидетельствуют о фактическом выполнении услуг. Вероятно, речь идет об акте сдачи-приемки оказанных услуг.
Отметим, что, по мнению столичных налоговиков, для подтверждения расходов по доставке грузов, помимо договора, экспедиторских документов и акта сдачи-приемки, необходима еще и транспортная накладная (письма УФНС России по г. Москве от 01.11.11 № 16-15/105695 и от 17.10.11 № 16-15/100092).
Минфин России также ранее писал, что накладная обязательна (письмо от 20.07.15 № 03-03-06/1/41407).
Однако суды указывают на то, что транспортная накладная (железнодорожная накладная) необязательна (см. например, постановления ФАС Московского округа от 06.02.09 № КА-А40/167-09 и ФАС Центрального округа от 14.10.10 № А09-11083/2009).
Тенгиз БУРСУЛАЯ, ведущий аудитор ООО «РАЙТ ВЭЙС»
