Рассмотрим порядок составления ликвидационного баланса и окончательных расчетов с учредителями.
Как известно, ликвидационный баланс составляется после расчетов с кредиторами. Цель составления ликвидационного баланса – отразить информацию об активах, которые остались у компании после погашения долгов и получения дебиторской задолженности, но до расчетов с собственниками.
Имущество, оставшееся после удовлетворения их требований, передается собственникам компании (п. 5 и 7 ст. 63 ГК РФ).
Это распределение производится на основании статьи 58 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», которая также устанавливает специальную очередность:
Очередь 1: выплаты участникам ООО распределенной ранее, но не выплаченной части прибыли (в балансе отражается по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Дивиденды»);
Очередь 2: распределение имущества ликвидируемого общества между участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.
Окончательный ликвидационный баланс представляется собственникам после завершения всех ликвидационных операций (реализации имущества, истребования дебиторской задолженности, погашения кредиторской задолженности).
В этом последнем балансе собственники видят объем и состав имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами и подлежащего распределению между собственниками.
Этот баланс им нужен для принятия решения о том, какое именно имущество кому будет передаваться (если на балансе имеются не только деньги, но и неденежные активы).
Утверждение ликвидационного баланса
Ликвидационный баланс утверждается общим собранием акционеров (ст. 22 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
В ООО утверждение ликвидационного баланса относится к компетенции общего собрания участников (ст. 33 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Утверждение ликвидационного баланса может быть оформлено путем проставления учредителями соответствующих отметок на самом документе или в виде приложения к ликвидационному балансу решения о его утверждении.
Бухгалтерская отчетность
Налоговики обратили внимание на то, что организация, находящаяся в процессе ликвидации, обязана сдавать бухгалтерскую отчетность в общем порядке (см. письмо ФНС России от 07.08.12 № СА-4-7/13101).
Особых требований к форме и содержанию отчетности ликвидируемой организации не предъявляется, кроме заключительной бухгалтерской отчетности.
Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на дату, предшествующую дате внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица (ст. 17 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.17) «О бухгалтерском учете»).
При этом последняя отчетность составляется на основе утвержденного ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период со дня утверждения ликвидационного баланса до дня внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица.
Таким образом, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется на основе утвержденного ликвидационного баланса и сведений о фактах хозяйственной жизни за период со дня утверждения данного баланса до дня внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица.
Подавать ликвидационный баланс в ИФНС не требуется (см. письмо Минфина России от 04.03.15 № 03-02-07/1/11378).
После продажи имущества и окончательного расчета с кредиторами ликвидационная комиссия составляет баланс, на основании которого принимается решение о распределении оставшегося имущества компании между собственниками.
Рассмотрим ситуацию на примерах.
Пример 1 Принято решение о ликвидации ООО. Ликвидационный баланс на момент закрытия фирмы выглядит так:
|
Актив |
Пассив |
||
|
Наименование статьи баланса |
Сумма (руб.) |
Наименование статьи баланса |
Сумма (руб.) |
|
Основные средства |
- |
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) |
100 000 |
|
Запасы |
60 000 |
Добавочный капитал (без переоценки) |
70 000 |
|
НДС по приобретенным ценностям |
- |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
(110 000) |
|
Дебиторская задолженность |
- |
Заемные средства |
- |
|
Денежные средства и денежные эквиваленты |
- |
||
|
Баланс |
60 000 |
Баланс |
60 000 |
В бухгалтерском учете баланс будет закрыт следующими проводками:
Дебет 83 Кредит 80
- 70 000 руб. - добавочный капитал присоединен к уставному капиталу;
Дебет 80 Кредит 84
- 110 000 руб. - списан убыток;
Дебет 80 Кредит 75
- 60 000 руб. - имущество распределено между учредителями;
Дебет 75 Кредит 10
- 60 000 руб. - имущество получено учредителями.
Пример 2 В ООО два участника, доли каждого из которых в уставном капитале составляют 30% (юридическое лицо) и 70% (физическое лицо). Размер уставного капитала - 100 000 руб.
Согласно ликвидационному балансу нераспределенная прибыль общества составляет 1 000 000 руб. Кредиторской задолженности нет, она погашена.
Итого сумма пассивов - 1 100 000 руб. (100 000 + 1 000 000).
То есть все пассивы представлены собственным капиталом.
Активы - денежные средства на расчетном счете в сумме 1 100 000 руб.
При выплатах участникам ООО выступает налоговым агентом.
Необходимо удержать и перечислить в бюджет налоги по ставке 13%:
- у юридического лица - налог на прибыль 42 900 руб. ((1 100 000 руб. x 30% руб.) x 13%),
- у физического лица - НДФЛ 100 100 руб. (1 100 000 руб. x 70% x 13%).
В этой ситуации бухгалтер ООО применит проводки:
Дебет 80 Кредит 75
- 100 000 руб. - списан уставный капитал;
Дебет 84 Кредит 75
- 1 000 000 руб. - распределена прибыль;
Дебет 75 Кредит 68
- 143 000 руб. (42 900 + 100 100) - удержаны налоги из доходов участников;
Дебет 68 Кредит 51
- 143 000 руб. - перечислены удержанные налоги;
Дебет 75 Кредит 51
- 957 000 руб. (1 100 000 - 143 000) - произведены выплаты участникам.
Остатки в балансе на дату ликвидации будут нулевыми.
Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»
