Транспортный налог относится к региональным налогам, уплачиваемым в соответствии с гл. 28 НК РФ и законами субъектов РФ (п. 3 ст. 12, п. 3 ст. 14, ст. 356 НК РФ).
При введении транспортного налога законами субъектов РФ определяются ставка налога в пределах, установленных гл. 28 НК РФ, порядок и сроки его уплаты, включая право не устанавливать отчетные периоды для налогоплательщиков-организаций, а также могут устанавливаться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (абз. 2, 3 ст. 356, п. 3 ст. 360, абз. 2 п. 1 ст. 363 НК РФ).
Кто платит транспортный налог
Независимо от системы налогообложения (ОСН, УСН или ЕНВД) транспортный налог платит та организация, на которую зарегистрирован автомобиль.
Эта обязанность сохраняется до снятия автомобиля с учета в ГИБДД, даже если он не используется в деятельности организации (например, уничтожен в ДТП, списан с баланса) (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ, Письма Минфина от 21.04.2016 N 03-05-06-04/23108, от 18.02.2016 N 03-05-06-04/9050, ФНС от 20.09.2012 N БС-4-11/15686).
Если автомобиль угнан, то при предоставлении в ИФНС подлинник справки из полиции об угоне (Письма Минфина от 17.03.2016 N 03-05-05-04/14738, ФНС от 30.09.2015 N БС-3-11/3660@), можно не платить транспортный налог в период его розыска (Письмо Минфина от 09.08.2013 N 03-05-04-04/32382, Информационное письмо ФНС).
По автомобилю, зарегистрированному на обособленное подразделение, транспортный налог уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения (п. 1 ст. 363 НК РФ, Письмо Минфина от 29.10.2013 N 03-05-04-04/45850).
При лизинге транспортный налог платит лизингополучатель либо лизингодатель - в зависимости от того, на кого из них зарегистрирован автомобиль (п. 48.1 Правил регистрации автомототранспортных средств, Письмо Минфина от 17.08.2015 N 03-05-06-04/47422).
Порядок уплаты транспортного налога (авансовых платежей) и сдачи декларации по транспортному налогу
Сроки уплаты транспортного налога устанавливаются законом субъекта РФ, в котором автомобиль зарегистрирован в ГИБДД.
Авансовые платежи уплачиваются в течение года за отчетные периоды - I, II и III кварталы, если это предусмотрено законом субъекта РФ (п. п. 1, 2 ст. 363 НК РФ).
Декларация по транспортному налогу представляется только по итогам года - не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 363.1 НК РФ).
По итогам отчетных периодов ничего сдавать не надо.
Транспортный налог уплачивается и декларация по нему представляется в ИФНС по месту нахождения (п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 363.1 НК РФ, п. 24.3 Правил регистрации автомототранспортных средств):
- организации - по автомобилям, зарегистрированным на нее;
- обособленного подразделения организации - по автомобилям, зарегистрированным на обособленное подразделение.
Бухгалтерский учет начисления и уплаты транспортного налога
В бухгалтерском учете транспортный налог и авансовые платежи по нему начисляются проводками:
|
Проводка |
Операция |
|
31 марта, 30 июня, 30 сентября |
|
|
Д 20 (26, 44) - К 68 |
Начислен квартальный авансовый платеж по транспортному налогу (если региональным законом предусмотрена уплата авансовых платежей) |
|
31 декабря |
|
|
Д 20 (26, 44) - К 68 |
Начислен транспортный налог за год |
При перечислении транспортного налога проводка будет такой:
|
Проводка |
Операция |
|
Д 68 - К 51 |
Уплачен транспортный налог |
Транспортный налог и налог на прибыль
Для целей налога на прибыль транспортный налог и авансовые платежи по нему включаются в прочие расходы на дату начисления независимо от даты уплаты в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина от 12.09.2016 N 03-03-06/2/53182, от 21.09.2015 N 03-03-06/53920).
При УСН с объектом "доходы минус расходы" транспортный налог и авансовые платежи по нему учитываются в расходах на дату уплаты (пп. 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Порядок отражения транспортного налога в декларации по налогу на прибыль
В декларации по налогу на прибыль транспортный налог и авансовые платежи по нему отражаются по строке 041 Приложения N 2 к Листу 02 нарастающим итогом в общей сумме начисленных в отчетном (налоговом) периоде налогов и сборов (п. 7.1 Порядка заполнения декларации).
В разд. 2.2 декларации по налогу при УСН в общей сумме произведенных расходов отражаются нарастающим итогом суммы транспортного налога и авансовых платежей по нему, уплаченные в течение (п. 8.3 Порядка заполнения декларации):
- I квартала - по строке 220;
- полугодия - по строке 221;
- 9 месяцев - по строке 222;
- года - по строке 223.
Порядок расчета транспортного налога
Налог рассчитывается по каждому зарегистрированному на вашу организацию автомобилю.
Налоговой базой является мощность двигателя в лошадиных силах (л. с.). Она указана в паспорте транспортного средства (ПТС) (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ).
Если мощность двигателя указана в ПТС только в киловаттах (кВт), то ее нужно перевести в лошадиные силы, умножив на коэффициент 1,35962. Получившийся результат округляется с точностью до второго знака после запятой (п. 19 Методических рекомендаций по применению гл. 28 НК РФ).
Ставки и льготы устанавливаются законом субъекта РФ, в котором автомобиль зарегистрирован в ГИБДД (п. 1 ст. 361 НК РФ, Письмо Минфина от 11.08.2016 N 03-05-06-04/47015).
Коэффициент Кв применяется при регистрации или снятии автомобиля с учета в течение года. Он учитывает количество полных месяцев квартала (года), в течение которых организация владела автомобилем.
Полным считается месяц, в котором автомобиль (п. 3 ст. 362 НК РФ, Письма Минфина от 11.08.2016 N 03-05-05-04/47037, от 15.04.2016 N 03-05-06-04/21897):
- поставлен на учет в ГИБДД, если это произошло до 15-го числа включительно. Если же автомобиль поставлен на учет после 15-го числа, месяц его постановки на учет при расчете коэффициента Кв не учитывается;
- снят с учета в ГИБДД, если это произошло после 15-го числа. Если же автомобиль снят с учета до 15-го числа включительно, месяц его снятия с учета при расчете коэффициента Кв не учитывается.
Значение коэффициента определяется с точностью до десятитысячной доли по формуле (п. 5.12 Порядка заполнения декларации по транспортному налогу):
Коэффициент Кв при расчете авансовых платежей определяется по формуле:
Коэффициент Кв (строка 130 раздела 2 декларации по транспортному налогу) =
Количество полных месяцев владения автомобиля в квартале (году) (строка 110 раздела 2 декларации по транспортному налогу) / 3 (при расчете авансовых платежей);
Коэффициент Кв при расчете налога за год определяется по формуле:
Коэффициент Кв (строка 130 раздела 2 декларации по транспортному налогу) =
Количество полных месяцев владения автомобиля в году (строка 110 раздела 2 декларации по транспортному налогу) / 12 (при расчете налога за год);
Коэффициент Кп (повышающий) применяется для дорогостоящих автомобилей, т.е. тех, которые включены в перечень моделей со средней стоимостью от 3 млн руб. (п. п. 2, 2.1 ст. 362 НК РФ, Письма ФНС от 10.02.2016 N БС-4-11/2155, Минфина от 01.06.2015 N 03-05-04-04/31532).
Этот коэффициент зависит от средней стоимости автомобиля и количества лет, прошедших с года его выпуска (Письмо ФНС от 02.03.2015 N БС-4-11/3274@). За сколько и когда автомобиль был куплен вашей организацией и поставлен на учет, значения не имеет.
|
Средняя стоимость автомобиля, млн руб. |
Количество лет, прошедших с года выпуска (включая год выпуска) |
Коэффициент Кп (строка 150 разд. 2 декларации) |
|
От 3 до 5 включительно |
Не более 1 |
1,5 |
|
От 1 до 2 |
1,3 |
|
|
От 2 до 3 |
1,1 |
|
|
Свыше 5 до 10 включительно |
Не более 5 |
2 |
|
Свыше 10 до 15 включительно |
Не более 10 |
3 |
|
Свыше 15 |
Не более 20 |
Авансовые платежи по каждому автомобилю рассчитываются по формуле (п. п. 2.1, 3 ст. 362 НК РФ):
Сумма квартального авансового платежа = ¼ Х Налоговая база Х Налоговая ставка Х Коэффициент Кв Х Коэффициент Кп;
Складывая получившиеся суммы по всем автомобилям, получается сумма авансового платежа, подлежащая перечислению в бюджет.
При этом по грузовикам, по которым вносится плата в систему "Платон", авансовые платежи исчисляются, но не уплачиваются (п. 2 ст. 363 НК РФ, Письмо ФНС от 12.08.2016 N ГД-4-11/14885@).
Налог за год рассчитывается следующим образом:
- Исчисляется сумма налога по каждому автомобилю по формуле (п. п. 2, 3 ст. 362НК РФ):
Сумма налога за год = Налоговая база Х Налоговая ставка Х Коэффициент Кв Х Коэффициент Кп;
- Складываются получившиеся суммы по всем автомобилям.
- Рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате или уменьшению за год, по формуле:
Сумма транспортного налога за год (строка 030 раздела 1 декларации по транспортному налогу) = Исчисленная сумма налога (строка 021 раздела 1 декларации по транспортному налогу) – Общая сумма авансовых платежей, исчисленных к уплате по итогам 1-3 кварталов (строки 023, 025, 027 раздела 1 декларации по транспортному налогу);
При этом по грузовикам, по которым вносится плата в систему "Платон", транспортный налог исчисляется в особом порядке (п. 2 ст. 362 НК РФ).
Пример
На организацию зарегистрировано два автомобиля со следующими данными:
|
Показатель |
грузовой автомобиль (разрешенная масса меньше 12 тонн) |
легковой автомобиль средней стоимостью от 3 до 5 млн руб. |
|
Мощность двигателя, л. с. |
260 |
230 |
|
Налоговая ставка, руб/л. с. |
70 |
75 |
|
Год выпуска |
предыдущий год |
предыдущий год |
|
Зарегистрирован в ГИБДД |
15 марта текущего года |
предыдущий год |
- Расчет транспортного налога по грузовому автомобилю.
Коэффициент Кв по нему:
- в I квартале - 0,3333 (1 мес. / 3 мес.);
- по итогам года - 0,8333 (10 мес. / 12 мес.).
Авансовые платежи составят:
- за I квартал - 1517 руб. (1/4 x 260 л. с. x 70 руб/л. с. x 0,3333);
- за II квартал - 4550 руб. (1/4 x 260 л. с. x 70 руб/л. с.);
- за III квартал - 4550 руб. (1/4 x 260 л. с. x 70 руб/л. с.).
Налог за год - 15 166 руб. (260 л. с. x 70 руб/л. с. x 0,8333).
- Расчет транспортного налога по легковому автомобилю.
Коэффициент Кп - 1,3 (количество лет, прошедших с года выпуска, - от 1 до 2).
Авансовые платежи составят:
- за I квартал - 5606 руб. (1/4 x 230 л. с. x 75 руб/л. с. x 1,3);
- за II квартал - 5606 руб. (1/4 x 230 л. с. x 75 руб/л. с. x 1,3);
- за III квартал - 5606 руб. (1/4 x 230 л. с. x 75 руб/л. с. x 1,3).
Налог за год составит 22 425 руб. (230 л. с. x 75 руб/л. с. x 1,3).
- Расчет общей суммы к уплате в бюджет.
Авансовые платежи, подлежащие уплате, составят:
- за I квартал (строка 023 разд. 1 декларации по транспортному налогу) - 7123 руб. (1517 руб. + 5606 руб.);
- за II квартал (строка 025 разд. 1 декларации по транспортному налогу) - 10 156 руб. (4550 руб. + 5606 руб.);
- за III квартал (строка 027 разд. 1 декларации по транспортному налогу) - 10 156 руб. (4550 руб. + 5606 руб.).
Налог, подлежащий уплате за год (строка 030 разд. 1 декларации по транспортному налогу), - 10 156 руб. ((15 166 руб. + 22 425 руб.) - 7123 руб. - 10 156 руб. - 10 156 руб.).
Порядок заполнения декларации по транспортному налогу
Любая декларация по транспортному налогу включает в себя (п. 1.2 Порядка заполнения декларации):
- титульный лист;
- разд. 1, предназначенный для отражения суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет;
- разд. 2, предназначенный для расчета налога по каждому автомобилю.
Заполнять декларацию следует в следующем порядке:
Сначала заполняется титульный лист, в котором указываются данные об организации и подаваемой декларации.
Потом заполняется необходимое количество разделов 2, а уже в конце - разд. 1 декларации.
Раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому автомобилю.
В нем указываются:
- в строке 020 - код ОКТМО, по которому уплачивается налог (и на территории которого зарегистрирован автомобиль);
- в строке 030 - код вида транспортного средства из Приложения N 5 к Порядку заполнения декларации. Например, 510 04 - по легковому автомобилю, 520 01 - по грузовому, 540 03 - по автобусу, а если автобус городского и междугороднего транспорта - 540 02;
- в строках 040 - 070 - соответственно VIN, марка, госномер и налоговая база (мощность двигателя автомобиля в лошадиных силах) из свидетельства о регистрации или паспорта транспортного средства (ПТС);
- в строке 080 - код 251;
- в строке 090 - экологический класс, если он указан в свидетельстве или ПТС;
- в строке 100 – указывается возраст автомобиля (с года, следующего за годом выпуска машины, по отчетный год), если в регионе установлены дифференцированные ставки в зависимости от количества лет, прошедших с года выпуска авто. Если в регионе ставки не дифференцируются, то ставятся прочерки;
- в строке 110 - количество полных месяцев владения автомобилем в году. Если срок владения машиной составляет год - указывается "12". Месяц покупки автомобиля принимается за полный, если машина поставлена на учет в ГИБДД до 15-го числа месяца включительно. Месяц продажи принимается за полный, если автомобиль снят с учета в ГИБДД после 15-го числа месяца (п. 3 ст. 362 НК РФ, Письмо Минфина от 15.04.2016 N 03-05-06-04/21897). Например, если машина поставлена на учет 14 января и снята с учета 3 ноября, то количество полных месяцев владения - 10;
- в строке 120 - 1/1 (п. 5.11.1 Порядка заполнения декларации);
- в строке 130 - коэффициент Кв. Если срок владения автомобилем составляет весь календарный год - указывается "1". При владении автомобилем не целый год коэффициент Кв надо вычислить по формуле (с точностью до десятитысячной доли) (п. 5.12 Порядка заполнения декларации):
Коэффициент Кв (строка 130 раздела 2 декларации по транспортному налогу) =
Количество полных месяцев владения автомобиля в году (строка 110 раздела 2 декларации по транспортному налогу) / 12;
- в строке 140 - налоговая ставка, установленная законом субъекта;
- в строке 150 - коэффициент Кп, если заполняется разд. 2 декларации по дорогому автомобилю, включенному в перечень автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. При заполнении разд. 2 декларации по автомобилю, не включенному в этот перечень, - ставится прочерк;
- в строке 160 - сумма исчисленного налога, которая рассчитывается по формуле:
Сумма налога за год (строка 160 раздела 2 декларации) = Мощность двигателя в лошадиных силах (строка 070 раздела 2 декларации) Х Налоговая ставка (строка 140 раздела 2 декларации) Х Коэффициент Кв (строка 130 раздела 2 декларации) Х Коэффициент Кп (строка 150 раздела 2 декларации);
Если льгот нет, то в строку 250 переносится показатель строки 160.
Если есть льготы, то заполняются необходимые строки разд. 2 (строка 170 - строка 240).
Сумму налога к уплате по строке 250 определяется как разница между исчисленной суммой налога (строка 160) и суммой налоговой льготы (строка 200, строка 220, строка 240).
Сумма строк 250 каждого разд. 2 указывается в строке 021 разд. 1 декларации.
В разд. 1 декларации для отражения суммы налога к уплате в бюджет по разным кодам ОКТМО предусмотрено три блока строк 020 - 040. Если в течение года место нахождения организации не менялось, то заполняется только один блок.
В строке 020 указывается код ОКТМО, по которому уплачивается налог.
Если в регионе нет авансовых платежей, то в строках 021 и 030 указывается сумма строк 250 всех разд. 2 декларации.
Если платятся квартальные авансовые платежи, то указывают:
- в строке 021 - сумму строк 250 всех разд. 2 декларации;
- в строках 023 - 027 - исчисленную сумму квартальных авансовых платежей;
- в строке 030 - сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет по формуле:
Сумма транспортного налога за год (строка 030 раздела 1 декларации по транспортному налогу) = Исчисленная сумма налога (строка 021 раздела 1 декларации по транспортному налогу) – Общая сумма авансовых платежей, исчисленных к уплате по итогам 1-3 кварталов (строки 023, 025, 027 раздела 1 декларации по транспортному налогу);
Именно сумму налога, указанную в строке 030, надо уплатить по итогам года.
В случае, когда в результате этого вычисления получается отрицательная величина, она отражается в строке 040 (без знака минус).
Это значит, что налог по итогам года платить не надо.
