ВОПРОС: Как отразить в учете НКО операции по поступлению и расходованию средств целевого финансирования?
Рассмотрим бухучет операций по формированию и использованию средств целевого назначения. Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование».
Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, необходимых для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:
- 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации и финансирование целевых мероприятий;
- 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств.
Таким образом, кредитовое сальдо счета счет 86 «Целевое финансирование» отражает неиспользованные средства целевого назначения.
Кредитовый оборот по счету счет 86 «Целевое финансирование» отражает целевые поступления.
Дебетовый оборот по счету счет 86 «Целевое финансирование» показывает использование средств на запланированные мероприятия.
Приведем основные операции по формированию и использованию средств целевого назначения:
|
Содержание операции |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
Использование средств на приобретение основных средств и нематериальных активов |
86 |
08 |
|
Использование средств на приобретение материальных ценностей |
86 |
10 |
|
Использование средств на заработную плату персонала, выплачиваемую за счет средств целевого финансирования |
86 |
70 |
|
Использование средств на оплату счетов поставщиков |
86 |
60 |
|
Возврат не использованных по назначению средств |
86 |
51, 76 |
|
Образование финансирования за счет средств, полученных от других предприятий, государственных органов |
51 |
86 |
|
Образование финансирования за счет суммы начисленного бюджетного финансирования |
76 |
86 |
Рекомендуется к данному счету открыть два субсчета:
- 1 - Получение средств из бюджета;
- 2 - Получение средств из других источников.
Аналитический учет целевого финансирования должен содержать информацию о том, кем предоставлено финансирование, каковы его цели, а также об условиях предоставления.
Также в аналитическом учете должна накапливаться информация о величине признанного дохода по каждому виду финансирования и об остатках помощи, полученной на приобретение несписанных или неамортизированных активов.
Некоммерческая организация не осуществляет предпринимательскую деятельность.
По данным бухгалтерского учета по счету 86 «Целевое финансирование» за 2017 год отражены следующие суммы.
|
Наименование показателя |
Отчетный год, руб. |
|
Остаток средств целевого финансирования: |
|
|
- на начало года; |
1 563 900 |
|
- на конец года |
1 734 600 |
|
Поступили средства целевого финансирования, всего - |
18 960 100 |
|
в том числе: |
|
|
- вступительные взносы; |
5 140 000 |
|
- членские взносы; |
11 420 900 |
|
- добровольные взносы |
2 399 200 |
|
Использовано средств целевого финансирования, всего - |
18 789 400 |
|
в том числе: |
|
|
- на целевые мероприятия; |
13 860 000 |
|
- на содержание аппарата управления; |
2 529 400 |
|
- на приобретение основных средств |
2 400 000 |
Таким образом, в учете некоммерческой организации за отчетный год следует произвести следующие бухгалтерские записи:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Получены взносы в кассу (на расчетный счет) организации |
50 (51) |
76 |
18 960 100 |
Приходный кассовый ордер, Выписка банка по расчетному счету |
|
Отражено увеличение целевого финансирования |
76 |
86 |
18 960 100 |
Бухгалтерская справка |
|
Отражено использование средств целевого финансирования на приобретение основных средств |
86 |
83 |
2 400 000 |
Смета доходов и расходов, Бухгалтерская справка |
|
Отражено использование средств целевого финансирования на целевые мероприятия |
86 |
20 |
13 860 000 |
Смета доходов и расходов, Бухгалтерская справка |
|
Отражено использование средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации |
86 |
26 |
2 529 400 |
Смета доходов и расходов, Бухгалтерская справка |
