ВОПРОС: Как отразить в учете реализацию работнику ОС стоимостью менее 40 000 руб.?

ВОПРОС: Как отразить в учете Организации реализацию имущества (основного средства)  стоимостью менее 40 000 руб. своему работнику?

Организация приобрела офисную технику общей стоимостью 708 000 руб. (в т. ч. НДС 108 000 руб.), стоимость единицы которой не превышает 40 000 руб. 

Иных затрат, связанных с доведением приобретенной техники до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, организация не несет.

В месяце приобретения она передана в эксплуатацию.

Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что объекты основных средств (ОС) стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в качестве материально-производственных запасов (МПЗ).

Через два года использования эта техника была продана работникам организации.

По письменному заявлению работников сумма оплаты удерживается из их заработной платы.

Общая сумма выручки составила 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.).

Бухгалтерский учет доходов

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

 Рассмотрим учет прочего дохода от реализации основных средств. 

Прочими поступлениями считаются доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99. Перечень операций, поступления от которых признаются прочими доходами, установлен пунктами 7, 9 ПБУ 9/99.

Этот перечень не является закрытым.

Порядок определения величины прочих поступлений описан в пункте 10 ПБУ 9/99, порядок признания прочих поступлений – в пункте 16 ПБУ 9/99.

В данном случае организация осуществляет продажу принадлежащего ей имущества, т. е. иных активов, отличных от денежных средств, в российской валюте, продукции, товаров.

Поступления от такой операции относятся к прочим доходам (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99).

Указанный доход признается в сумме, равной договорной цене продаваемого имущества, без включения в нее НДС (п. 3, 6.1, 10.1 ПБУ 9/99).

При признании прочих доходов производится запись по дебету счетов учета расчетов с контрагентами: в данном случае - счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Отражение НДС в бухгалтерском учете

Отметим, что Инструкцией по применению Плана счетов не установлен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета предъявляемых сумм НДС, при совершении операций, доходы по которым признаются прочими доходами и отражаются на счете 91, субсчет 91-1.

В связи с этим организация разрабатывает такой порядок самостоятельно и закрепляет его в своей учетной политике (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Наиболее распространенным вариантом учета является отражение поступлений от операций, доходы по которым признаются прочими, записью по кредиту счета 91, субсчет 91-1, и дебету счета 73 в полной сумме - с учетом начисленного НДС.

Одновременно сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Следует учитывать, что такой НДС не является доходом (расходом) организации и не должен формировать показатели прочих доходов и расходов, приводимые в отчете о финансовых результатах.

Такой вывод следует, в частности, из:

• абзаца 2 пункта 3 ПБУ 9/99: для целей ПБУ 9/99 не признаются доходами поступления от других юридических и физических лиц сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• примечания 5 в Приложении № 1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Таким образом, предъявленные суммы НДС должны отражаться на счете 91 обособленно.

В связи с этим к счету 91 может быть открыт отдельный аналитический счет, например 91-2-НДС «НДС, предъявленный контрагентам» (абз. 8 преамбулы к Инструкции по применению Плана счетов), или введен дополнительный субсчет к счету 91, например 91-3 «НДС, предъявленный контрагентам» (аналогично счету 90 «Продажи», субсчету 90-3 «Налог на добавленную стоимость», используемому при отражении выручки).

Возможность введения дополнительных субсчетов предусмотрена абзацем 7 преамбулы к Инструкции по применению Плана счетов.

Другим вариантом учета суммы НДС, предъявленной контрагентам по рассматриваемой операции, является его отражение записью по дебету счета 73 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Доход отражается записью по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», и дебету счета 73 без учета НДС, предъявленного контрагентам.

Если реализуется ОС стоимостью не более 40 000 руб./ ед.

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н), активы, в отношении которых выполняются условия пункта 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита,   в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе МПЗ.

Отметим, что в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Указанная норма об установлении лимита стоимости активов с целью отнесения их к ОС или МПЗ носит разрешительный характер.

Следовательно, организации необходимо в учетной политике закрепить применение указанного лимита (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Если учетной политикой организации предусмотрено, что ОС ценой менее 40 000 руб. учитываются в качестве МПЗ, то МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, которой в данном случае является стоимость имущества, оплачиваемая продавцу (без НДС) (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Затраты на приобретение МПЗ признаются расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Стоимость МПЗ включается в состав расходов организации на дату их передачи в производство (эксплуатацию) (п. 90, 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

Контроль за сохранностью имущества и ее движением может быть организован путем отражения ее стоимости на забалансовом счете, например 013 «Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации».

Далее, при продаже работникам имущества организация признает прочий доход в сумме, установленной соглашением сторон на дату передачи этого актива покупателям (п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Поскольку стоимость имущества уже была включена в состав расходов организации при передаче ее в эксплуатацию, то на дату ее выбытия никаких расходов организация не признает.  При этом стоимость проданного имущества списывается с забалансового счета 013.

Налоговый учет: НДФЛ

Для работника покупка имущества у организации каких-либо последствий не повлечет: про НДФЛ можно говорить только в том случае, если сделка совершается на таких условиях, что становится очевидной взаимозависимость работника и организации-работодателя.

Проще говоря, если стоимость имущества сильно занижена и очевидно, что если бы покупатель был «со стороны», цена имущества была бы значительно выше.

В таком случае у работника возникал бы доход в виде материальной выгоды (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Напомним, что «по умолчанию» работник и работодатель не признаются взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Но инспекция может признать их таковыми через суд, если отношения между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок (п. 1 и п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Также НК РФ дает возможность организации самой признать себя взаимозависимой с работником (п. 6 ст. 105.1 НК РФ).

Соответственно в этом случае все налоги надо рассчитывать от рыночной цены.

Налоговый учет: НДС

Реализация имущества работникам организации на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база определяется как стоимость продаваемого имущества, установленная соглашением сторон (без учета НДС) (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы в данном случае является дата передачи имущества работникам (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Порядок выставления счета-фактуры

Если покупатель - работник организации оплачивает проданную ему технику путем удержания из заработной платы, т. е. в безналичном порядке, то при продаже техники работникам необходимо оформлять счета-фактуры.

При этом нет оснований применять правила пункта 7 статьи 168 НК РФ. Согласно разъяснениям Минфина, счет-фактура в этом случае может быть составлен в одном экземпляре (письмо от 01.04.2014 № 03-07-09/14382).

Напомним, что с 1 октября 2014 года при реализации товаров работникам организации (т. е. физическим лицам, не являющимся плательщиками НДС) счета-фактуры могут не составляться. Необходимое условие: наличие письменного соглашения с ними о несоставлении счетов-фактур (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, подп. «а» п. 3 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 № 238-ФЗ). Такое соглашение может быть включено в условия заключаемых с работниками договоров купли-продажи.

В этом случае сумма НДС выделяется отдельной строкой в договоре, в также расчетных (первичных учетных) документах (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Налог на прибыль организаций: доходы

Для целей главы 25 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации, определяемые в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Сумма, полученная от сотрудника в оплату имущества, в размере договорной стоимости (без НДС) признается выручкой от реализации товаров и, соответственно, включается в налоговую базу по налогу на прибыль в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

При методе начисления доход возникает на дату передачи (то есть реализации) имущества сотруднику (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, выручка от реализации имущества признается доходом организации в сумме, установленной договором купли-продажи (без учета НДС) на дату ее передачи работникам (покупателям) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При этом указанные суммы НДС не включаются в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Налог на прибыль: расходы

Кроме этого налоговую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на затраты по приобретению проданного имущества.

Так, если реализуется ОС, то в затраты попадет остаточная стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Соответственно по полностью самортизированным ОС выручку уменьшать не на что.

Если в результате уменьшения базы будет зафиксирован убыток, то он учитывается при налогообложении равными долями в течение оставшегося срока полезного использования выбывшего объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Если же продается иное имущество (не ОС), то в расходах можно учесть цену его приобретения (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Полученный в этом случае убыток при налогообложении уже не учитывается, так как согласно пункту  27 статьи  270  НК РФ «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения», оплата ценовых разниц, возникающих при реализации работникам товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночного уровня не учитывается в целях налогообложения.

В бухгалтерском  учете организации эти операции следует  отразить следующим образом: