ВОПРОС: Как отразить в учете организации, применяющей УСН, продажу объекта основных средств (ОС) (движимого имущества) своему сотруднику по истечении четырех лет после ввода данного объекта в эксплуатацию?
«Упрощенец» продает объект ОС - движимое имущество, - своему сотруднику по истечении четырех лет после ввода данного объекта в эксплуатацию.
Срок полезного использования, установленный в отношении объекта ОС, - 7,5 лет.
Договорная стоимость объекта ОС - 450 000 руб.
По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость проданного объекта ОС составляет 900 000 руб. и полностью оплачена в месяце его приобретения, сумма начисленной амортизации - 480 000 руб.
Оплата от покупателя получена после передачи объекта ОС.
Бухгалтерский учет доходов
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
Рассмотрим учет прочего дохода от реализации основных средств.
Прочими поступлениями считаются доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99. Перечень операций, поступления от которых признаются прочими доходами, установлен пунктами 7, 9 ПБУ 9/99.
Этот перечень не является закрытым.
Порядок определения величины прочих поступлений описан в пункте 10 ПБУ 9/99, порядок признания прочих поступлений – в пункте 16 ПБУ 9/99.
В данном случае организация осуществляет продажу принадлежащего ей имущества, т. е. иных активов, отличных от денежных средств, в российской валюте, продукции, товаров.
Поступления от такой операции относятся к прочим доходам (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99).
Указанный доход признается в сумме, равной договорной цене продаваемого имущества, без включения в нее НДС (п. 3, 6.1, 10.1 ПБУ 9/99).
При признании прочих доходов производится запись по дебету счетов учета расчетов с контрагентами: в данном случае - счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Учет имущества: если реализуется ОС
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств».
В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.
В размере остаточной стоимости оборудования организация признает операционный расход (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Налоговый учет: НДФЛ
Для работника покупка имущества у организации каких-либо последствий не повлечет: про НДФЛ можно говорить только в том случае, если сделка совершается на таких условиях, что становится очевидной взаимозависимость работника и организации-работодателя.
Проще говоря, если стоимость имущества сильно занижена и очевидно, что если бы покупатель был «со стороны», цена имущества была бы значительно выше.
В таком случае у работника возникал бы доход в виде материальной выгоды (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Напомним, что «по умолчанию» работник и работодатель не признаются взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Но инспекция может признать их таковыми через суд, если отношения между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок (п. 1 и п. 7 ст. 105.1 НК РФ).
Также НК РФ дает возможность организации самой признать себя взаимозависимой с работником (п. 6 ст. 105.1 НК РФ).
Соответственно в этом случае все налоги надо рассчитывать от рыночной цены.
В учете организации, применяющей УСН, продажу объекта основных средств (ОС) (движимого имущества) по истечении четырех лет после ввода данного объекта в эксплуатацию следует отразить следующим образом:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Признан прочий доход от продажи объекта ОС |
73 |
91-1 |
450 000 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
|
Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС |
01 «Выбытие основных средств» |
01 «Основные средства в эксплуатации» |
900 000 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
|
Отражена сумма амортизации по выбывающему объекту ОС |
02 |
01 «Выбытие основных средств» |
480 000 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
|
Признан прочий расход в размере остаточной стоимости выбывающего объекта ОС (900 000 - 480 000) |
91-2 |
01 «Выбытие основных средств» |
420 000 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
|
Получена плата за объект ОС от покупателя |
51 |
73 |
450 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
В налоговом учете выручка от продажи объекта ОС признается в составе доходов от реализации на дату зачисления денежных средств на расчетный счет организации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы на приобретение ОС были учтены организацией в полном объеме в налоговом периоде его приобретения и ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Соответственно, в момент реализации ОС указанные расходы в налоговом учете повторно не признаются.
В рассматриваемой ситуации объект ОС со сроком полезного использования, не превышающим 15 лет (7,5 лет), эксплуатировался в организации более трех лет (четыре года).
Следовательно, при продаже ОС у организации отсутствует обязанность пересчета налоговой базы за период пользования ОС (в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
