ВОПРОС: Как в бухгалтерском и налоговом учете Организации на УСН отражаются операции по продаже ОС по истечении четырех лет после ввода данного объекта в эксплуатацию?
Организация – «упрощенец» продает объект ОС (движимое имущество) по истечении четырех лет после ввода данного объекта в эксплуатацию.
СПИ, установленный в отношении объекта ОС, составляет 7,5 лет.
Договорная стоимость объекта ОС составляет 450 000 руб.
По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость проданного объекта ОС составляет 900 000 руб. и полностью оплачена в месяце его приобретения, сумма начисленной амортизации - 480 000 руб.
Оплата от покупателя получена после передачи объекта ОС.
В бухгалтерском учете стоимость объекта ОС, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета организации (согласно п. 29 ПБУ 6/01).
При этом с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта ОС, организация прекращает начисление по нему амортизации (п. 22 ПБУ 6/01).
Доходы и расходы, связанные с выбытием объекта ОС, учитываются в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).
Следовательно, на дату передачи покупателю объекта ОС организация включает в состав прочих доходов его стоимость, установленную договором купли-продажи (п. 7, 10.1, 12, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. 30 ПБУ 6/01).
Одновременно с признанием дохода от продажи ОС остаточная стоимость выбывающего объекта ОС признается прочим расходом (п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Налоговый учет операций по продаже ОС
В налоговом учете выручка от продажи объекта ОС признается в составе доходов от реализации на дату зачисления денежных средств на расчетный счет организации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В отношении расходов в данной ситуации Организация-«упрощенец» при продаже ОС включает в доходы его продажную цену, но в расходы ничего не списывает. Ведь затраты на приобретение ОС:
- «упрощенцы» с объектом «доходы» вообще не учитывают;
- «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» уже учли в расходах в том году, когда ОС было введено в эксплуатацию и оплачено (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
В учете организации, применяющей УСН, продажу объекта основных средств (ОС) (движимого имущества) по истечении четырех лет после ввода данного объекта в эксплуатацию следует отразить следующим образом:
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Признан прочий доход от продажи объекта ОС |
62 |
91-1 |
450 000 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
|
Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС |
01 «Выбытие основных средств» |
01 «Основные средства в эксплуатации» |
900 000 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
|
Отражена сумма амортизации по выбывающему объекту ОС |
02 |
01 «Выбытие основных средств» |
480 000 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
|
Признан прочий расход в размере остаточной стоимости выбывающего объекта ОС (900 000 - 480 000) |
91-2 |
01 «Выбытие основных средств» |
420 000 |
Акт о приеме-передаче объекта основных средств |
|
Получена плата за объект ОС от покупателя |
51 |
62 |
450 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
В налоговом учете выручка от продажи объекта ОС признается в составе доходов от реализации на дату зачисления денежных средств на расчетный счет организации (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы на приобретение ОС были учтены организацией в полном объеме в налоговом периоде его приобретения и ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Соответственно, в момент реализации ОС указанные расходы в налоговом учете повторно не признаются.
В рассматриваемой ситуации объект ОС со сроком полезного использования, не превышающим 15 лет (7,5 лет), эксплуатировался в организации более трех лет (четыре года).
Следовательно, при продаже ОС у организации отсутствует обязанность пересчета налоговой базы за период пользования ОС в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
