ВОПРОС: Приобретение ОС у фирмы банкрота

ВОПРОС: Как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются операции по приобретению объекта ОС у фирмы, признанной банкротом?

Организация-покупатель приобретает объект ОС у фирмы, признанной банкротом, на условиях 100%-ной предоплаты.

Реализация объекта ОС - оборудования, принадлежащего должнику, признанному банкротом, произведена конкурсным управляющим путем проведения торгов.

По результатам проведенных торгов с организацией заключен договор купли-продажи оборудования, не требующего монтажа, согласно которому стоимость приобретенного оборудования составила 900 000 руб.

Задаток за участие в торгах внесен на расчетный счет организации, признанной банкротом, в размере 100 000 руб.

Соглашение о зачете задатка в счет оплаты объекта ОС заключено в день подписания сторонами договора купли-продажи ОС.

Денежные средства в счет предстоящей поставки оборудования перечислены должнику в месяце заключения договора купли-продажи.

Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.

Задаток

При проведении торгов по продаже части имущества организации-банкрота участники торгов вносят задаток, который является одним из способов обеспечения исполнения обязательств.

Задаток засчитывается в оплату стоимости имущества, приобретаемого по договору, заключенному с победителем по результатам торгов.

Внесенные заявителями задатки возвращаются всем заявителям, за исключением победителя торгов, в течение 5 рабочих дней со дня подписания протокола о результатах проведения торгов.

(Это следует из п. 1 ст. 329, п. 3 ст. 447, п. 5 ст. 448 ГК РФ, п. 2 ст. 111, абз. 10 п. 15, абз. 1 п. 20 ст. 110 закона о банкротстве).

Учет задатка и суммы предварительной оплаты

Как сумма перечисленного задатка, так и сумма предварительной оплаты не признаются расходами организации и отражаются в составе дебиторской задолженности (п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

В бухгалтерском учете на сумму перечисленного задатка производится запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета».

Зачет суммы задатка в счет исполнения обязательств по договору купли-продажи отражается записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расчеты по выданным авансам отражаются на счете 60 обособленно.

Сумму задатка, перечисленную за участие в торгах, следует отразить на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». В день подписания соглашения о зачете задатка в счет оплаты приобретаемого имущества сумма обеспечения списывается со счета 009.

Учет приобретаемого имущества

Приобретаемое имущество включается организацией либо в состав основных средств (ОС), либо в состав материально-производственных запасов (МПЗ).

Если приобретаемое имущество является ОС, то такой актив принимается организацией к учету в качестве объекта ОС по первоначальной стоимости, которой является договорная стоимость на приобретение имущества (п. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Далее, стоимость приобретенного актива погашается посредством начисления амортизации (в порядке, установленном п. 17 - 25 ПБУ 6/01).

Налог на прибыль

Как сумма задатка, так и сумма предварительной оплаты не признаются расходами для целей налогообложения прибыли (п. 14, 32 ст. 270 НК РФ).

Приобретаемое имущество включается организацией либо в состав ОС, либо в состав МПЗ.

Если приобретаемое имущество является основным средством, то такой актив для целей налогообложения прибыли относится к амортизируемому имуществу и признается объектом ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость объекта ОС определяется в соответствии с абзаце 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ и равна  его договорной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенного объекта ОС будет учитываться в составе расходов, связанных с производством и реализацией, через механизм начисления амортизации в общеустановленном порядке (ст. 258, 259, 259.1, 259.2, подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), не признаются объектом налогообложения по НДС (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, налоговых последствий по НДС для организации, приобретающей имущество у организации-должника, не возникает.

В учете организации-покупателя операции по приобретению объекта основных средств (ОС) у юридического лица, признанного банкротом, на условиях 100%-ной предоплаты, следует  отражать следующими записями: