ВОПРОС:
Как в учете Организации отражаются операции по реализации ОС своему сотруднику?
Организация реализует работнику за 23 600 руб. компьютер, используемый в производственной деятельности.
Первоначальная стоимость компьютера составляет 50 000 руб.
Сумма амортизации компьютера на дату реализации имущества равна 30 000 руб.
Оплата за реализованное основное средство осуществляется путем удержания его стоимости из заработной платы работника.
Бухучет доходов
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).
Под прочими доходами от реализации основных средств понимают доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99. Открытый перечень операций, поступления от которых признаются прочими доходами, установлен пунктах 7, 9 ПБУ 9/99, величину прочих поступлений определяются в порядке, установленном пунктом 10 ПБУ 9/99, порядок признания прочих поступлений содержит пункт 16 ПБУ 9/99.
В рассматриваемом случае осуществляется продажа принадлежащего работодателю имущества, т. е. иных активов, отличных от денежных средств, в российской валюте, продукции, товаров.
Поступления от такой операции относятся к прочим доходам (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99).
Указанный доход признается в сумме, равной договорной цене продаваемого имущества, без включения в нее НДС (п. 3, 6.1, 10.1 ПБУ 9/99).
При признании прочих доходов производится запись по дебету счетов учета расчетов с контрагентами (в данном случае - счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям») в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Относительно доходов от реализации товара заметим, что это доход по обычным видам деятельности. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок (накидок) (п. 5-6, 6.5 ПБУ).
Выручка признается на дату перехода права собственности на товар к покупателю (дату передачи товара работникам).
При продаже товаров в розницу для признания выручки производится запись по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (п. 12 ПБУ 9/99).
Учет имущества. Если реализуется ОС
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.
В размере остаточной стоимости оборудования организация признает операционный расход (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».
В бухгалтерском учете организации данные операции следует отразить следующим образом.
Дебет 01-2 «Выбытие основных средств» Кредит 01-1 «Основные средства, находящиеся в эксплуатации»
- 50 000 руб. - списана первоначальная стоимость реализованного имущества на основании акта о приеме-передаче объекта ОС;
Дебет 02 Кредит 01-2 «Выбытие основных средств»
- 30 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации по реализованному оборудованию на основании инвентарной карточки учета объекта основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 01-2 «Выбытие основных средств»
- 20 000 руб. (50 000 руб. – 30 000 руб.) - признан прочий расход в размере остаточной стоимости имущества (основание - бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 73 Кредит 91-1
- 23 600 руб. - отражен прочий доход от реализации имущества (основание: договор купли-продажи имущества);
Дебет 70 Кредит 73
- 23 600 руб. - из зарплаты работника удержана стоимость реализованного ему имущества (основание - расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет).
Если цена ОС - не более 40 000 руб. за единицу
Обратимся к пункту 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Там говорится о том, Что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, т. е.:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем,
и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ).
Отметим, что в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Указанная норма об установлении лимита стоимости активов с целью отнесения их к ОС или МПЗ носит разрешительный характер.
Иными словами, необходимо в учетной политике закрепить применение указанного лимита (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»), утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).
Если же учетной политикой организации предусмотрено, что объекты ОС стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в качестве МПЗ, то МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, которой в данном случае является стоимость имущества, оплачиваемая продавцу (без НДС) (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н).
Затраты на приобретение МПЗ признаются расходом по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99).
Стоимость МПЗ включается в состав расходов организации на дату их передачи в производство (эксплуатацию) (п. 90, 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н).
Контроль сохранности имущества и его движений может быть организован путем отражения ее стоимости на забалансовом счете, например, 013 «Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации».
Далее, при продаже работникам имущества организация признает прочий доход в сумме, установленной соглашением сторон на дату передачи этого актива покупателям (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).
Поскольку стоимость имущества уже была включена в состав расходов организации при передаче ее в эксплуатацию, то на дату ее выбытия никаких расходов организация не признает. При этом стоимость проданного имущества списывается с забалансового счета 013.
