ВОПРОС:
Как в учете Организации отражаются операции по реализации товаров своему сотруднику?
Организация реализует свои товары своим сотрудникам по закупочным ценам. В текущем месяце работникам реализовано 10 единиц товара по обычной цене реализации – 4956 руб. за единицу товара. Цена приобретения этого товара по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 3540 руб. (в т. ч. НДС 540 руб.)
По письменному заявлению работников сумма оплаты удерживается из их заработной платы.
Бухучет доходов
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).
Под прочими доходами от реализации основных средств понимают доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99. Открытый перечень операций, поступления от которых признаются прочими доходами, установлен пунктах 7, 9 ПБУ 9/99, величину прочих поступлений определяются в порядке, установленном пунктом 10 ПБУ 9/99, порядок признания прочих поступлений содержит пункт 16 ПБУ 9/99.
В рассматриваемом случае осуществляется продажа принадлежащего работодателю имущества, т. е. иных активов, отличных от денежных средств, в российской валюте, продукции, товаров.
Поступления от такой операции относятся к прочим доходам (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99).
Указанный доход признается в сумме, равной договорной цене продаваемого имущества, без включения в нее НДС (п. 3, 6.1, 10.1 ПБУ 9/99).
При признании прочих доходов производится запись по дебету счетов учета расчетов с контрагентами (в данном случае - счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям») в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Относительно доходов от реализации товара заметим, что это доход по обычным видам деятельности. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок (накидок) (п. 5-6, 6.5 ПБУ).
Выручка признается на дату перехода права собственности на товар к покупателю (дату передачи товара работникам).
При продаже товаров в розницу для признания выручки производится запись по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (п. 12 ПБУ 9/99).
Если имущество относится к МПЗ
Фактическая себестоимость реализованного товара является расходом по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж в периоде признания выручки.
В бухгалтерском учете производится запись по дебету 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции с кредитом счета 41 (п. 5, 9, 16, 19 ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете организации данные операции следует отразить следующими проводками:
Дебет 73 Кредит 90-1
- 49 560 руб. (4956 руб. х 10 ед.) - отражена выручка от реализации товара работникам
(на основании договоров купли-продажи);
Дебет 90-2 Кредит 41
- 35 400 руб. (3540 руб. х 10 ед.) - отражена себестоимость продаж (основание - бухгалтерская справка);
Дебет 70 Кредит 73
- 49 560 руб. - стоимость товара удержана из заработной платы работников (основания: заявления работников, расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка-расчет).
