Как отразить в учете организации на УСН операций по реализации объекта ОС своему сотруднику по истечении срока менее трех лет после ввода данного объекта в эксплуатацию?
СИТУАЦИЯ:
Организация в феврале 2017 года продала объект ОС, который, согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), относится к четвертой амортизационной группе. Цена продажи - 400 000 руб.
Объект ОС был полностью оплачен и введен в эксплуатацию в месяце приобретения (январе 2015 года).
Бухучет доходов
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).
Под прочими доходами от реализации основных средств понимают доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99. Открытый перечень операций, поступления от которых признаются прочими доходами, установлен пунктах 7, 9 ПБУ 9/99, величину прочих поступлений определяются в порядке, установленном пунктом 10 ПБУ 9/99, порядок признания прочих поступлений содержит пункт 16 ПБУ 9/99.
В рассматриваемом случае осуществляется продажа принадлежащего работодателю имущества, т. е. иных активов, отличных от денежных средств, в российской валюте, продукции, товаров.
Поступления от такой операции относятся к прочим доходам (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99).
Указанный доход признается в сумме, равной договорной цене продаваемого имущества, без включения в нее НДС (п. 3, 6.1, 10.1 ПБУ 9/99).
При признании прочих доходов производится запись по дебету счетов учета расчетов с контрагентами (в данном случае - счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям») в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Относительно доходов от реализации товара заметим, что это доход по обычным видам деятельности. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок (накидок) (п. 5-6, 6.5 ПБУ).
Выручка признается на дату перехода права собственности на товар к покупателю (дату передачи товара работникам).
При продаже товаров в розницу для признания выручки производится запись по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (п. 12 ПБУ 9/99).
Учет имущества. Если реализуется ОС
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.
В размере остаточной стоимости оборудования организация признает операционный расход (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».
По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость объекта ОС - 610 000 руб., СПИ - 61 месяц, сумма начисленной амортизации за период фактического использования ОС по месяц продажи включительно - 250 000 руб.
Учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено, что при передаче (реализации) объекта ОС, эксплуатировавшегося в организации менее трех лет, пересчет налоговой базы по УСН производится с применением линейного метода начисления амортизации.
«Упрощенец» признает доход от реализации объекта ОС на дату фактического получения денежных средств от покупателя (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Стоимость проданного объекта ОС была признана организацией расходом в году его приобретения, оплаты и ввода в эксплуатацию (на основании положений подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В данном случае с момента признания расходов на приобретение объекта ОС до даты его реализации прошло менее трех лет.
Поэтому организация обязана пересчитать налоговую базу за весь период пользования этим объектом ОС, со дня учета расходов на его приобретение до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
В данном случае объект ОС относится к четвертой амортизационной группе.
В связи с этим организация может установить срок полезного использования в целях расчета суммы амортизации 61 месяц, равный СПИ в бухгалтерском учете.
Следовательно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений, рассчитанных по правилам гл. 25 НК РФ линейным методом, которая включается в состав расходов организации, составит 10 000 руб. (610 000 руб. x 1/61 мес. x 100%) (подп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
Поскольку объект ОС использовался в деятельности организации с января 2015 по февраль 2017 года, то можно признать в составе расходов (с учетом положений п. п. 2, 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ):
- за 2015 года (с февраля по декабрь включительно) - 110 000 руб. (10 000 руб. x 11 мес.);
- за 2016 года - 120 000 руб. (10 000 руб. x 12 мес.);
- в 2017 года (с января по февраль включительно) - 20 000 руб. (10 000 руб. x 2 мес.).
Таким образом, организации необходимо скорректировать налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН:
- по итогам 2015 года - в сторону увеличения на 500 000 руб. (610 000 руб. - 110 000 руб.);
- по итогам 2016 года - в сторону уменьшения на 120 000 руб.
В текущем году признается расходом сумма амортизации - 20 000 руб.
Что касается остаточной стоимости реализуемого объекта ОС в сумме 360 000 руб. (610 000 руб. - 110 000 руб. - 120 000 руб. - 20 000 руб.), то она не учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН.
Такой расход не предусмотрен в закрытом перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. письмо Минфина России от 13.02.15 № 03-11-06/2/6557).
В учете организации, применяющей УСН (объект «доходы минус расходы»), продажу объекта основных средств (ОС), который использовался в организации менее трех лет, следует отразить следующими записями:
Дебет 73 Кредит 91-1
- 400 000 руб. - признан прочий доход от продажи объекта ОС (основание: акт о приеме-передаче объекта основных средств);
Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства в эксплуатации»
- 610 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС (на основании акта о приеме-передаче объекта ОС);
Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств»
- 250 000 руб. - списана начисленная амортизация по выбывающему объекту ОС (на основании акта о приеме-передаче объекта ОС);
Дебет 91-2 Кредит 01 «Выбытие основных средств»
- 360 000 руб. (610 000 - 250 000) - остаточная стоимость выбывающего объекта ОС признана прочим расходом (основание: акт о приеме-передаче объекта ОС);
Дебет 51 Кредит 73
- 400 000 руб. - получены денежные средства от покупателя (на основании выписки банка по расчетному счету).
