Встречная проверка – это истребование налоговой инспекцией документов или информации.
Они касаются:
- деятельности проверяемого налогоплательщика. Такие документы и информация могут быть истребованы не только у контрагентов проверяемого налогоплательщика, но и у любых других лиц, располагающих этими документами или информацией (например, у госорганов) (п. 1 ст. 93.1 НК РФ);
- любой сделки, заинтересовавшей налоговиков. Такие документы и информация могут быть истребованы не только у сторон этой сделки, но и у любых других лиц, располагающих этими документами или информацией. Например, документы и информация об исполнении договора поставки могут быть истребованы у перевозчика, который доставлял товар от поставщика к покупателю (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).
Встречная проверка является одной из основных процедур и мероприятий налогового контроля (п. 1 ст. 82 НК РФ).
Налоговый контроль - это контроль, осуществляемый налоговыми органами за соблюдением налогоплательщиками и налоговыми агентами налогового законодательства (п. 1 ст. 82 НК РФ).
Цель встречной проверки
Целями встречной проверки, осуществляемой налоговой инспекцией являются:
- проверка фактического существования контрагента, взаимодействующего с налогоплательщиком по сделкам, которые заинтересовали налоговые органы;
- проверка фактического осуществления операций, отраженных в учете налогоплательщика;
- осуществление сверки данных о финансово-хозяйственных операциях, осуществленных между проверяемой организацией и контрагентом организации.
При выявлении расхождений между данными контрагента и налогоплательщика эти данные исследуются налоговыми инспекторами на предмет того, вызвали ли эти отклонения на правильность формирования налоговой базы или нет.
Если будет выявлено, что произошло уменьшение налоговой базы, то полученные данные фиксируются в акте проверки.
При этом полученные документы по проверке подшиваются к акту проверки и впоследствии служат доказательством вины проверяемой организации в совершении нарушения налогового законодательства.
Когда проводится встречная налоговая проверка
Встречная налоговая проверка проводится (подп. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ), в частности, в случае проведения выездной или камеральной проверки (абз. 1 п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
На время, в течение которого были отправлены встречные запросы, выездная проверка может быть даже приостановлена (подп. 1 п. 9 ст. 89 НК РФ, письмо Минфина России от 28.10.08 № 03-02-07/1-433).
Встречная налоговая проверка проводится в случаях, когда встречная или камеральная проверка уже завершена (абз. 2 п. 1 ст. 93.1 НК РФ). В этой ситуации встречная проверка проводится в период рассмотрения полученных материалов и рассматривается в данном случае, как дополнительная мера налогового контроля (на основании абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ).
Какие документы вправе истребовать налоговые органы при проведении встречной проверки
Это могут быть любые документы, касающиеся деятельности конкретного налогоплательщика (письмо Минфина России от 09.10.12 № 03-02-07/1-246, от 08.10.12 № 03-02-07/2-136).
Согласно внутренним инструкциям ФНС такими документами могут быть договоры, счета-фактуры, акты приемки и сдачи, накладные и иные документы, которые могут содержать необходимую информацию об операциях между проверяемой организацией и с ее контрагентами.
Налоговики могут также потребовать у контрагента сведения о проверяемой организации.
Отметим, что если документы или информация не относятся к предмету проверки, то налоговые инспекторы не имеют права требовать их предоставления.
Основания для обращения к компании за информацией или документами относительно деятельности третьих лиц (ее контрагентов)
Есть два основания для обращения к компании за информацией или документами относительно деятельности третьих лиц (ее контрагентов):
Во-первых, можно истребовать документы и информацию, касающиеся деятельности контрагента, но только в том случае, если проводится его проверка (или дополнительные мероприятия налогового контроля) (п. 1 ст. 9 НК РФ).
Во-вторых, можно потребовать информацию по конкретной сделке, касающейся деятельности контрагента, если она необходима вне рамок проверки (п. 2 ст. 9 НК РФ).
При этом, в первом случае, т. е. в рамках проводимой у контрагента проверки, налоговые органы могут истребовать любые документы, указав их в требовании.
Здесь есть один нюанс: запрашиваемые документы должны касаться отношений с проверяемой организацией.
Например, нельзя запрашивать документы внутреннего учета (карточки бухгалтерских счетов, книги продаж, договоры с субподрядчиками и т. п. документы).
Во втором случае, когда в отношении контрагента проверок не проводится (вне рамок проверки), инспекторы имеют право только на получение информации и лишь относительно конкретной сделки. В этой ситуации никакие документы не могут быть затребованы.
Причем такую информацию можно затребовать исключительно у участников этой сделки либо иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.
Процедура запроса
При проведении налоговых проверках право затребовать документы есть у того налогового органа, который проводит такую проверку (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
То есть именно этот налоговый орган имеет право направлять поручение в налоговую инспекцию, где состоит на учете та организация, у которой есть в наличии необходимая информация о деятельности проверяемой компании.
Такие и другие правила в отношении проводимых налоговых проверок закреплены статьей 93.1 НК РФ и Порядком взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (информации) (утв. приказом ФНС России от 08.05.15 № ММВ-7-2/189).
Процедура встречной проверки заключается в следующем.
Вначале проверяющая налоговая инспекция направляет поручение в налоговый орган по месту постановки на учет организации, у которой есть необходимые сведения о проверяемой фирме. При этом поручение должно быть оформлено в письменном виде и должно содержать просьбу о предоставлении документов либо информации (возможно, и того и другого) у этой организации.
Местной налоговой инспекции дается пять рабочих дней для того, чтобы оформить и направить требование уже контрагенту проверяемой организации. К этому требованию, в котором указан перечень затребованных документов и информации, должна быть обязательно приложена копия исходного поручения, полученного от проверяющей налоговой инспекции.
Контрагенту также дается пять рабочих дней на то, чтобы ответить местному налоговому органу. В этот срок контрагент должен либо представить все запрошенные документы, либо сообщить об отсутствии запрашиваемых документов.
Ответственность за непредставление истребуемых документов при проведении встречной проверки
Непредставление организацией истребуемых при проведении налоговой проверки документов в установленные сроки влечет за собой ответственность по пункту 2 статьи 126 НК РФ (штраф 10 000 руб., ст. 93.1 НК РФ).
К обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть отнесены любые обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность (подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ).
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза.
Пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции. Поэтому суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза (п. 19 Постановления Пленума ВС России, Пленума ВАС России от 11.06.99 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», п. 16 Постановления Пленума ВАС России от 30.07.13 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Правоприменительная практика относит к обстоятельствам, смягчающим ответственность, в частности:
- совершение налогового правонарушения впервые;
- незначительность допущенной просрочки в представлении документов;
- большое количество истребуемых документов (целесообразно составить расчет временных затрат на изготовление копий истребуемых документов, согласно которому они превышают срок, отведенный на представление документов);
- нахождение части документов в обособленных подразделениях или в архиве организации;
- одновременное получение нескольких требований о представлении документов;
- недостаточность материальных ресурсов для изготовления заверенных копий и т. п.
