Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321@rambler.ru

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

Просроченная продукция. Учет и налоги

Достаточно часто у товара – собственного производства или закупленного, -  истает срок годности. Рассмотрим варианты учета просроченной продукции и налоговые последствия данного события, а также следующие «классические» ситуации.

Ситуация № 1. Производственная организация списывает (утилизирует) собственную продукцию, которая залежалась у нее на складе и компания не смогла реализовать такую продукцию до истечения срока годности.

Ситуация № 2. Производственная организация отправила продукцию с истекшим сроком годности на переработку.

Ситуация № 3. Организация – производитель выкупает товары с истекшим сроком годности у своих покупателей и затем их уничтожает (утилизирует).

Ситуация № 4. Торговая организация не смогла реализовать ранее закупленный товар и утилизирует товар с помощью специализированной фирмы.

Ситуация № 5. Торговая организация возвращает товары с истекшим сроком годности обратно производителю.

Документальное оформление

В ходе проведения инвентаризации, списание испорченного товара оформляется актом, например, по форме ТОРГ-15 или ТОРГ-16.

Ситуация № 1: Списываем (утилизируем) собственную продукцию

В таком случае стоимость продукции списывается в расходы, которые не связаны с ее производством, - прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Стоимость работ по уничтожению сырья, выполненных специализированной организацией, также включается в состав прочих расходов (п. 4, 11 ПБУ 10/99).

Дебет 94 Кредит 43

- списана стоимость испортившейся продукции;

Дебет 91-2 Кредит 94

- стоимость определившихся потерь отражена в составе прочих расходов;

Дебет 91-2 Кредит 70, 69, 60

- отражены затраты на утилизацию (уничтожение).

Ситуация № 2: Собственная продукция отправляется на переработку

Просроченная скоропортящаяся продукция обнаружена на складе производителя и отправлена им на переработку для использования в качестве вторичного сырья.

В таком случае такая продукция переводится из состава  готовой продукции в разряд МПЗ. Корреспонденция счетов будет выглядеть следующим образом:

Дебет 20 Кредит 43, 70, 69

- отражены затраты на переработку просроченной продукции;

Дебет 10 Кредит 20

- включена стоимость просроченной продукции в состав МПЗ (в том числе затраты на переработку такой продукции);

Дебет 20 Кредит 10

- отпущено в производство вторичное сырье.

Ситуация № 3: Производитель выкупает просроченный товар у покупателя

В учете отражается обратный выкуп продукции (если была отражена ее реализация), затем по отношению уже к запасам, а не к испортившейся продукции применяется методология, описанная выше (в зависимости от ситуации).

Дебет 10 Кредит 60 (62)

- произведен обратный выкуп продукции, которая уже отражена как МПЗ;

Дебет 19 Кредит 60 (62)

- отражен предъявленный НДС при обратной реализации;

Дебет 91-2 Кредит 19

- НДС отражен в составе прочих расходов. 

Ситуация № 4: Просроченная продукция передана на утилизацию

Итак, просроченная скоропортящаяся продукция обнаружена на складе предприятия торговли и самостоятельно передана им на уничтожение (утилизацию). В этом случае бухгалтерские записи предприятия торговли аналогичны проводкам производителя, когда  производственная организация обнаружила у себя такую продукцию и сама ее уничтожила.

Разница в том, что предприятие торговли списывает не продукцию, а товары.

Дебет 94 Кредит 41

- списана стоимость испортившегося товара;

Дебет 91-2 Кредит 94        

- стоимость определившихся потерь отражена в составе прочих расходов;         

Дебет 19 Кредит 68/НДС

- восстановлен НДС            ;

Дебет 91-2 Кредит 19

- НДС отражен в составе прочих расходов;

Дебет 91-2 Кредит 60, 69, 70

- отражены затраты на утилизацию (уничтожение).

Ситуация № 5: Просроченный товар возвращается производителю

В учете торговой организации возврат товаров с истекшим сроком годности отражается следующими проводками.

Дебет  76 Кредит 41

- произведен возврат товара;

Дебет 76 Кредит 68/НДС

- восстановлен НДС;

Дебет 51 Кредит 76

- получена оплата за товар от поставщика.    

Налог на прибыль организаций

Для целей налога на прибыль порядок списания товара зависит от ситуации.

Если у продукции (товара) истек срок годности, то его стоимость полностью учитывается в прочих расходах (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина от 26.06.13 № 03-03-06/1/24154, от 20.12.12 № 03-03-06/1/711, от 24.12.14 № 03-03-06/1/66948).

Так согласно этим письмам указаны следующие моменты.

Расходы в виде стоимости утилизированных расходных материалов с истекшим сроком годности, а также расходы на утилизацию таких материалов, учитываются для целей исчисления налога на прибыль при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Например, затраты на утилизацию или уничтожение такой продукции могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость: НДС

Восстанавливать НДС по товарам (продукции), которые изъяты из оборота в связи с истечением их срока годности, не нужно.

Однако позиция Минфина России несколько иная: возможность вычета НДС зависит от причины списания товаров.

Ранее принятый к вычету НДС не нужно восстанавливать, если целью списания и уничтожения недоброкачественной продукции является обеспечение безопасности производства и последующей реализации доброкачественной продукции или списание и уничтожение недоброкачественной продукции осуществляются по решению органов власти (письмо Минфина России от 23.08.13 № 03-07-11/34617).

Суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (продукции), списываемым в связи с истечением срока годности подлежат восстановлению (см. письма Минфина России от 08.12.15 № 03-03-06/1/71647, от 05.07.11 № 03-03-06/1/397, от 04.07.11 № 03-03-06/1/387, от 07.06.11 № 03-03-06/1/332 и др.).

Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором товар с истекшими сроком годности списывается с учета.

Следует отметить, что суды не согласны с такой позицией.

Так, в решении ВАС РФ от 19.05.11 № 3943/11, указано, что пункт 3 статьи 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению.

Однако списание товаров с истекшими сроками годности (реализации) к числу случаев, перечисленных в названной налоговой норме, не относится.

Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 09.11.12  № Ф06-8238/12, ФАС Волго-Вятского округа от 09.09.11 по делу № А17-5842/2010, ФАС Московского округа  от 15.07.14 № Ф05-7043/14, от 04.10.13 по делу № А40-149597/12, от 31.01.13 по делу № А41-19560/12).

Таким образом, можно сделать следующий вывод.

У организации могут возникнуть споры с налоговыми органами в случае не восстановления НДС при списании товаров с истекшим сроком годности.

Однако, принимая во внимание многочисленную положительную судебную практику, существует высокая вероятность отстоять свою позицию в суде.

Если будет принято решение  восстановить сумму «входного» НДС, то эта операция может отражаться в учете по дебету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Восстановленный НДС списывается со счета 19 в дебет счета 91-2, формируя общую сумму потерь.

Начисление НДС при списании просроченной продукции (товаров)

Выбытие (списание) имущества по причине порчи (боя, хищения, стихийного бедствия и иных событий, не зависящих от воли налогоплательщика), не является объектом обложения НДС. Минфин с этим согласен (см. письма от 16.04.14 № 03-07-08/17292, от 05.07.11 № 03-03-06/1/397).

Аналогичная точка зрения изложена  в постановления Пленума ВАС России от 30.05.14 № 33:  выбытие (списание) имущества по причинам, не зависящим от воли налогоплательщика, не подлежит обложению НДС.

При этом отмечается, что в подобных ситуациях налогоплательщик должен зафиксировать и подтвердить документально факт выбытия имущества, а также то, что имущество не было передано третьим лицам, а выбыло по не зависящим от него обстоятельствам. (О необходимости представить налоговикам документы, подтверждающие потерю, порчу или хищение имущества, говорилось также в определении КС РФ от 04.04.13 № 506-О.)

Иначе налог по данной операции будет исчислен по правилам пунктах 2 статьи 154 НК РФ, установленным для операций по безвозмездной реализации имущества.

В рассматриваемой ситуации имущество выбывает из-за событий, не зависящих от воли налогоплательщика (истек срок годности, произошла потеря потребительских свойств товара), безе передачи его третьим лицам.

Поэтому нет обязанности начислять НДС.

Применение ПБУ 18/02

Не принятая к вычету сумма НДС в бухгалтерском учете на основании пункта 11 ПБУ 10/99 относится к прочим расходам организации, а для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 170, п. 49 ст. 270 НК РФ).

В связи с этим в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

Пример 1 При инвентаризации выявлена просроченная продукция, стоимость которой 50 000 руб.  НДС в сумме 5000 руб. по сырью, использованному для производства этой продукции, был принят к вычету в момент принятия сырья к учету.

Стоимость работ по уничтожению этого сырья, выполненных специализированной организацией, составила 5900 руб. (в т. ч. НДС - 900 руб.).

В учете производственной организации расходы на уничтожение продовольственного сырья (предназначенного для изготовления пищевой продукции) с истекшим сроком годности, выявленного в ходе проведения инвентаризации, следует отразить следующим образом:

Дебет 94 Кредит 43

- 50 000 руб. - списана стоимость продукции с истекшим сроком годности   (основание: сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ);    

Дебет 19 Кредит 68/НДС

- 5000 руб. - восстановлен НДС по сырью с истекшим сроком годности (основание: бухгалтерская справка);

Дебет 94 Кредит 19

- 5000 руб. - в состав потерь включен восстановленный НДС (основание: бухгалтерская

справка);

Дебет 91-2 Кредит 94

- 55 000 руб. (50 000 + 5000) - стоимость определившихся потерь отражена в составе 

прочих расходов (основание: бухгалтерская справка);

Дебет 91-2 Кредит 60

- 5900 руб. - отражена стоимость работ по уничтожению сырья с истекшим сроком годности   (основание: акт приемки-сдачи выполненных работ);

Дебет 99 Кредит 68/ПНО

- 1180 руб. ((5000 + 900) x 20%) - отражено ПНО (основание: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 60 Кредит 51

- 5900 руб. - оплачены работы по уничтожению сырья (основание: выписка банка по расчетному счету).

Пример 2 По договору поставки организация приобрела товар стоимостью 472 000 руб. (в т. ч. НДС 72 000 руб.) и оплатила его. Иных затрат, связанных с приобретением товара, организация не несет. Товары не были реализованы,  и истек срок годности этих товаров.

Товар был возвращен поставщику.

Доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль определяются методом начисления. В учете организации торговли возврат поставщику товара с истекшим сроком годности следует отразить следующим образом.

При получении товара:

Дебет 41 Кредит60

- 400 000 руб. (472 000 - 72 000) - отражено получение товара (основание: отгрузочные документы поставщика, акт о приемке товаров);

Дебет 19 Кредит 60

- 72 000 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком товара (основание: счет-фактура);

Дебет 68 Кредит 19

- 72 000 руб. - НДС, предъявленный поставщиком товара, принят к вычету           (основание: счет-фактура);

Дебет 60 Кредит 51

- 472 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику товара         (основание: выписка банка по расчетному счету).

При возврате  товара с истекшим сроком годности:

Дебет 76-2 Кредит 41

- 400 000 руб. - товар возвращен поставщику (основание: претензионное письмо,

документы на возврат товара);

Дебет 76-2 Кредит 68/НДС

- 72 000 руб. – начислен НДС (основание: счет-фактура);

Дебет 51 Кредит 76-2

- 472 000 руб. - поступили денежные средства от поставщика       (основание: выписка банка по расчетному счету).           

Обратный выкуп просроченной продукции

Многие поставщики, работающие с розничными торговыми сетями, берут на себя обязательства по выкупу поставленной продукции в случае, если она не будет продана сетью до истечения срока годности.

В итоге поставщик несет расходы по выкупу просроченных товаров и их дальнейшему списанию (уничтожению, утилизации).

Здесь возникают следующие вопросы:

  • как быть продавцу с НДС при обратном выкупе просроченной продукции у покупателя?
  • можно ли учесть затраты на утилизацию продукции при налогообложении прибыли?
  • можно ли учесть стоимость просроченной продукции налогообложении прибыли?
  • какими документами подтвердить списание просроченного товара?

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи продукции признается организацией доходом от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на нее к покупателю - розничной торговой сети (на дату реализации).

Данная операция отражается по кредиту 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно в дебет 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», со счета 43 «Готовая продукция» списывается учетная стоимость (фактическая себестоимость) продукции (п. 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, п. 5, 9, абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Выкупленная обратно продукция, предназначенная для утилизации, очевидно, уже не может использоваться в дальнейшем в производстве и реализации.

Следовательно, расходы на обратный выкуп являются прочим расходом, подлежащим отражению по дебету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на дату обратного выкупа (п. 11, 15, 16 ПБУ 10/99).

Налог на добавленную стоимость при обратном выкупе

Реализация продукции признается объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При отгрузке продукции организация с суммы продажной цены (без учета НДС) начисляет к уплате в бюджет НДС по ставке 18%  (п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Также при обратной реализации продукции торговая сеть предъявляет организации НДС по ставке 18%.

В письме Минфина России от 14.09.10 № 03-03-06/1/587 со ссылкой на пункт 2 статьи 172 НК РФ указано, что заявлять к вычету НДС, предъявленный при выкупе кондитерских изделий с истекшим сроком годности, нельзя. Поскольку эта продукция выкупается не для последующей реализации (т. е. для осуществления облагаемых НДС операций), а для уничтожения.

Минфин России напомнил также, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров, работ или услуг, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения этим налогом (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 04.07.11 № 03-03-06/1/387).

При этом выбытие товара в связи с истечением срока годности, т. е. по причине, не связанной с реализацией или безвозмездной передачей, объектом обложения НДС не является (ст. 39, 146 НК РФ). Получается, суммы НДС, которые компания ранее приняла к вычету по товарам, списываемым в связи с истечением срока годности, придется восстановить. Аналогичные выводы Минфин России изложены в письмах от 05.07.11 № 03-03-06/1/397.

С учетом вышеизложенного, можно сделать следующий вывод. Поскольку обратном выкупе продукции с истекшим сроком годности эта продукция подлежит утилизации, очевидно, что эта продукция не будет использоваться в облагаемой НДС деятельности, следовательно, нет оснований принять НДС, предъявленный торговой сетью, к вычету, поскольку не выполняется одно из условий для его применения (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 14.09.10 № 03-03-06/1/587).

Не принятая к вычету сумма НДС в бухгалтерском учете на основании п. 11 ПБУ 10/99 относится к прочим расходам организации, а для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 170, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Налог на прибыль

Затраты на уничтожение просроченной продукции можно учитывать в составе прочих налоговых расходов, связанных с производством и реализацией, (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Главное, чтобы такие расходы были произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ) (см. письмо Минфина России от 24.12.14 № 03-03-06/1/66948).

Расходы, связанные с выкупом просроченной продукции, могут быть учтены в целях налогообложения в случае заключения договора по выкупу у торговой организации продукции с истекшим сроком годности (письмо Минфина России от 29.05.15 № 03-03-06/1/31132).

Указанные расходы, а также расходы на утилизацию такой продукции могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.

Применение ПБУ 18/02

В данном случае при обратном выкупе продукции с истекшим сроком годности не принятый к вычету НДС в бухгалтерском учете учитывается в составе прочих расходов, но не учитывается при исчислении налога на прибыль.

В связи с этим в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

Пример 3 Производитель скоропортящейся пищевой продукции поставляет в торговую сеть свою продукцию. Согласно условиям договора, нереализованная продукция с истекшим сроком годности подлежит возврату по стоимости, соответствующей стоимости реализации данной продукции. После обратного выкупа данная продукция подлежит утилизации производителем.

Организация реализовала торговой сети продукцию на сумму 29 500 руб. (в т. ч. НДС 4500 руб.).

Фактическая себестоимость готовой продукции равна 20 000 руб., что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление в налоговом учете.

По истечении срока годности организация приобрела обратно и оплатила свою продукцию на сумму 590 руб. (в т. ч. НДС 90 руб.).

В учете организации-производителя обратный выкуп для утилизации скоропортящихся продуктов по истечении срока их годности следует отразить следующим образом.

Дебет 62 Кредит 90-1

- 29 500 руб. - признана выручка от продажи (основание: договор поставки, накладная на отпуск продукции);

Дебет 90-3 Кредит 68

- 4500 руб. (29 500 : 118 x 18) - начислен НДС по реализации готовой продукции (основание: счет-фактура);

Дебет 90-2 Кредит 43

- 20 000 руб. - списана фактическая себестоимость проданной продукции (основание: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 51 Кредит 62

- 29 500 руб. - получена плата от покупателя (основание: выписка банка по расчетному счету);

Дебет 91-2 Кредит 60

- 500 руб. - стоимость выкупленной обратно продукции с истекшим сроком годности отражена в составе прочих расходов (основание: отгрузочные документы контрагента);

Дебет 19 Кредит 60

- 90 (500 x 18%) - отражен НДС, предъявленный торговой сетью (основание: счет-фактура);

Дебет 60 Кредит 51

- 590 руб. - отражена оплата торговой сети части продукции с истекшим сроком годности (основание: выписка банка по расчетному счету);

Дебет 91-2 Кредит 19

- 90 руб. - НДС, предъявленный торговой сетью, отражен в составе прочих расходов (основание: счет-фактура, бухгалтерская справка);

Дебет 99 Кредит 68

- 18 руб. (90 x 20%) - отражено ПНО (основание: бухгалтерская справка-расчет).

Расходы на утилизацию  просроченной продукции

Стоимость работ по уничтожению продукции, выполненных специализированной организацией включается в состав прочих расходов (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99) относится в дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Документальное оформление  расходов на утилизацию

Для того, чтобы  подтвердить в налоговом учете затраты на уничтожение продукции с истекшим сроком годности, Минфин России рекомендует  следующие документы (см. письмо от 24.12.14 № 03-03-06/1/66948):

  • акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности);
  • акты приемки товаров при их возврате;
  • акты о проведении инвентаризации;
  • акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения;
  • выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением.

(Такой перечень документов финансовое ведомство составило на основании выводов ФАС Московского округа, приведенных в постановлении от 01.02.08 № КА-А40/14839-07-2).

Налог на добавленную стоимость

По мнению Минфина России суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по услугам, связанным с утилизацией имущества, вычетам не подлежат, поскольку такие услуги не связаны с осуществлением операций, облагаемых НДС.

Таким образом, НДС, предъявленный организацией, осуществившей уничтожение испорченного сырья, не принимается к вычету, поскольку указанные работы не используются для осуществления операций, облагаемых НДС, и включается в стоимость выполненных работ (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Данная позиция представляется небесспорной по следующим основаниям.

Утилизация некачественной продукции является частью процесса, связанного с ее производством и реализацией, т. е. производится в рамках облагаемой НДС деятельности организации-производителя.

В связи с этим в общем случае суммы НДС, предъявленные производителю продукции по работам (услугам), связанным с утилизацией бракованной продукции, на наш взгляд, должны приниматься у производителя к вычету в общеустановленном порядке.

Налог на прибыль

Расходы на утилизацию (уничтожение) просроченной продукции можно учитывать в составе прочих налоговых расходов, связанных с производством и реализацией, (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Главное, чтобы такие расходы были произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ) (см. письмо Минфина России от 24.12.14 № 03-03-06/1/66948).

Применение ПБУ 18/02

Если организация примет решение  не  учитывать НДС для целей исчисления налога на прибыль, то в учете организации будут возникать постоянные разницы (ПР) и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (ПНО) (п. 4, 7  ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

Пример 4 Стоимость работ по уничтожению просроченной продукции, выполненных специализированной организацией, составила 5900 руб. (в т. ч. НДС 900 руб.). Организация следует официальной позиции Минфина России и не предъявляет к вычету НДС.

В учете производственной организации расходы на уничтожение следует  отразить следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 60

- 5900 руб. - отражена стоимость работ по уничтожению сырья с истекшим сроком годности (основание: акт приемки-сдачи выполненных работ);

Дебет 99 Кредит 68/ПНО

- 180 руб. - (900 x 20%) - отражено ПНО (основание: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 60 Кредит 51

- 5900 руб. - оплачены работы по уничтожению сырья (основание: выписка банка по

расчетному счету).

Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Получить консультацию

Если у Вас есть вопрос, ответ на который вы не нашли на страницах нашего журнала или Вы столкнулись со сложной профессиональной деятельностью, напишите нам на электронную почту по адресу: ten321@rambler.ru
Присланные вопросы будут доведены до сведения специалистов аудиторской компании «РАЙТ ВЭЙС», и Вам будет оказана письменная консультация на профессиональном уровне и в краткие сроки.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите название организации
Пожалуйста, введите свою должность
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
создание сайтов igrkiv.ru

Заказать звонок

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account