Войти Регистрация

Войти в аккаунт

Логин *
Пароль *
Запомнить меня

Создать аккаунт

Обязательные поля помечены звездочкой (*).
Имя *
Логин *
Пароль *
Подтверждение пароля *
Email *
Подтверждение email *
Защита от ботов *

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61
ten321@rambler.ru

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

Предлагаем ВАМ на выгодных условиях разместить рекламу на страницах нашего электронного журнала!
У нас действительно гибкая система скидок!
 
НАШИ ЦЕНЫ ВАС ПРИЯТНО УДИВЯТ!

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: ten321@rambler.ru

ТИПОВЫЕ ОПЕРАЦИИ ПО СЧЕТУ 23

ТИПОВЫЕ ОПЕРАЦИИ ПО СЧЕТУ 23

Описание ситуации

Организация занимается оказанием услуг по монтажу, строительству и реализации строительных материалов. Полный перечень услуг следующий:

  • разработка проектной документации: для нужд реконструируемой паровой котельной и для технологического парового котла, а также для щита управления котельной;
  • закупка оборудования и материалов (комплектующих), в том числе щита управления котельной;
  • шеф-монтажные работы, в том числе сборка щита управления котельной;
  • пусконаладочные работы;

При этом используется счет 23 «Вспомогательное производство». Оказываемые услуги может выполнять Организация как своими силами, так и привлекая сторонние организации.

Вопрос

Просим разъяснить порядок отражения указанных операций в бухгалтерском учете и описать порядок документооборота по каждой операции.

ОТВЕТ

К счету 23 «Вспомогательное производство» следует открыть субсчета, на которых должен вестись по объектный учет в разрезе выполняемых договоров. Рассмотрим операции, производимые в рамках одного договора по одному объекту.

1)                  Разработка проектной документации водоподготовки: для нужд реконструируемой паровой котельной и для технологического парового котла, а также для щита управления котельной.

При этом следует обратить внимание на следующие моменты:

Организация начинает выполнять работы после получения аванса в размере от 30% до 70%. После разработки проекта необходимо согласование с инспектирующими органами. Оплачивают услуги инспектирующих органов либо Организация, либо эти услуги возмещаются Заказчиком.

После окончания услуг по проектированию Организация получает окончательную оплату.

Данная операция должна быть отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Бухгалтерский учет и документооборот:

№№

Содержание операций

Дебет

Кредит

Первичный документ

Комментарий

 

1.

Получен аванс от Заказчика

         

1.1

Получен аванс от Заказчика

51

62/Аванс

Счет, Выписка банка

Порядок оплаты должен быть закреплен в договоре

 

1.2

Начислен НДС с авансового платежа

76/Аванс

68/НДС

Счет-фактура на аванс

Счет-фактуру на аванс необходимо выписать в 2-х экземплярах. Одну счет-фактуру выдать Заказчику, вторую счет фактуру зарегистрировать в книге продаж

 

2.

Разработка проектной документации

         

2.1

Разработка проектной документации своими силами

         
   

23

70,69

Табель учета рабочего времени (форма N Т-13,  утверж. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.)

Начисление заработной платы и налогов с заработной платы (ПФР, ФСС, ФОМС, ТФОМС в размере 26% от заработной платы)

 

2.2

Разработка проектной документации с помощью сторонней организации

         
 

Приняты работы от сторонней организации

23

76

Акт выполненных работ; Техническая документация

Со сторонней организацией следует заключить договор

 
 

Выделен НДС

19

76

Счет-фактура

   
 

НДС предъявлен к налоговому вычету из бюджета

68

19

Счет-фактура

Счет-фактура регистрируется в книге покупок

 
 

Оплата сторонней организации

76

51

Счет, Выписка банка

   

3.

Оплата услуг инспектирующих органов (надзорных органов) за согласование проекта

         

3.1

Услуги оплачиваются Организацией

     

Данное положение следует закрепить в договоре с Заказчиком

 
 

Приняты работы от сторонней организации

23

76

Акт выполненных работ;

Со сторонней организацией следует заключить договор

 
 

Выделен НДС

19

76

Счет-фактура

   
 

НДС предъявлен к налоговому вычету из бюджета

68

19

Счет-фактура

Счет-фактура регистрируется в книге покупок

 
 

Оплата сторонней организации

76

51

Счет, Выписка банка

   

3.2.

Услуги оплачиваются Заказчиком (то есть понесенные расходы возмещаются Организации Заказчиком)

     

Данное положение следует закрепить в договоре с Заказчиком, где указать, что Организация выступает в качестве агента. При этом Организация должна заключить прямой договор с надзорными органами на имя Заказчика

 
 

Оплата надзорным органам

76/надзорные органы

51

Счет, Выписка банка

После оказания услуг Организация получает на имя Заказчика получает акт и счет фактуру от надзорных органов.

 
 

Закрытие счетов 76/Заказчик и 76/Надзорные органы

76/Заказчик

76/Надзорные органы

Бухгалтерская справка

На основании договора с Заказчиком, Организация передает акт и счет-фактуру, выписанную в адрес Заказчика

 
 

Заказчик возмещает понесенные Организацией затраты

51

76/Заказчик

Выписка банка

   

4.

Формирование финансового результата при реализации услуг

     

Полученная прибыль подлежит обложению налогом на прибыль по ставке 20%

 
 

Зачет аванса

62/Аванс

62

     
 

Восстановление НДС с суммы полученного аванса

68/НДС

76/Аванс

Счет-фактура на аванс

Счет-фактура на аванс регистрируется в книге покупок

 
 

Отражена выручка

62

90

Акт приемки-передачи выполненных работ

   
 

С выручки начислен НДС

90.2

68/НДС

Счет-фактура

Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах на полную сумму из акта выполненных работ. Одна счет-фактура выдается Заказчику. Вторая счет-фактура регистрируется в книге продаж

 
 

Списана себестоимость

90.3

23

Бухгалтерская справка

   
 

Поступление окончательной оплаты

51

62

Выписка банка

   

2)                  Закупка оборудования и материалов (комплектующих), в том числе щита управления котельной;

При этом следует обратить внимание на следующие моменты:

Закупка оборудования происходит на основании спецификации. Аванс на поставку оборудования от 50% до 100%.

Если аванс составляет 50%, то далее 30% оплата после официального извещения о готовности оборудования к отгрузке. Оставшиеся 20% оплачиваются после доставки оборудования Заказчику.

Доставка может быть осуществлена либо самовывозом либо за счет Организации-подрядчика.

Комплектующие закупаются при получении аванса -50%

Комплектующие учитываются первоначально на счете 10 «Материалы» и затем списываются в производство при выполнении шеф-монтажных работ. Оставшиеся 50% Заказчик оплачивает после подписанию акта выполненных работ.

Данная операция должна быть отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Бухгалтерский учет и документооборот

№№

Содержание операций

Дебет

Кредит

Первичный документ

Комментарий

 
 

Закупка оборудования

     

Организация должна заключить с Поставщиком  договор на поставку оборудования.

 

1.

Получен аванс(50%)

         

1.1

Получен аванс от Заказчика на закупку оборудования

51

76/Организация

Счет, Выписка банка

Порядок оплаты должен быть закреплен в договоре

 

1.2

Перечислен Аванс Поставщику оборудования

60/Поставщик

51

Выписка банка, Счет от Поставщика на имя Заказчика

   

2.

Получение официального извещения о готовности к отгрузке

         

2.1

Получен аванс от Заказчика (30%)

51

76/Организация

Счет, Выписка банка

Порядок оплаты должен быть закреплен в договоре

 

2.2

Перечислен Аванс Поставщику оборудования

60/Поставщик

51

Выписка банка, Счет от Поставщика на имя Заказчика

   

3.

Доставка оборудования Заказчику

         
 

Доставка оборудования за счет Организации-подрядчика

23

76/Перевозчик

Акт выполненных работ; Транспортная накладная по форме №1-Т (утверж. Постановл. Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 )

Следует заключить договор с Перевозчиком

 
 

Выделен НДС

19

76/Перевозчик

Счет-фактура от Перевозчика

   
 

НДС предъявлен к налоговому вычету из бюджета

68/НДС

19

Счет-фактура

Счет-фактура регистрируется в книге покупок

 
 

Оплата услуг Перевозчика

76/Перевозчик

51

Выписка банка, Счет

   

4.

Оплата оборудования Поставщику при доставке оборудования Заказчику

         

4.1

Получен аванс от Заказчика (20%)

51

76/Организация

Счет, Выписка банка

Порядок оплаты должен быть закреплен в договоре

 

4.2

Перечислен Аванс Поставщику оборудования

60/Поставщик

51

Выписка банка, Счет от Поставщика на имя Заказчика

   
             

5.

Оприходование оборудование на баланс Организации

         
 

Получено оборудование от Поставщика

41

60/Поставщик

Товарная накладная по унифицированной форме Торг-12 (утверж. Постанов. Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.)

   
 

Выделен НДС

19

60/Поставщик

Счет-фактура от Поставщика оборудования

   
 

НДС предъявлен к налоговому вычету из бюджета

68/НДС

19

 

Счет-фактура регистрируется в книге покупок

 

6.

Реализация оборудования Заказчику

         
 

Отражена выручка

62

90

Товарная накладная по унифицированной форме Торг-12

   
 

С выручки начислен НДС

90.2

68/НДС

Счет-фактура

Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах . Одна счет-фактура выдается Заказчику. Вторая счет-фактура регистрируется в книге продаж

 
 

Списана себестоимость

90.3

23

Бухгалтерская справка

Если есть обороты по счету 23

 
 

Взаимозачет

76/Организация

62

Акт взаимозачета

На сумму авансов полученных от Заказчика

 
 

Поступление окончательной оплаты

51

62

Выписка банка

   
 

Закупка материалов

     

Организация должна заключить с Поставщиком  договор на закупку материалов.

 

1.

Получен аванс(50%)

         

1.1

Получен аванс от Заказчика на закупку материалов

51

76/Организация

Счет, Выписка банка

Порядок оплаты должен быть закреплен в договоре

 

1.2

Перечислен Аванс Поставщику материалов

60/Поставщик

51

Выписка банка, Счет от Поставщика 

   

2.

Получены материалы от Поставщика

         

2.1

Получены материалы от Поставщика

10

60/Поставщик

Товарная накладная по унифицированной форме Торг-12 от Поставщика; Приходный ордер по унифицированной форме М-4 (утверж. Постанов. Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а)

   

2.2

Выделен НДС

19

60/Поставщик

Счет-фактура от Поставщика оборудования

   

2.3

НДС предъявлен к налоговому вычету из бюджета

68/НДС

19

 

Счет-фактура регистрируется в книге покупок

 

3.

Полная оплата материалов

         

3.1

Получена окончательная оплата от Заказчика на закупку материалов

51

76/Организация

Счет, Выписка банка

Порядок оплаты должен быть закреплен в договоре

 

3.2

Перечислен Аванс Поставщику материалов

60/Поставщик

51

Выписка банка, Счет от Поставщика 

   

4.

           
 

Реализация материалов Заказчику под акты выполненных работ

         
 

Отражена выручка

62

91

Товарная накладная по унифицированной форме  Торг-12

   
 

С выручки начислен НДС

91.2

68/НДС

Счет-фактура

Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах . Одна счет-фактура выдается Заказчику. Вторая счет-фактура регистрируется в книге продаж

 
 

Списана себестоимость

91.2

10

Бухгалтерская справка

   
 

Взаимозачет

76/Организация

62

Акт взаимозачета

На сумму авансов полученных от Заказчика

 
 

Поступление окончательной оплаты

51

62

Выписка банка

   

3)                  Шеф-монтажные работы, в том числе сборка щита управления котельной.

При этом следует обратить внимание на следующие моменты:

Организация начинает выполнять монтажные работы после получения аванса в размере от 30% до 50%.

Данная операция должна быть отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Бухгалтерский учет и документооборот

№№

Содержание операций

Дебет

Кредит

Первичный документ

Комментарий

 

1.

Получен аванс от Заказчика

         

1.1

Получен аванс от Заказчика

51

62/Аванс

Счет, Выписка банка

Порядок оплаты должен быть закреплен в договоре

 

1.2

Выделен НДС с авансового платежа

76/Аванс

68/НДС

Счет-фактура на аванс

Счет-фактуру на аванс необходимо выписать в 2-х экземплярах. Одну счет-фактуру выдать Заказчику, вторую счет фактуру зарегистрировать в книге продаж

 

2.

Выполнены шеф-монтажные работы

         

2.1

Выполнены шеф-монтажные работы своими силами

         
   

23

70,69

Табель учета рабочего времени.

Начисление заработной платы и налогов с заработной платы (ПФР, ФСС, ФОМС, ТФОМС в размере 26% от заработной платы)

 

2.2

Выполнены шеф-монтажные работы с помощью сторонней организации

         
 

Приняты работы от сторонней организации

23

76

Акт о приемке выполненных работ (форма КС-2); Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Формы утверждены Постан. Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100.

Со сторонней организацией следует заключить договор

 
 

Выделен НДС

19

76

Счет-фактура

   
 

НДС предъявлен к налоговому вычету из бюджета

68

19

Счет-фактура

Счет-фактура регистрируется в книге покупок

 
 

Оплата сторонней организации

76

51

Счет, Выписка банка

   

3.

Формирование финансового результата при реализации услуг

     

Полученная прибыль подлежит обложению налогом на прибыль по ставке 20%

 
 

Зачет аванса

62/Аванс

62

     
 

Восстановление НДС с суммы полученного аванса

68/НДС

76/Аванс

Счет-фактура на аванс

Счет-фактура на аванс регистрируется в книге покупок

 
 

Отражена выручка

62

90

Акт о приемке выполненных работ (форма КС-2); Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Формы утверждены Постан. Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100.

   
 

С выручки начислен НДС

90.2

68/НДС

Счет-фактура

Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах на полную сумму из акта выполненных работ. Одна счет-фактура выдается Заказчику. Вторая счет-фактура регистрируется в книге продаж

 
 

Списана себестоимость

90.3

23

Бухгалтерская справка

   

4.

Поступление окончательной оплаты

51

62

Выписка банка

   

4)                  Пусконаладочные работы.

При этом следует обратить внимание на следующие моменты:

Организация начинает выполнять работы после получения аванса в размере от 30% до 50%.

Данная операция должна быть отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Бухгалтерский учет и документооборот:

№№

Содержание операций

Дебет

Кредит

Первичный документ

Комментарий

 

1.

Получен аванс от Заказчика

         

1.1

Получен аванс от Заказчика

51

62/Аванс

Счет, Выписка банка

Порядок оплаты должен быть закреплен в договоре

 

1.2

Выделен НДС с авансового платежа

76/Аванс

68/НДС

Счет-фактура на аванс

Счет-фактуру на аванс необходимо выписать в 2-х экземплярах. Одну счет-фактуру выдать Заказчику, вторую счет фактуру зарегистрировать в книге продаж

 

2.

Выполнены пусконаладочные работы

         

2.1

Выполнены пусконаладочные работы своими силами

         
   

23

70,69

Табель учета рабочего времени

Начисление заработной платы и налогов с заработной платы (ПФР, ФСС, ФОМС, ТФОМС в размере 26% от заработной платы)

 

2.2

Выполнены пусконаладочные с помощью сторонней организации

         
 

Приняты работы от сторонней организации

23

76

Акт о приемке выполненных работ (форма КС-2); Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Формы утверждены Постан. Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100.

Со сторонней организацией следует заключить договор

 
 

Выделен НДС

19

76

Счет-фактура

   
 

НДС предъявлен к налоговому вычету из бюджета

68

19

Счет-фактура

Счет-фактура регистрируется в книге покупок

 
 

Оплата сторонней организации

76

51

Счет, Выписка банка

   

3.

Формирование финансового результата при реализации услуг

     

Полученная прибыль подлежит обложению налогом на прибыль по ставке 20%

 
 

Зачет аванса

62/Аванс

62

     
 

Восстановление НДС с суммы полученного аванса

68/НДС

76/Аванс

Счет-фактура на аванс

Счет-фактура на аванс регистрируется в книге покупок

 
 

Отражена выручка

62

90

Акт о приемке выполненных работ (форма КС-2); Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Формы утверждены Постан. Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100.

   
 

С выручки начислен НДС

90.2

68/НДС

Счет-фактура

Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах на полную сумму из акта выполненных работ. Одна счет-фактура выдается Заказчику. Вторая счет-фактура регистрируется в книге продаж

 
 

Списана себестоимость

90.3

23

Бухгалтерская справка

   

4.

Поступление окончательной оплаты

51

62

Выписка банка

   

Обращаем Ваше внимания на следующее:

С 01.01.2009г. следует применять ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утверждено Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н.), которое распространяется на договоры подряда, которые имеют долгосрочный (более одного года) или переходящий (начало и окончание работ приходятся на разные годы) характер.

С 01.01.2009 выручка и расходы по договору в большинстве случаев должны признаваться способом «по мере готовности». Он состоит в том, что ежемесячно выручка и расходы по каждому договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ (формулировка п. 17 ПБУ 2/2008) по состоянию на конец месяца. В п. 20 ПБУ 2/2008 приведены два метода выполнения таких расчетов (по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору и по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору).

При этом подписанные сторонами формы N N КС-2 и КС-3 можно считать документальным подтверждением степени завершенности работ по состоянию на конец месяца (как того требует п. 17 ПБУ 2/2008). Поэтому для ежемесячного отражения на счетах учета доходов по договору можно использовать данные о стоимости выполненных работ за истекший месяц. В этом случае показатель «расходы по договору» можно определить расчетным путем.

Пример ООО "Подрядчик" на основании договора с ООО "Заказчик" выполняет СМР в период с марта 2017 г. по февраль 2018 г.

Сдача-приемка работ производится в феврале 2018 г. после окончания всех предусмотренных договором СМР (промежуточные этапы в договоре не выделены).

Цена договора подряда установлена сторонами в размере 59 000 000 руб. (в том числе НДС - 9 000 000 руб.).

Затраты на выполнение СМР согласно смете (без учета нормы прибыли) равны 43 000 000 руб.

В марте 2017 г. от заказчика получен аванс в размере 11 800 000 руб.

Договором установлено, что стороны ежемесячно составляют формы N N КС-2 и КС-3. При этом 50% стоимости выполненных работ погашается за счет аванса, оставшуюся сумму заказчик ежемесячно не позднее 5 дней с момента подписания сторонами форм N N КС-2 и КС-3 перечисляет на расчетный счет подрядчика.

Согласно подписанным сторонами формам N N КС-2 и КС-3 в марте 2017 г. СМР выполнены на сумму 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.). Затраты на их производство у подрядчика составили 3 000 000 руб.

Согласно подписанным сторонами формам N N КС-2 и КС-3 в апреле 2017 г. СМР выполнены на сумму 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.). Затраты на их производство у подрядчика составили 4 000 000 руб.

Размер расходов по договору, подлежащих признанию в марте, равен 2 580 000 руб. согласно нижеприведенному Расчету:

Расчет размера подлежащих признанию в марте расходов можно произвести следующим образом.

Вначале определяем процент готовности работ по договору. Для этого величину предъявленной к оплате выручки необходимо разделить на цену договора подряда. Затем затраты на выполнение СМР согласно смете умножаем на полученный процент готовности работ. Произведем указанные действия:

  1. Процент готовности равен 6% (3 540 000 руб. / 59 000 000 руб. x 100%).
  2. Размер расходов по договору составит 2 580 000 руб. (43 000 000 руб. x 6%).

Разница между фактически произведенной величиной затрат (3 000 000 руб.) и признанными расходами по договору (2 580 000 руб.) представляет собой бухгалтерскую «незавершенку» (420 000 руб.).

В следующих отчетных месяцах Расчет производится нарастающим итогом, а именно в апреле:

  1. Процент готовности - 16% ((3 540 000 + 5 900 000) руб. / 59 000 000 руб. x 100%).
  2. Размер расходов по договору за период с начала выполнения работ на отчетную дату составит 6 880 000 руб. (43 000 000 руб. x 30%).
  3. Размер расходов, подлежащих признанию в отчетном месяце, - 4 300 000 руб. (6 880 000 - 2 580 000).

Ит.д.

В апреле Заказчик перечислил подрядчику денежные средства в сумме 1 770 000 руб. (3 540 000 руб. х 50%).

ООО «Подрядчик» отразит операции в учете так:

№№

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма руб.

Комментарий

 
 

В марте 2017г.

         

1

Получен аванс от Заказчика

51

62/Аванс

11 800 000

   

2

Начислен НДС с аванса

76/Аванс

68/НДС

 

1 800 000 =

(11 800 000 руб. / 118 x 18)

 

3

Отражена предъявленная к оплате выручка

62/Заказчик

90-1

3 540 000

   

4.

Начислен НДС с выручки

90-3

68/НДС

540 000

540 000 = (3 540 000 /118 х18)

 

5

Списана признанная по договору величина расходов

90-2

23

2 580 000

По расчету

 

6.

Зачтен аванс в оплату выполненных работ

62-А

62/Заказчик

1 770 000

   

7.

Предъявлен к вычету НДС с аванса

68/НДС

76/Аванс

270 000

270 000=

(1 770 000 руб. / 118 x 18)

 
 

В апреле 2017г.

         
 

Поступили денежные средства за выполненные в марте работы

51

62-1

1 770 000

   
 

И т.д.

         
             

Получить консультацию

Если у Вас есть вопрос, ответ на который вы не нашли на страницах нашего журнала или Вы столкнулись со сложной профессиональной деятельностью, напишите нам на электронную почту по адресу: ten321@rambler.ru
Присланные вопросы будут доведены до сведения специалистов аудиторской компании «РАЙТ ВЭЙС», и Вам будет оказана письменная консультация на профессиональном уровне и в краткие сроки.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите название организации
Пожалуйста, введите свою должность
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
создание сайтов igrkiv.ru

Заказать звонок

Оставьте своё сообщение, наши специалисты обязательно ответят на ваши вопросы.

Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
Don't have an account yet? Register Now!

Sign in to your account